成本控制之标准成本系统与差异分析讲义

1、成本控制成本控制 标准成本系统与差异分析标准成本系统与差异分析李玫玫李玫玫标准成本系统与差异分析标准成本系统与差异分析n1 1 标准成本及成本差异标准成本及成本差异n2 2 变动成本差异的计算、分析和控制变动成本差异的计算、分析和控制n3 3 固定制造费用成本差异固定制造费用成本差异学习目标学习目标n掌握各种成本差异的计算掌握各种成本差异的计算, ,重点掌握成本重点掌握成本差异的账务处理。差异的账务处理。n理解标准成本法的基本原理理解标准成本法的基本原理, ,着重理解成着重理解成本差异的计算以及成本差异在成本控制本差异的计算以及成本差异在成本控制中的意义。中的意义。n了解标准成本法的发展及优缺

2、点。了解标准成本法的发展及优缺点。1 1 标准成本及成本差异标准成本及成本差异 标准成本法是指通过制定标准成标准成本法是指通过制定标准成本，将标准成本与实际成本进行比本，将标准成本与实际成本进行比较获得成本差异，并对成本差异进较获得成本差异，并对成本差异进行因素分析，据以加强成本控制的行因素分析，据以加强成本控制的一种会计信息系统和成本控制系统。一种会计信息系统和成本控制系统。 n便于企业编制预算和进行预便于企业编制预算和进行预算控制。算控制。 n可以有效地控制成本支出。可以有效地控制成本支出。 n可以为企业的例外管理提供可以为企业的例外管理提供数据。数据。 n可以帮助企业进行产品的价可以帮助

3、企业进行产品的价格决策和预测。格决策和预测。 n可以简化存货的计价以及成可以简化存货的计价以及成本核算的账务处理工作。本核算的账务处理工作。 标准成本标准成本的作用的作用 标准成本是在正常标准成本是在正常生产经营条件下应该实生产经营条件下应该实现的，可以作为控制成现的，可以作为控制成本开支，评价实际成本、本开支，评价实际成本、衡量工作效率的依据和衡量工作效率的依据和尺度的一种目标成本。尺度的一种目标成本。 标准成本标准成本 的的种类种类 理想标准成本理想标准成本 理想标准成本是最佳工作状态理想标准成本是最佳工作状态下可以达到的成本水平，它排除了下可以达到的成本水平，它排除了一切失误、浪费、机器

4、的闲置等因一切失误、浪费、机器的闲置等因素，根据理论上的耗用量、价格以素，根据理论上的耗用量、价格以及最高的生产能力制定的标准成本。及最高的生产能力制定的标准成本。 这种标准成本要求太高，通这种标准成本要求太高，通常会因达不到而影响工人的积极常会因达不到而影响工人的积极性，同时让管理层感到在任何时性，同时让管理层感到在任何时候都没有改进的余地。候都没有改进的余地。 正常标准成本正常标准成本 正常标准成本是在正常生产经营正常标准成本是在正常生产经营条件下应该达到的成本水平，它是根条件下应该达到的成本水平，它是根据正常的耗用水平、正常的价格和正据正常的耗用水平、正常的价格和正常的生产经营能力利用程

5、度制定的标常的生产经营能力利用程度制定的标准成本。准成本。 这种标准成本通常反映了过去一这种标准成本通常反映了过去一段时期实际成本水平的平均值，反映段时期实际成本水平的平均值，反映该行业价格的平均水平、平均的生产该行业价格的平均水平、平均的生产能力和技术能力，在生产技术和经营能力和技术能力，在生产技术和经营管理条件变动不大的情况下，它是一管理条件变动不大的情况下，它是一种可以较长时间采用的标准成本。种可以较长时间采用的标准成本。 现实标准成本现实标准成本 现实标准成本是在现有的生现实标准成本是在现有的生产条件下应该达到的成本水平，产条件下应该达到的成本水平，它是根据现在所采用的价格水平、它是根

