变动成本法概论

1、 管管 理理 会会 计计3学习目标学习目标1.了解成本性态的含义、分类。了解成本性态的含义、分类。2.了解混合成本的含义，掌握混合成本了解混合成本的含义，掌握混合成本 的分解。的分解。3.熟悉变动成本法的特点，掌握变动成熟悉变动成本法的特点，掌握变动成 本法与完全成本法对分期损益的影本法与完全成本法对分期损益的影响。响。 （一）成本性态的含义（一）成本性态的含义 又称又称成本习性成本习性，是指成本，是指成本总额总额与与特定业务特定业务量量之间的依存关系之间的依存关系业务量一般理解为生产或销售量，但并不单纯业务量一般理解为生产或销售量，但并不单纯指这些，也可以是生产工时、机修工时等。指这些，也可

2、以是生产工时、机修工时等。（二）按成本性态分类二）按成本性态分类 1、固定成本固定成本 2、变动成本变动成本 3、混合成本混合成本以上的成本以上的成本总额总额和和特定业务量特定业务量之间的之间的依存关系依存关系不同不同 固定成本固定成本在一定范围内在一定范围内总额不总额不随业务量发生随业务量发生变变化化 变动成本变动成本在一定范围内在一定范围内总额总额随业务量随业务量正比例变化正比例变化 混合成本混合成本的的总额总额随业务量随业务量变化但不成正比例变化但不成正比例返回返回1、固定成本的、固定成本的内容：内容： 租赁费、办公费、广告费、差旅费、保险费、培训租赁费、办公费、广告费、差旅费、保险费、

3、培训费、新产品开发研究费、管理和销售人员的薪金、折旧费、新产品开发研究费、管理和销售人员的薪金、折旧等不随产量或销售量变动的费用等不随产量或销售量变动的费用2、固定成本的、固定成本的特征特征 总额不变性、总额不变性、 单位固定成本的反比例变动性单位固定成本的反比例变动性业务量业务量 成本 成本Y=ayx xyY= a / x3、固定成本的、固定成本的细分细分及及降低措施降低措施 按按是否受是否受管理当局管理当局短期决策行为的影响短期决策行为的影响： 约束性固定成本约束性固定成本：不受管理当局短期决策行为的：不受管理当局短期决策行为的 影响影响 。是企业经营业务必须负担的最低成本，短期。是企业经

4、营业务必须负担的最低成本，短期 不能轻易改变，如：折旧、工资、保险费等。要降不能轻易改变，如：折旧、工资、保险费等。要降低只能合理利用生产能低只能合理利用生产能 力，力， 从降低单位成本入手而从降低单位成本入手而不宜降低总额不宜降低总额。 酌量性固定成本酌量性固定成本：受管理当局短期决策行为的影响：受管理当局短期决策行为的影响 可在不同时期改变其数额，如广告、职工培训费等。可在不同时期改变其数额，如广告、职工培训费等。要降低可以精打细算、避免浪费来要降低可以精打细算、避免浪费来降低其总额。降低其总额。返回返回1、变动成本的、变动成本的内容内容 直接材料、直接人工，制造费用中随产量正比例直接材料

5、、直接人工，制造费用中随产量正比例变动的费用如：物料用品费、燃料费、动力费；销变动的费用如：物料用品费、燃料费、动力费；销售费用中按销售量支付的佣金、装运费、包装费；售费用中按销售量支付的佣金、装运费、包装费；计件工资、外加工费、按工作量计提的折旧费计件工资、外加工费、按工作量计提的折旧费2、变动成本的、变动成本的特征特征 总额正比例变动总额正比例变动 单位额单位额变动成本的变动成本的不变不变Y=bxY=bX 业务业务量量X 业务量业务量Y 成本成本Y 成本成本固定成本固定成本 变动成本变动成本 总额总额不变不变 a 正比例正比例 bx 单位额单位额反比例反比例 a /x 不变不变 b固定成本

6、与变动成本的比较：固定成本与变动成本的比较：由于采用了由于采用了“是否变动是否变动”和和“是否正比例变动是否正比例变动”这样的双重分类，其结果必然导致出现了游离于这样的双重分类，其结果必然导致出现了游离于固定成本和变动成本之间的混合成本固定成本和变动成本之间的混合成本返回返回1、混合成本的内容、混合成本的内容 企业的电话费、机器设备企业的电话费、机器设备的维护保养费的维护保养费2、混合成本的细分、混合成本的细分 阶梯式（半固定成本）阶梯式（半固定成本）一定的业务量范围内成本不一定的业务量范围内成本不随业务量变动，但突破范围随业务量变动，但突破范围后会跳跃式上升，而在新变后会跳跃式上升，而在新变

