[本科毕业论文]作业成本法在我国的应用前景及实施管理学学士

1、一、作业成本法实施的环境和条件4（一）作业成本法实施的环境 41 .社会背景 42 .会计电算化广泛应用 43 .企业员工素质 44 . 技术基础 5（二）作业成本法实施条件 51 .具备一定的管理基础 52 . 有效的技术支持 63 .高层领导的支持 6二、国内外实施成功与失败的经验与教训 6（一）国内外实施成功的经验 61 .做好基础工作 62 .获得企业高层的认同 63 .开发和应用实施工具 7（二）国内外实施失败的的教训 71 .该厂对ABC的应用没有体现出明确的目的 82 .各作业中心之间成本协调、配套管理跟不上 83 .过于急于求成，浅尝辄止，缺少积极改进的过程 8三、我国企业财务

2、管理现状 8（一）赖以生存的社会环境没有形成 8（二）会计电算化水平低 9（三）员工素质参差不齐 9（四）技术落后 9四、应用前景与展望 10参考文献 11作业成本法在我国的应用前景及实施作业成本法的思想是由美国会计学家科勒于 20 世纪 30 年代末提出的。尽管作业成本法早在30 年代末就已经提出， 但是直到 20 世纪 80 年代中期之前并未得到广泛关注和深入研究。作业成本法（Activity-Based Costing ,简称ABC是西方国家于上世 纪 80 年代后期在先进制造企业首先应用起来的一种全新的企业管理理论和方法， 是通 过对作业进行动态的追踪反映，计量各作业和成本对象的成本，

3、把直接成本和间接成本作为产品消耗作业的成本同等对待，评价作业业绩和企业资源的利用情况，扩大成 本计算范围，使成本计算更准确、可靠、真实。一、作业成本法实施的环境和条件（ 一 ） 作业成本法实施的环境作业成本法的实施需要一些特定的环境，表现在以下几方面：1. 社会背景高新技术在生产领域的广泛应用，极大地提高了劳动生产率，促进了社会经济的发展。随着社会经济的发展，人们对生活质量的要求越来越高。从消费角度看，人们日益追求个性化的消费，这就要求企业必须提高适应性，及时向消费者提供更加多样化、更具个性、日新月异的产品和服务，否则就会在市场竞争中被淘汰。迫于市场竞争的压力，企业不得不放弃传统的大规模批量生

4、产方式，而改用能对顾客多样化、日新月异的需求迅速做出反应的制造系统弹性制造系统（ Flexible ManufacturingSystem, FMS。FMS在计算机的控制下，将仔细挑选过的设备、机器人和原材料处理 系统有机地组合在一起，并同步协调地工作。生产方式的变革，使传统成本管理会计 方法赖以存在的社会环境发生了巨大变化。2. 会计电算化广泛使用作业成本法的基本思想早在本世纪30 年代末 40 年代初就形成了，但真正引起人们关注却在80 年代。 这是因为一种新的理论和方法的创立不仅要有其本身内在的新因素的成长，而且还要有邻近学科的配合及其赖以存在的社会环境和技术支持。作业成本计算法与传统成

5、本计算方法不同之处主要在于采用多元化的制造费用分配标准。如果没有现代电子计算技术的高度发展和应用，多元化制造费用分配标准所带来的庞大计算工作量将使作业成本计算法难以真正付诸实施。作业成本法涉及到成本动因的确定、作业的分解以及业务流程的分析、重组和改进，涉及到从高层领导到普通员工的各个部门、各个层次，也涉及到企业管理的方方面面，需要各种专业人员的参与。目前我国许多企业的员工素质参差不齐，短时间内难以在全员中推行作业成本法思想。另外，我国企业会计人员的业务素质总体比较低。长期以来，企业会计人员习惯按照会计制度的有关规定，采用固定的模式来进行会计处理，缺乏职业判断能力。而作业成本计算是一种较为复杂的