6、据现在所采用的价格水平、生产耗用量以及生产经营能力利生产耗用量以及生产经营能力利用程度而制定的标准成本。用程度而制定的标准成本。 这种标准成本最接近实际成本，这种标准成本最接近实际成本，最切实可行，通常认为它能激励工人努最切实可行，通常认为它能激励工人努力达到所制定的标准并为管理层提供衡力达到所制定的标准并为管理层提供衡量的标准。量的标准。 它与正常标准成本不同的是，需它与正常标准成本不同的是，需要根据现实情况的变化不断进行修改，要根据现实情况的变化不断进行修改，而正常标准成本则可以保持一段较长时而正常标准成本则可以保持一段较长时间固定不变。间固定不变。 标准成本是在正常标准成本是在正常生产经

7、营条件下应该实生产经营条件下应该实现的，可以作为控制成现的，可以作为控制成本开支，评价实际成本、本开支，评价实际成本、衡量工作效率的依据和衡量工作效率的依据和尺度的一种目标成本。尺度的一种目标成本。 标准成本标准成本 的的种类种类 成本差异是指实际成本差异是指实际成本与标准成本之间的成本与标准成本之间的差额，也称标准差异。差额，也称标准差异。 成本差异成本差异 的种类的种类 成本差异按成本的构成可以分为成本差异按成本的构成可以分为: :n直接材料成本差异直接材料成本差异n直接人工成本差异直接人工成本差异n制造费用差异制造费用差异 制造费用差异制造费用差异( (即间接制造费用即间接制造费用差异差

8、异) )按其形成的原因和分析方法的按其形成的原因和分析方法的不同又可分为变动制造费用差异和固不同又可分为变动制造费用差异和固定制造费用差异两部分。定制造费用差异两部分。 直接材料成本差异、直接人工成直接材料成本差异、直接人工成本差异和变动制造费用差异都属于变本差异和变动制造费用差异都属于变动成本，决定变动成本数额的因素是动成本，决定变动成本数额的因素是价格和耗用数量。价格和耗用数量。2 2 变动成本差异变动成本差异 的计算、分析和控制的计算、分析和控制 直接材料成本差直接材料成本差异是指一定产量产品异是指一定产量产品的直接材料实际成本的直接材料实际成本与直接材料标准成本与直接材料标准成本之间的

9、差异。之间的差异。 直接材料直接材料成本差异成本差异直接材料成本差异直接材料成本差异 = =直接材料实际成本直接材料实际成本- -直接材料标准成本直接材料标准成本直接材料成本是变动成本，其成本差异形成的直接材料成本是变动成本，其成本差异形成的原因包括价格差异和数量差异。原因包括价格差异和数量差异。n价格差异是实际价格脱离标准价格所产生价格差异是实际价格脱离标准价格所产生的差异，其计算公式如下：的差异，其计算公式如下： 材料价格差异材料价格差异 =(=(实际价格实际价格- -标准价格标准价格) )实际用量实际用量 =(=(实际价格实际价格- -标准价格标准价格) )实际产量实际产量 材料单位实际

10、耗用量材料单位实际耗用量 n数量差异是单位实际材料耗用量脱离单数量差异是单位实际材料耗用量脱离单位标准材料耗用量所产生的差异，其计位标准材料耗用量所产生的差异，其计算公式如下：算公式如下： 材料数量差异材料数量差异 材料单位实际耗用量材料单位实际耗用量 - -材料单位标准耗用量材料单位标准耗用量) )标准价格标准价格材料差异综合计算公式材料差异综合计算公式 中盛公司生产甲产品需中盛公司生产甲产品需使用一种直接材料使用一种直接材料A A。本期。本期生产甲产品生产甲产品200200件件, ,耗用耗用A A材材料料 900900千克千克,A,A材料的实际价材料的实际价格为每千克格为每千克100100