7、动范围内固定，直到出现另动范围内固定，直到出现另一个新的跳跃为止一个新的跳跃为止 标准式（半变动成本标准式（半变动成本）低坡式（延伸变动成本）低坡式（延伸变动成本）在一定的业务量范围内总额在一定的业务量范围内总额不变，但突破这一范围后，不变，但突破这一范围后，超额部分的成本就相当于变超额部分的成本就相当于变动成本动成本曲线式变动成本曲线式变动成本通常有一初始量不变，相当通常有一初始量不变，相当于固定成本，在初始量的基于固定成本，在初始量的基础上，成本随业务量变动但础上，成本随业务量变动但不是线性不是线性无论哪一类的混合成本均可以直线方程无论哪一类的混合成本均可以直线方程 y=a+bx 去模拟去

8、模拟 a: 混合成本中的混合成本中的固定部分固定部分 bx: 混合成本中的混合成本中的变动部分变动部分 b: 混合成本中的混合成本中的单位变动额单位变动额按经济用途和按成本习性分类的区别：按按经济用途经济用途分类，单位产品制造成本包括：分类，单位产品制造成本包括：1、直接材料、直接材料 2、直接人工、直接人工 3、制造费用、制造费用 按按成本习性成本习性分类，单位产品制造成本包括：分类，单位产品制造成本包括：1、直接材料、直接材料 2、直接人工、直接人工 3、变动制造成、变动制造成本本成本性态分析的含义与目的成本性态分析的含义与目的 在明确各种成本性态的基础上，按一定程序和方在明确各种成本性态

9、的基础上，按一定程序和方法，将法，将全部成本划分为固定成本和变动成本两部分全部成本划分为固定成本和变动成本两部分，并并建立建立相应的相应的成本函数模型成本函数模型（总成本（总成本Y与业务量与业务量X变变化的方程式）化的方程式）的过程。从而为应用变动成本法，开展的过程。从而为应用变动成本法，开展本量利分析等奠定基础。本量利分析等奠定基础。 成本性态分析和成本按性态分类的异同成本性态分析和成本按性态分类的异同区别：区别：性质不同性质不同（分析包括定性和定量两部分，分类（分析包括定性和定量两部分，分类 只是定性分析）；只是定性分析）； 最终结果不同最终结果不同联系：均以总成本为对象，分析是以分类为前

10、提的联系：均以总成本为对象，分析是以分类为前提的 四、混合成本的分解四、混合成本的分解:混合成本可用公式：混合成本可用公式： y=a+bx y：混合成本总额：混合成本总额 a:固定成本部分固定成本部分 b：单位变动成本：单位变动成本 x：业务量：业务量 （一）高低点法：（一）高低点法： 是以过去一定时期内的最高业务量与最低是以过去一定时期内的最高业务量与最低业务量的成本之差除以最高业务量与最低业务业务量的成本之差除以最高业务量与最低业务量之差，计算单位变动成本，然后据以计算出量之差，计算单位变动成本，然后据以计算出混合成本中的固定成本。混合成本中的固定成本。 例：某企业例：某企业2010年年1

11、6月份的设备维修费是混合成月份的设备维修费是混合成本，有关数据如下：本，有关数据如下： 月份月份 机器工作小时机器工作小时 维修费维修费 1 400 5500 2 420 5600 3 500 6500 4 410 5550 5 390 5400 6 410 5600 确定高低点：确定高低点： 项目项目 最高点（最高点（3月份）月份） 最低点（最低点（5月份）月份） 机器工作小时（机器工作小时（x） 500 390 维修费（维修费（y） 6500 5400 计算计算b和和a： b（65005400）（500390）=10 （元（元） a = y高高bx高高6500105001500（元（元）

12、或：或： a=y低低bx低低5400103901500（元）（元）（二）散布图法：（二）散布图法：将有关的若干数据在坐标图上一一将有关的若干数据在坐标图上一一标出而形成的图形称为标出而形成的图形称为散布图。散布图。 例：例： 高通公司用于成本估计的数据高通公司用于成本估计的数据 时期时期 间接成本间接成本 机时数机时数 1 2107 62 2 2040 62 3 2916 120 4 2322 71 5 1896 50 6 2471 95 7 3105 142 8 2316 86 （续表）（续表） 时期时期 间接成本间接成本 机时数机时数9 2555 112 10 2780 13611 206

13、1 8512 2910 10313 2835 9614 2715 10115 1986 53 回归直线法回归直线法： 根据过去一定时期的业务量和成本根据过去一定时期的业务量和成本资料，运用最小二乘法的原理建立反资料，运用最小二乘法的原理建立反映混合成本和业务量之间关系的回归映混合成本和业务量之间关系的回归直线方程，并据此分解出混合成本中直线方程，并据此分解出混合成本中的固定成本和变动成本。的固定成本和变动成本。 a=(y-bx)n b=（nxy- xy） nx（x) 产品成本产品成本 成本按成本按可盘存性可盘存性分分 期间成本期间成本 可控成本可控成本 成本按成本按可控性可控性分分 不可控成本