6、成本计算方法，不仅需要现代化手段的技术支持，更需要高素质的会计人员，否则很难保证其有效实施和达到理想效果。4. 技术基础20 世纪 70 年代以来， 科学技术迅猛发展， 商业环境发生了巨大变化， 许多管理者认识到旧的经营方式已不适应时代潮流，必须在企业管理及事务处理方面进行重大改革。由于西方各国纷纷将高新技术应用于生产领域，在提高劳动生产率、降低成本、提高产品质量等方面，管理当局要求产品设计与制造工程师们采用电脑辅助设计、电脑辅助制造，以至电脑一体化制造系统。电脑化设计与制造系统的建立，带来了管理观念和管理技术的巨大变化， 于是适时制生产系统( Just-In-Time Production

7、System，JIT )应运而生。使传统的成本计算与成本管理方法均受到强烈的冲击，并直接导致了作业成本法的形成和发展。( 二 ) 作业成本法实施条件1. 具备一定的管理基础一定的管理基础变表现在以下几方面。 (1) 实施标准化管理，标准化管理是指企业制定的，对企业范围内需要协调、统一的技术要求、管理要求和工作要求所制定的标准。对于作业成本法来说企业标准化管理达到一定高度，能够帮助作业成本法的有效实施。 (2) 定额管理健全，定额是企业生产经营活动中，对人财物的配备、利用和消耗以及获得的成果等方面所应遵守的标准或应达到的水平，它是一种量的体现。通过企业的定额标准可以帮助寻找合适的作业水平，可以成

8、为制定成本动因的主要标准或依据，解决作业成本的分配标准的问题。 (3) 制定有标准成本，标准成本是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的用来评价实际成本、衡量工作效率的一种预计成本。作业标准成本体现了成本控制的理念，在制造环节关注作业优化和改善，致力于作业效率的提升。 (4) 清晰的作业中心，作业成本管理系统是以作业中心为核算和管理对象。作业中心是根据资源的同质性和作业的同类性进行有效整合后确定的。2. 有效的技术支持信息系统的改进通常先于采用ABCt和达到ABCt的使用水平，高水平的信息技术对大多数公司来说是达到使用阶段的重要条件。通常而言，公司的信息技术系统如果具有以下特征，则实施 ABC

9、t就会容易一些，它们是：良好的子系统（如销售系统、 制造系统等） 集成，用户界面友好，可获得前 12 个月的销售量、成本和绩效数据，以及所有这些数据的实时更新。3. 高层领导的支持调查表明，如果ABCt用于会计领域之外的话，它需要高层领导强有力的支持。这些支持包括：上层领导对 ABCfc动支持的程度，是否投入足够的资源以及企业竞争 战略的联系程度等。为使 ABCt发挥作用，应组织公司内所有员工投入一定的时间。二、国内外实施成功与失败的经验与教训（ 一 ） 国内外实施成功的经验1. 做好基础工作实施作业成本法应做好与会计有关的基础工作，确保会计信息真实可靠，否则，假账真算，运用成本昂贵的作业成本

10、法无异于劳民伤财。2. 获得企业高层的认同作业成本法是作为一种全新的成本计算方法， 必须建立在严格的管理制度基础上。必须取得单位最高领导层和有关部门领导的认可和支持，以加强管理。做好全体员工的培训， 提高全员的成本意识， 其目的是避免和消除无效作业 （即不增加价值的作业）消除实施过程中所产生的各种人为因素的阻力，以促进降低成本和提高效率，提高信息准确性，这是作业成本法的精髓。以徐继电气为例：在2001 年，许继电气仍采用传统的成本核算模式，即将直接材料归集到各产品上，而采用单一的分配标准，将直接人工、制造费用按各产品所用的人工工时比例进行分配。许继电气使用的是定额人工，没有使用实际人工工时，定