11、元。假设元。假设A A材材料的标准价格为每千克料的标准价格为每千克110110元元, ,单位甲产品的标准用量单位甲产品的标准用量为为5 5千克千克A A材料。那么，材料。那么，A A材材料的成本差异分析如下料的成本差异分析如下: :例例1例例1例例1 直接人工成本差直接人工成本差异是指一定产量产品异是指一定产量产品的直接人工实际成本的直接人工实际成本与直接人工标准成本与直接人工标准成本之间的差额。之间的差额。 直接人工直接人工 成本差异成本差异 直接人工成本差异直接人工成本差异 = =直接人工实际成本直接人工实际成本- -直接人工标准成本直接人工标准成本直接人工实际成本等于直接人工工资率乘以直

12、接人工实际成本等于直接人工工资率乘以直接人工工时耗用量，属于变动成本，其成直接人工工时耗用量，属于变动成本，其成本差异包括直接人工工资率差异和直接人工本差异包括直接人工工资率差异和直接人工工时耗用量差异。工时耗用量差异。 直接人工工资率差异也称直接人工直接人工工资率差异也称直接人工价格差异，类似材料价格差异；直接人价格差异，类似材料价格差异；直接人工工时耗用量差异类似材料工工时耗用量差异类似材料数量差异数量差异。所以，直接人工成本差异的分析方法类所以，直接人工成本差异的分析方法类似材料成本差异的分析方法。似材料成本差异的分析方法。n直接人工工资率差异是指实际工资率脱离直接人工工资率差异是指实际

13、工资率脱离标准工资率所产生的差异，其计算公式如标准工资率所产生的差异，其计算公式如下：下： 直接人工工资率差异直接人工工资率差异 =(=(实际工资率实际工资率- -标准工资率标准工资率) )实际工时实际工时 n直接人工工时耗用量差异是指单位实际人直接人工工时耗用量差异是指单位实际人工工时耗用量脱离单位标准人工工时耗用工工时耗用量脱离单位标准人工工时耗用量所产生的差异，其计算公式如下：量所产生的差异，其计算公式如下： 直接人工工时耗用量差异直接人工工时耗用量差异 ( (实际工时实际工时- -标准工时标准工时) )标准工资率标准工资率直接人工差异综合计算公式直接人工差异综合计算公式 中盛公司本期生

14、产甲中盛公司本期生产甲产品产品200200件，实际耗用人工件，实际耗用人工80008000小时，实际工资总额小时，实际工资总额80 00080 000元，平均每工时元，平均每工时1010元。假设标准工资率元。假设标准工资率9 9元，元，单位产品的工时耗用标准单位产品的工时耗用标准为为2828小时。那么，直接人小时。那么，直接人工成本差异分析如下工成本差异分析如下: :例例2例例2例例2 变动制造费用变动制造费用成本差异是指一定成本差异是指一定产量产品的实际变产量产品的实际变动制造费用与标准动制造费用与标准变动制造费用之间变动制造费用之间的差额。的差额。 变动制造费用变动制造费用成本差异成本差异

15、 变动制造费用成本差异变动制造费用成本差异 = =实际变动制造费用实际变动制造费用- -标准变动制造费用标准变动制造费用变动制造费用是变动制造费用分配率与直接变动制造费用是变动制造费用分配率与直接人工工时相乘之积，因此变动制造费用差异人工工时相乘之积，因此变动制造费用差异包括变动制造费用分配率差异和变动制造费包括变动制造费用分配率差异和变动制造费用效率差异。用效率差异。 变动制造费用分配率差异类似变动制造费用分配率差异类似于材料价格差异和直接人工工资率差于材料价格差异和直接人工工资率差异，变动制造费用效率差异类似于材异，变动制造费用效率差异类似于材料用量差异和直接人工效率差异，所料用量差异和直