14、不可控成本 直接成本直接成本 成本按成本按其与特定产品的关系其与特定产品的关系分分 间接成本间接成本 3 一、成本的其他分类：一、成本的其他分类： 二、若干特定的成本概念：二、若干特定的成本概念： 1、付现成本和沉入成本、付现成本和沉入成本 付现成本付现成本：指需动用本期现金、有价证券和存货：指需动用本期现金、有价证券和存货 等流动资产的成本。等流动资产的成本。 沉入成本沉入成本：指不需动用本期现金等流动资产的成：指不需动用本期现金等流动资产的成 本，它所涉及的是以前的付现本，它所涉及的是以前的付现成本。成本。 如：固定资产折旧、无形资产摊销费用如：固定资产折旧、无形资产摊销费用等。等。 2、

15、原始成本与重置成本、原始成本与重置成本 原始成本原始成本：指已购置或生产的财产物资所发：指已购置或生产的财产物资所发生的实际成本。生的实际成本。 重置成本重置成本：指按目前的市价来计量的所耗资：指按目前的市价来计量的所耗资产的成本。产的成本。 3、有关成本与无关成本、有关成本与无关成本 有关成本有关成本：是指与制定决策相关的成本。：是指与制定决策相关的成本。 无关成本无关成本：是指与制定决策不相关的成本。：是指与制定决策不相关的成本。 4、可控成本和不可控成本、可控成本和不可控成本 可控成本可控成本：是考核对象可以控制的成本。：是考核对象可以控制的成本。 不可控成本不可控成本：是考核对象不能控

16、制的成本。：是考核对象不能控制的成本。 5、可避免成本和不可避免成本：、可避免成本和不可避免成本： 可避免成本可避免成本：当决策方案改变时某些可免予发：当决策方案改变时某些可免予发 生的成本。生的成本。 不可避免成本不可避免成本：无论决策是否改变或选用哪一：无论决策是否改变或选用哪一种方案都需发生的成本。种方案都需发生的成本。 6、差别成本和边际成本：、差别成本和边际成本： 差别成本差别成本；指两个不同方案之间预计成本的差异。；指两个不同方案之间预计成本的差异。 边际成本边际成本：指产品的产量每增加一个单位所需增：指产品的产量每增加一个单位所需增加的成本。加的成本。 7、机会成本、机会成本 机

17、会成本：机会成本：是企业在决策时，选择最优方案而是企业在决策时，选择最优方案而放弃次优方案，放弃次优方案， 被放弃的次优方案的价值是最优方案被放弃的次优方案的价值是最优方案的机会成本。的机会成本。第二节第二节 本量利分析概述本量利分析概述本量分析的基本含义本量分析的基本含义本量利分析的基本假定本量利分析的基本假定本量利关系的基本公式本量利关系的基本公式贡献边际及其相关指标的计算公贡献边际及其相关指标的计算公式式本量利分析的基本内容本量利分析的基本内容一、本量分析的基本涵义一、本量分析的基本涵义 本量利分析本量利分析（ 简称为简称为CVP分析分析)是成本是成本业务量业务量利润关系分析的简称，是指

18、在变动成本计算模式利润关系分析的简称，是指在变动成本计算模式的基础上，以数学化的会计模型与图式来揭示固定的基础上，以数学化的会计模型与图式来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性联系，为会计预测、决策和变量之间的内在规律性联系，为会计预测、决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法。也规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法。也有人将本量利分析称为量本利分析。有人将本量利分析称为量本利分析。 二、本量利分析的基本假设二、本量利分析的基本假设成本性态分析的假定成本性态分析的假定 销售收入与销售量线性假定销售收入与销

19、售量线性假定 产销平衡假定产销平衡假定 品种结构不变假定品种结构不变假定 变变动成本与产量完全显性联系假定动成本与产量完全显性联系假定固定成本保持不变固定成本保持不变假定假定三、本量利关系的基本公式三、本量利关系的基本公式营业利润营业利润=销售收入总成本销售收入总成本 =销售收入变动成本固定成本销售收入变动成本固定成本 =（销售单价（销售单价-单位变动成本）单位变动成本）* 销售量销售量-固定成本固定成本四、贡献毛益及其相关指标的计算公式四、贡献毛益及其相关指标的计算公式贡献毛益总额贡献毛益总额单位贡献毛益单位贡献毛益贡献毛益率贡献毛益率变动成本率变动成本率贡献贡献毛益毛益总额（总额（Tcm）