11、额工时是在好几年前制定的，随着工艺及生产技术的进步，已经严重脱离实际在多品种生产环境下，传统成本计算方法容易造成产品成本计算不准确；同时，由于各事业部基本上都采用利润加成的内部转让定价方法，同时各分厂都以车间半成品转入价格作为本厂的直接材料，无形中造成各分厂和总厂的成本虚增和利润虚减，直接材料成本一直居高不下。显然，公司原有的成本计算系统已经越来越难适应企业管理、考核和控制等决策的需要。因为成本系统不能提供准确的成本数据，公司的报价仅是在原有市场价格的基础上根据公司实际情况进行修正后确定的，该售价可能与公司的成本没有紧密的联系，在公司利润较高，竞争不太激烈的时候，这一问题并不突出，但当竞争激烈

12、，争取市场份额和盈利同样重要时，这一矛盾开始扩大。2001年6月，许继开始探索企业应用 ABCM本理论实施作业成本法项目的可行性。2002 年 5 月，许继的作业成本法项目方案最终定稿，并决定在许继电气保护及自动化事业部进行试点。保护及自动化事业部是许继公司全面推进精品工程、 深入改造组织管理体系的成果。 该事业部收入占全公司主营业务收入的60.6%，利润占公司主营业务利润的66.31%。因此，作业成本核算体系在事业部的实施对于许继电气寻找降低成本的空间以及新的利润增长点起着非常重要的作用。许继电气领导对原有成本信息准确性的怀疑直接促成了作业成本法的引入和实施。由于作业成本法实施工作量较大、效

13、果不确定，以及员工对ABC?施后引起的利益重新分配的恐慌，在项目实施前期许继电气遇到了一定的阻力。如果没有公司领导的大力支持，项目极有可能胎死腹中。3. 开发和应用实施工具作业成本的实施离不开软件的支持，国外已经有成熟的作业成本软件，但在国内，目前还没有出现成熟的软件工具，当前的一些应用作业成本法的企业多是利用自行开发的工具来支持。没有软件工具的支持，作业成本的运行与数据分析都是困难。尽快开发适合中国企业特色的作业成本软件，使得作业成本法的实施标准化、信息化，同时加快与企业现有信息系统的集成，是促进作业成本在制造、电信和 IT 等行业规模化实施的关键。( 二 ) 国内外实施失败的的教训国内外企

14、业对ABC勺应用并非都是成功的，也有不少教训值得我们引以为戒。比如，惠普公司( Hewlett-Packard )所属的科罗拉多斯普林斯厂( Colorado Springs )就是其中之一。该厂ABCI(统于1989年开始实施，然而，1992年却半道夭折，从那以后，该厂没有再尝试过ABC那么，I厂实施ABC失败的教训在何处呢？根据报道，主 要问题有以下3 点：1.该厂对ABC的应用没有体现出明确的目的从管理层决定实施ABC勺目标来看，“取得准确的成本信息”应该是其首要目的。因此，有关主要生产成本的动因应该详细反映，而有关产品设计、市场需求等信息可以粗略反映。这样，就可以有效地避免“成本动因太

15、多”的问题。然而，该厂的 ABC 工作却没有明确体现出这一目的：成本选择漫无目的，简单照搬ABCS论，贪多求全；不但增加了实行ABC的难度，而且，由于缺乏明确的信息需求目的，提供的信息没有 针对性，即使是科学地计算出了相关信息，也会出现不少ABC®息“无人使用”的尴尬局面。2. 各作业中心之间成本协调、配套管理跟不上该厂过分注重公布成本因素的月变化情况，但在针对各个成本库和作业中心之间如何相互协调、控制成本产生的过程、削减成本方面，却从未采取任何相应手段。比如，据报道，其研发部门做出调整，开始采用首选零件后，但是采购部门却并不改变其成本结构。因此，吸取EP惟司的经验，制定可行措施、努