16、接人工效率差异，所以其计算公式如下：以其计算公式如下： n变动制造费用分配率差异变动制造费用分配率差异 =(=(实际分配率实际分配率- -标准分配率标准分配率) )实际工时实际工时 n变动制造费用效率差异变动制造费用效率差异 = =标准分配率标准分配率( (实际工时实际工时- -标准工时标准工时) ) 变动制造费用成本差异变动制造费用成本差异 变动制造费用差异综合计算公式变动制造费用差异综合计算公式 中盛公司本期生产甲产品中盛公司本期生产甲产品200200件，实际耗用人工件，实际耗用人工8 0008 000小时，实际发生变动制造费小时，实际发生变动制造费用用20 00020 000元，变动制造

17、费用元，变动制造费用实际分配率为每直接人工工实际分配率为每直接人工工时时2.52.5元。假设变动制造费用元。假设变动制造费用标准分配率为标准分配率为3 3元，标准耗用元，标准耗用人工人工6 0006 000小时。那么，变动小时。那么，变动制造费用差异分析如下制造费用差异分析如下: :例例3例例3例例3 3 3 固定制造费用固定制造费用 成本差异的计算、分析和控制成本差异的计算、分析和控制 固定制造费用固定制造费用成本差异是指一定成本差异是指一定期间的实际固定制期间的实际固定制造费用与标准固定造费用与标准固定制造费用之间的差制造费用之间的差额。额。 固定制造费用固定制造费用成本差异成本差异的计算

18、的计算 固定制造费用成本差异固定制造费用成本差异 = =实际固定制造费用实际固定制造费用- -标准固定制造费用标准固定制造费用 固定制造费用是固定成本，它在一固定制造费用是固定成本，它在一定业务量范围内不随业务量的变动而变定业务量范围内不随业务量的变动而变动。因此，固定制造费用成本差异不能动。因此，固定制造费用成本差异不能简单地分为价格差异和数量差异两种类简单地分为价格差异和数量差异两种类型。型。 根据固定制造费用不随业务量的根据固定制造费用不随业务量的变动而变动的特点，为了计算固定制变动而变动的特点，为了计算固定制造费用标准分配率，必须设定一个预造费用标准分配率，必须设定一个预算工时，实际工

19、时与预算工时之间的算工时，实际工时与预算工时之间的差异造成的固定制造费用的差异叫做差异造成的固定制造费用的差异叫做固定制造费用生产能力利用程度差异。固定制造费用生产能力利用程度差异。 因此，固定制造费用差异除因此，固定制造费用差异除了像变动制造费用那样包括开支差了像变动制造费用那样包括开支差异和效率差异外，还包括生产能力异和效率差异外，还包括生产能力利用差异。利用差异。 固定制造费用差异综合计算公式固定制造费用差异综合计算公式 中盛公司本期预算中盛公司本期预算固定制造费用为固定制造费用为2 4002 400元，元，预算工时为预算工时为1 0001 000小时，小时，实际耗用工时实际耗用工时1

20、2001 200小时，小时，实际固定制造费用为实际固定制造费用为2 2 600600元，标准工时为元，标准工时为1 1 100100小时。小时。例例4例例4(1)(1)根据公式可求出标准分配率和实际分配率根据公式可求出标准分配率和实际分配率。例例4 (2) (2)根据上述公式求出开支差异、根据上述公式求出开支差异、 效率差异和生产能力利用差异。效率差异和生产能力利用差异。例例4 对固定制造费对固定制造费用的分析和控制通用的分析和控制通常是通过编制固定常是通过编制固定制造费用预算与实制造费用预算与实际发生数对比来进际发生数对比来进行的。行的。固定制造费用固定制造费用成本差异的成本差异的分析和控制分析和控制 由于固定制造费用是由各个部门的由于固定制造费用是由各个部门的许多明细项目构成的，固定制造费用预许多明细项目构成的，固定制造费用预算应就每个部门及明细项目分别进行编算应就每个部门及明细项目分别进行编制，实际固定制造费用也应该就每个部制，实际固定制造费用也应该就每个部门及明细项目进行分别记录，因此，固门及明细项目进行分别记录，因此，固定制造费用成本差异的分析和控制也应定制造费用成本差异的分析和控制也应该就每个部门及明细项目分别进行。该就每个部门及明细项目分别进行。 案例一案例一