20、 贡献贡献毛益毛益是指产品的销售收入与相是指产品的销售收入与相应变动成本之间的差额应变动成本之间的差额 。 贡献贡献毛益毛益= =销售收入变动成本销售收入变动成本 = =单位贡献单位贡献毛益毛益销售量销售量 = =销售收入销售收入贡献贡献毛益毛益率率 = =固定成本营业利润固定成本营业利润 单位贡献单位贡献毛益毛益（cmcm） 单位贡献单位贡献毛益毛益是指产品的销售单是指产品的销售单价减去单位变动成本后的差额。价减去单位变动成本后的差额。 单位贡献毛益单位贡献毛益=单价单价-单位变动成本单位变动成本 =贡献毛益总额贡献毛益总额/销售量销售量 =销售单价销售单价贡献贡献毛益毛益率率 贡献贡献毛益

21、毛益率（率（cmRcmR） 贡献贡献毛益毛益率是指贡献边际总额占率是指贡献边际总额占销售收入总额的百分比。销售收入总额的百分比。 贡献毛益率贡献毛益率=贡献毛益总额贡献毛益总额/销售收入销售收入100% =单位贡献毛益单位贡献毛益/单价单价100% =1变动成本率变动成本率变动成本率（变动成本率（bR） 变动成本率是指变动成本占销售收变动成本率是指变动成本占销售收入的百分比。入的百分比。变动成本率变动成本率=变动成本变动成本/销售收入销售收入100% =单位变动成本单位变动成本/单价单价100% =1-贡献贡献毛益毛益率率 【例例93】相关指标的计算相关指标的计算已知：某企业只生产一种产品，单

22、位变动成本已知：某企业只生产一种产品，单位变动成本b为为21元元/件，固定成本件，固定成本a为为150 000元元,单位单位产品售价产品售价p为为35元，预计下一年可销售元，预计下一年可销售x为为16000件。求：件。求：(1)计算单位贡献毛益、全部贡献毛益。计算单位贡献毛益、全部贡献毛益。(2)计算营业利润。计算营业利润。(3)计算贡献毛益率和变动成本率。计算贡献毛益率和变动成本率。(4)验证贡献边际率与变动成本率的关系。验证贡献边际率与变动成本率的关系。解：解：(1) 全部贡献边际指标如下：全部贡献边际指标如下：单位贡献边际单位贡献边际(cm)p-b35-2114(元元/件件)贡献边际贡献

23、边际(Tcm)cmx1416000224 000(万元万元)(2)营业利润营业利润(P)Tcm-a224000-150 00074 000(元元)(3)变动成本率变动成本率(bR) 100% 100%60%贡献边际率贡献边际率(cmR) 100% 100%40%(4)贡献边际率与变动成本率的关系验证：贡献边际率与变动成本率的关系验证：贡献边际率贡献边际率+变动成本率变动成本率cmR+bR40%+60%1Tcmpx2135bp1435练习一练习一 某公司产销甲乙丙丁四种产品的有关资料如下表所示产品产品名称名称 销售量销售量（件）（件）销售收入销售收入总额总额（元）（元）变动成本变动成本总额总额（

24、元）（元）单位贡献单位贡献毛益毛益（元）（元）固定成本固定成本总额总额（元）（元）经营利润经营利润（或亏损）（或亏损）（元）（元）甲甲16 000 16 000 80 000 80 000 3 318 000 18 000 乙乙100 000 100 000 4 420 000 20 000 20 000 20 000 丙丙18 000 18 000 162 000 162 000 90 000 90 000 40 000 40 000 丁丁 6 000 6 000 90 000 90 000 36 000 36 000 -60 000 -60 000 产品产品名称名称 销售量销售量（件）（件

25、）销售收入销售收入总额总额（元）（元）变动成本变动成本总额总额（元）（元）单位贡献单位贡献毛益毛益（元）（元）固定成本固定成本总额总额（元）（元）经营利润经营利润（或亏损）（或亏损）（元）（元）甲甲16 000 16 000 128 000128 000 80 000 80 000 3 3110 000110 000 18 000 18 000 乙乙10 00010 000 100 000 100 000 60 00060 0004 420 000 20 000 20 000 20 000 丙丙18 000 18 000 162 000 162 000 90 000 90 000 4 440

26、000 40 000 32 00032 000丁丁 6 000 6 000 90 000 90 000 114 000114 000-4-436 000 36 000 -60 000 -60 000 答案练习二练习二 已知某产品目前的产销量为已知某产品目前的产销量为1000件，单件，单位售价为位售价为50元，单位变动成本元，单位变动成本20元，固定成本元，固定成本总额为总额为10000元。元。求：求：（1）贡献毛益、全部贡献毛益贡献毛益、全部贡献毛益 （2）经营利润）经营利润 （3）贡献毛益率与变动成本率）贡献毛益率与变动成本率答案答案： 30,30000； 20000； 60%，40%变动成