16、力削减非首选零件的总 用量及压缩总体的成本结构，使 ABCt企业战略和整体企业管理有机结合起来，应当 成为该厂实施ABC勺主要目标。正如本章第一节所讲，这种ABCf企业整体管理”脱节的现象在中国也很多，因而吸取其教训很有必要。3过于急于求成，浅尝辄止，缺少积极改进的过程比如，虽然该厂对成本动因的跟踪软件作了动态的改进，但是ABC自身并未深入实践，遇到了问题，1992年后，就再也不尝试了，而没有象 EPWT那样组织项目组对 产品深入分析和研究。事实上 ABC勺推行，是一个动态的演进过程，需要在实践中不 断摸索，并非不允许有失误，关键是努力减少失误，并且根据ABC的规律和企业自身的特点，逐渐改进和

17、完善ABCS统。三、我国企业实施成本作业法的环境（ 一 ） 赖以生存的社会环境没有形成我国仍处于社会主义初级阶段，生产力水平较低，依靠半机械化和手工操作的劳动密集型产业大量存在，生产的商品化、市场化、现代化程度不高，国民的生活水平仅达到小康，市场的多样性需求不足。从我国目前的科学技术和经济发展水平来看，企业的生产方式在短时间内不可能有大的突破，传统的大规模、少品种批量生产仍占主导地位。因此，作业成本法赖以存在的社会环境还未形成，企业经营管理上对作业成本法的内在要求并不迫切。（ 二 ） 会计电算化水平低目前我国的会计电算化工作虽已取得了一定的发展。但是，仍处于较低水平，主要表现在：应用面积小，发

18、展不平衡；应用水平较低，还未形成采购、生产、成本管理等综合管理的系统化；财务软件开发水平较低，基本上停留在记账、算账和减轻财会人员的劳动强度方面。因此，作业成本法的应用缺少必要的技术来支持。（ 三 ） 员工素质参差不齐目前，我国许多企业的员工素质参差不齐，一时难以在全员中推行作业成本法思想 , 另外我国企业会计人员的业务素质总体比较低。长期以来，企业会计人员习惯按照会计制度的有关规定，采用固定的模式进行会计处理，从而十分缺乏职业判断能力。而作业成本计算是一种较为复杂的成本计算方法， 其不仅需要现代化手段的技术支持，更需要高素质的会计人员，否则就很难保证其有效的实施和理想的效果。因此，作业成本法

19、的应用缺少必要的人力资源。（ 四） 技术落后我国经过二十多年的改革开放，科学技术水平得到迅速提高，使我国不少高科技项目的研究和应用已经进入世界先进领域，但从总体来看，能将高新技术运用于生产领域的企业为数少，企业整体的装备水平仍然很落后，适应作业成本会计应用的制造环境还不具备或不充分。如，适时生产系统的应用还缺乏社会各方面的有力配合，全面质量管理的实施还缺乏相应的监控手段和措施等。据有关部门对钢铁、石化、电力等 15 个行业的调查，我国企业的生产技术与国外先进水平的差距一般在五到十年，关键技术差距更大， 工业设备中技术经济性能比较先进的只占 1/3 ， 近 1/5 已经老化， 超期率近40%。近年来，随着市场竞争的加剧，一些有条件的企业纷纷增加技术投入，以提高企业的装备水平，增加市场竞争力，但这些企业只占企业总数的极小部分。因此，适时制和弹性制系统的实施目前缺乏相应的技术基础，适合作业成本法应用的制造环境还未完全形成。四、应用前景与展望尽管目前作业成本法在国际上的应用还不很广泛，但这一方法作为一种全面成本 管理制度，在提供成本信息、实施成本控制和提高管理决策水平等方面的科学性和先 进性已得到普遍认可。我们可以从以下三个方面对作业成本法在我国企业中的应用前 景做初步分析。（一）从与企业所处制造环境的适应性来分析从我国企业的现状来看，一些大型制造企业在自动化方面已具备一定的技术基础 并