27、本法变动成本法第一节第一节 成本计算的含义及分类成本计算的含义及分类第二节第二节 变动成本法概述变动成本法概述第三节第三节 变动成本法与完全成本法的区别变动成本法与完全成本法的区别第四节第四节 两种成本法分期营业利润差额的两种成本法分期营业利润差额的变动规律变动规律第五节第五节 变变动成本法的优缺点及应动成本法的优缺点及应用用本章复习思考题本章复习思考题第一节第一节 成本计算的含义及分成本计算的含义及分类类成本计算的含义成本计算的含义成本计算的主要分类成本计算的主要分类成本计算的涵义成本计算的涵义 狭义的成本计算狭义的成本计算是指一般意义上的成本核算，是指一般意义上的成本核算，即归集和分配实际

28、成本费用的过程。即归集和分配实际成本费用的过程。 广义的成本计算广义的成本计算是指现代意义上的成本管理是指现代意义上的成本管理系统，这个系统是由成本核算子系统、成本计系统，这个系统是由成本核算子系统、成本计划子系统、成本控制子系统和成本考核子系统划子系统、成本控制子系统和成本考核子系统有机结合而成的。管理会计学中使用的是广义有机结合而成的。管理会计学中使用的是广义成本计算概念。成本计算概念。常规成本计算中重要的分类常规成本计算中重要的分类完全成本计算。即完全成本计算法，简完全成本计算。即完全成本计算法，简称完全成本法称完全成本法变动成本计算。即变动成本计算法，简变动成本计算。即变动成本计算法，

29、简称变动成本法称变动成本法 第二节第二节 变动成本法概述变动成本法概述变动成本法和完全成本法的概念变动成本法和完全成本法的概念变动成本法的历史沿革变动成本法的历史沿革变动成本法的理论前提变动成本法的理论前提一、变动成本法和完全成本法的概念一、变动成本法和完全成本法的概念 变动成本法变动成本法在是指在组织常规的产品成本计在是指在组织常规的产品成本计算过程中，以成本性态分析为前提，只将变动算过程中，以成本性态分析为前提，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本，按贡献生产成本及非生产成本作为期间成本，按贡献式损益确定程

30、序计量损益的一种成本计算模式。式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。完全成本法完全成本法是指在组织常规的成本计算是指在组织常规的成本计算过程中，以成本按其经济用途分类为前过程中，以成本按其经济用途分类为前提条件，将全部生产成本作为产品成本提条件，将全部生产成本作为产品成本的构成内容，只将非生产成本作为期间的构成内容，只将非生产成本作为期间成本，并按传统式损益确定程序计量损成本，并按传统式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。益的一种成本计算模式。二、变动成本法的历史沿革二、变动成本法的历史沿革直接成直接成本法本法直接成本法直接成本法 或称或称边际成本法边际成本法 关于变动成本法的起源，国

31、外会关于变动成本法的起源，国外会计专著的论述众说不一。计专著的论述众说不一。 三、变动成本法的理论前提三、变动成本法的理论前提重新认识产品成本和期间成本的本质重新认识产品成本和期间成本的本质 产品成本只包括变动生产成本的依据产品成本只包括变动生产成本的依据 固定性制造费用作为期间成本的依据固定性制造费用作为期间成本的依据 第三节第三节 变动成本法与完全成本法的区别变动成本法与完全成本法的区别 应用的前提条件不同应用的前提条件不同产品成本及期间成本的构成内容不同产品成本及期间成本的构成内容不同销货成本及存货成本的水平不同销货成本及存货成本的水平不同销货成本的计算公式不完全相同销货成本的计算公式不

32、完全相同损益确定程序不同损益确定程序不同所提供的信息用途不同所提供的信息用途不同一、应用的前提条件不同一、应用的前提条件不同变动成本法首先要求进行成本性态分析变动成本法首先要求进行成本性态分析 完全成本法首先要求把全部成本按其发完全成本法首先要求把全部成本按其发 生的领域或经济用途分类生的领域或经济用途分类 二、产品成本及期间成本的构成内容不同二、产品成本及期间成本的构成内容不同不同不同变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法产品成本构成产品成本构成不同不同变动生产成本变动生产成本 直接材料直接材料 直接人工直接人工 变动制造费用变动制造费用生产成本生产成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造

33、费用制造费用期间成本构成期间成本构成不同不同固定制造费用固定制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 财务费用财务费用管理费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用【例例31】 【例例31】两种成本法产品成本和期间成本的计算两种成本法产品成本和期间成本的计算已知：乙企业只生产经营一种产品，投产后第已知：乙企业只生产经营一种产品，投产后第2年有关年有关的产销业务量、销售单价与成本资料如表的产销业务量、销售单价与成本资料如表32所示。所示。表表32 资资 料料 存货及单价存货及单价 成本项目成本项目 变动性变动性 固定性固定性 合计合计 期初存货量期初存货量（件）（件） 0直接材料直接材料（

34、万元）（万元） 24 000 24000本期投产完工本期投产完工量（件）量（件） 4000直接人工直接人工（万元）（万元） 12 000 12000本期销售量本期销售量（件）（件） 3000制造费用制造费用（万元）（万元） 4 000 1000014000期末存货量期末存货量（件）（件） 1000销售费用销售费用（万元）（万元） 60010001600销售单价销售单价（万元（万元/件）件） 20管理费用管理费用（万元）（万元） 30025002800财务费用财务费用（万元）（万元） 0600600要求：分别用变动成本法和完全成本法计算要求：分别用变动成本法和完全成本法计算该企业当期的产品成本和

35、期间成本。该企业当期的产品成本和期间成本。解：依上述资料分别按变动成本法和完全成解：依上述资料分别按变动成本法和完全成本法计算当期的产品成本和期间成本如表本法计算当期的产品成本和期间成本如表33所示。所示。表表33 产品成本及期间成本计算表产品成本及期间成本计算表 价值单位：万元价值单位：万元成本成本项目项目变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法总额总额单位额单位额总额总额单位额单位额 产品成本产品成本（产量（产量4000件）件） 直接材料直接材料 24 000 624 000 6直接人工直接人工 12 000 312 000 3变动性制变动性制造费用造费用 4 000 1-制造费用制造费用

36、 -14 000 3.5合合 计计 40 000 1050 000 12.5期间成本期间成本 固定性制固定性制造费用造费用 10 000 -销售费用销售费用 1 600 - 1 600 -管理费用管理费用 2 800 -2 800 -财务费用财务费用 600 - 600 -合合 计计 15 000 -5 000 -本例计算结果表明，按变动成本法确定本例计算结果表明，按变动成本法确定的产品总成本与单位成本要比完全成本的产品总成本与单位成本要比完全成本法的相应数值低，而它的期间成本却高法的相应数值低，而它的期间成本却高于变动成本法，这种差异来自于两种成于变动成本法，这种差异来自于两种成本计算法对固

37、定性制造费用的不同处理本计算法对固定性制造费用的不同处理方法；它们共同的期间成本是销售费用、方法；它们共同的期间成本是销售费用、管理费用和财务费用。管理费用和财务费用。 三、存货成本及销货成本的水平不同三、存货成本及销货成本的水平不同货成本期末存产成本本期生货成本期初存售成本本期销产品成本本期单位存货量期末货成本期末存注意：注意：变变动成本法动成本法与完全成与完全成本法的单本法的单位产品成位产品成本不同本不同【例例32】两种成本法存货成本和销货成本的两种成本法存货成本和销货成本的计算计算已知：例已知：例31中的表中的表32资料。资料。要求：分别按变动成本法和完全成本法要求：分别按变动成本法和完

38、全成本法确定产品的期末存货成本和本期销货成确定产品的期末存货成本和本期销货成本，并分析造成差异的原因。本，并分析造成差异的原因。解：计算结果如表解：计算结果如表34所示。所示。表表34 存货成本和销货成本的计算分析表存货成本和销货成本的计算分析表 价值单位：万元价值单位：万元序号序号 项项 目目 变动成本法变动成本法 完全成本法完全成本法 差差 额额 期初存货成本期初存货成本 000 本期产品成本本期产品成本 4000050000-10000+ 可供销售商品可供销售商品成本合计成本合计 4000050000-10000产量产量 单位产品成本单位产品成本 1012.5-2.5 期末存货量期末存货

39、量100010000 期末存货成本期末存货成本 1000012500-2500- 本期销货成本本期销货成本 3000037500-7500在本例中，变动成本法下的期末存货成本在本例中，变动成本法下的期末存货成本全部由变动生产成本构成，为全部由变动生产成本构成，为10 000万元。万元。在完全成本法下，期末存货成本为在完全成本法下，期末存货成本为12 500万元，其中，除了包括万元，其中，除了包括10 000元变动生产元变动生产成本外，还包括成本外，还包括2 500万元万元(2.5万元万元/件件1 000件件)固定性制造费用，因而导致变固定性制造费用，因而导致变动成本法下的期末存货成本比完全成本

40、法动成本法下的期末存货成本比完全成本法下的存货成本少了下的存货成本少了2 500万元。万元。同样道理，变动成本法下的同样道理，变动成本法下的30 00030 000万元销货万元销货成本完全是由变动生产成本组成的，而完全成本完全是由变动生产成本组成的，而完全成本法下的本期销货成本中包括了成本法下的本期销货成本中包括了30 00030 000万万元变动生产成本和元变动生产成本和7 5007 500万元固定性制造费万元固定性制造费用，由此导致变动成本法的销货成本比完全用，由此导致变动成本法的销货成本比完全成本法少了成本法少了7 5007 500万元。万元。总之，上述两种差异的产生，都是因为在变总之，

41、上述两种差异的产生，都是因为在变动成本法下，动成本法下，10 00010 000万元固定性制造费用被万元固定性制造费用被全额计入了当期的期间成本，而在完全成本全额计入了当期的期间成本，而在完全成本法下，这部分固定性制造费用则被计入了产法下，这部分固定性制造费用则被计入了产品成本（最终有品成本（最终有2 5002 500万元计入存货成本，万元计入存货成本，7 7 500500万元计入销货成本）所造成的。万元计入销货成本）所造成的。四、销货成本的计算公式不完全相同四、销货成本的计算公式不完全相同货成本期末存产成本本期生货成本期初存售成本本期销产品成本本期单位存货量期末售成本本期销两法都两法都可以可

42、以变法可以，变法可以，完法不一完法不一定！定！五、损益确定程序不同五、损益确定程序不同营业利润的计算方法不同营业利润的计算方法不同 所编制的利润表格式及提供的中间指标所编制的利润表格式及提供的中间指标 有所不同有所不同 计算出来的营业利润有可能不同计算出来的营业利润有可能不同 营业利润的计算方法不同营业利润的计算方法不同营业收入营业收入- -变动成本变动成本= =贡献边际贡献边际贡献边际贡献边际- -固定成本固定成本= =营业利润营业利润 营业收入营业收入- -营业成本营业成本= =营业毛利营业毛利销售毛利销售毛利- -营业费用营业费用= =营业利润营业利润 其中：其中： 营业成本营业成本=期

43、初存货成本期初存货成本+本期发生的生产成本本期发生的生产成本-期末存货成期末存货成本本变法变法完完法法【例例33】两种成本法营业利润的计算两种成本法营业利润的计算已知：例已知：例31中的表中的表32资料。资料。要求：分别按贡献式损益确定程序和传统式损益确定程序计算要求：分别按贡献式损益确定程序和传统式损益确定程序计算当期营业利润。当期营业利润。解：在贡献式损益确定程序下：解：在贡献式损益确定程序下：营业收入营业收入203 00060 000（万元）（万元）销货中的变动生产成本销货中的变动生产成本103 00030 000（万元）（万元）变动成本变动成本30 000+600+30030 900（

44、万元）（万元）贡献边际贡献边际60 000-30 90029 100（万元）（万元）固定成本固定成本10 000+1 000+2 500+600 14 100（万元）（万元）营业利润营业利润29 100-14 10015 000（万元）（万元）在传统式损益确定程序下在传统式损益确定程序下:营业收入营业收入203 00060 000（万元）（万元）营业成本营业成本0+50 000-12 50037 500（万元）（万元）营业毛利营业毛利60 000-37 50022 500（万元）（万元）营业费用营业费用1 600+2 800+6005 000（万元）（万元）营业利润营业利润22 500-5 0

45、0017 500（万元）（万元）所编制的利润表格式及提供的中间指标所编制的利润表格式及提供的中间指标 有所不同有所不同 变动成本法使用贡献式利润表；完全变动成本法使用贡献式利润表；完全成本法使用传统式利润表。成本法使用传统式利润表。 贡献式利润表贡献式利润表 传统式利润表传统式利润表 营业收入营业收入营业收入营业收入 减：变动成本减：变动成本减：营业成本减：营业成本 变动生产成本变动生产成本 期初存货成本期初存货成本 变动销售费用变动销售费用 本期生产成本本期生产成本 变动管理费用变动管理费用 可供销售的商品生产成本可供销售的商品生产成本 变动成本合计变动成本合计 期末存货成本期末存货成本 贡

46、献边际贡献边际 营业成本合计营业成本合计 减：固定成本减：固定成本 营业毛利营业毛利 固定性制造费用固定性制造费用 减：营业费用减：营业费用 固定销售费用固定销售费用 销售费用销售费用 固定管理费用固定管理费用 管理费用管理费用 固定财务费用固定财务费用 财务费用财务费用 固定成本合计固定成本合计 营业费用合计营业费用合计 营业利润营业利润营业利润营业利润所编制的利润表格式及提供的中间指标所编制的利润表格式及提供的中间指标有所不同有所不同贡献式利润表的中间指标是贡献式利润表的中间指标是“贡献边际贡献边际”；传统式利润表的中间指标是传统式利润表的中间指标是“营业毛利营业毛利”。计算出来的营业利润

47、有可能不同计算出来的营业利润有可能不同看看【例例34】【】【例例35】你自然就会明白！你自然就会明白！ 【例例34】两种成本法利润表的格式两种成本法利润表的格式已知：例已知：例31中的表中的表32资料。资料。要求：要求：（1）分别按变动成本法和完全成本法编制当期利润）分别按变动成本法和完全成本法编制当期利润表（其中贡献式利润表应按三种格式编制）；表（其中贡献式利润表应按三种格式编制）；（2）结合本例比较三种格式的贡献式利润表的异同；）结合本例比较三种格式的贡献式利润表的异同；（3）结合本例比较贡献式利润表（简捷式）与传统）结合本例比较贡献式利润表（简捷式）与传统式利润表在格式上的异同。式利润表

48、在格式上的异同。解：解：（1）编表结果如表）编表结果如表35所示。所示。表表35 两种成本法的利润表格式两种成本法的利润表格式 价值单位：万元价值单位：万元贡献式利润表贡献式利润表 传统式利润表传统式利润表 标准式标准式 变通式变通式 简捷式简捷式 营业收入营业收入 60 000 营业收入营业收入 60 000 营业收入营业收入 60 000 营业收入营业收入 60 000 减：变动成本减：变动成本 减：变动生产成减：变动生产成本本30 000 减：变动生减：变动生产成本产成本30 000 减：营业成本减：营业成本 变动生产成本变动生产成本 30 000 营业贡献边际营业贡献边际 30 000

49、 营业贡献边营业贡献边际际 30 000 期初存货成本期初存货成本 变动销售费用变动销售费用 600减：变动非生产减：变动非生产成本成本 900 减：期间成减：期间成本本 本期生产成本本期生产成本 50 000 变动管理费用变动管理费用 300贡献边际贡献边际 29 100 固定性制造固定性制造费用费用 10 000 可供销售的商品可供销售的商品生产成本生产成本 50 000 变动成本合计变动成本合计 30 900 减：固定成本减：固定成本 销售费用销售费用 1 600 期末存货成本期末存货成本 12 500 贡献边际贡献边际 29 100 固定性制造费用固定性制造费用 10 000 管理费用

50、管理费用 2 800 营业成本合计营业成本合计 37 500 减：固定成本减：固定成本 固定销售费用固定销售费用 1 400 财务费用财务费用 600 营业毛利营业毛利 22 500 固定性制造费固定性制造费用用 10 000 固定管理费用固定管理费用 2 700 期间成本合期间成本合计计 15 000 减：营业费用减：营业费用 固定销售费用固定销售费用 1 400 固定财务费用固定财务费用 600 销售费用销售费用 1 600 固定管理费用固定管理费用 2 700 固定成本合计固定成本合计 14 100 管理费用管理费用 2 800 固定财务费用固定财务费用 600 财务费用财务费用 600

51、 固定成本合计固定成本合计 14 100 营业费用合计营业费用合计 5 000 营业利润营业利润 15 000 营业利润营业利润 15 000 营业利润营业利润 15 000 营业利润营业利润 17 500 （2）从表）从表35中，可以看出变动成本法的贡献中，可以看出变动成本法的贡献式利润表三种格式之间的异同：式利润表三种格式之间的异同：对销售费用、管理费用的补偿顺序不同。在标对销售费用、管理费用的补偿顺序不同。在标准式利润表中，属于混合成本的销售费用和管理准式利润表中，属于混合成本的销售费用和管理费用是按其性态分别处理的。其中，变动部分作费用是按其性态分别处理的。其中，变动部分作为变动成本的

52、一个组成部分，在计算贡献边际前为变动成本的一个组成部分，在计算贡献边际前被扣除，固定部分则在贡献边际后被扣除；在变被扣除，固定部分则在贡献边际后被扣除；在变动成本法的变通式利润表中，按销量计算的变动动成本法的变通式利润表中，按销量计算的变动生产成本与变动性非生产成本分开了，这样可以生产成本与变动性非生产成本分开了，这样可以分别计算出生产阶段和销售阶段的贡献边际；在分别计算出生产阶段和销售阶段的贡献边际；在变动成本法的简捷式利润表中，只计算生产阶段变动成本法的简捷式利润表中，只计算生产阶段的贡献边际，而将属于混合成本的销售费用、管的贡献边际，而将属于混合成本的销售费用、管理费用与固定性制造费用被

53、合并为管理会计的期理费用与固定性制造费用被合并为管理会计的期间成本。间成本。尽管非生产成本在贡献式利润表中被尽管非生产成本在贡献式利润表中被扣除的位置不同，却丝毫也改变不了它扣除的位置不同，却丝毫也改变不了它们属于期间成本的性质。们属于期间成本的性质。不论哪种格式，都能够反映不论哪种格式，都能够反映“贡献边贡献边际际”这个中间指标。这个中间指标。不论哪种格式，计算出来的当期营业不论哪种格式，计算出来的当期营业利润数额相同。利润数额相同。（3）从表）从表35中，可以看出贡献式利润表中，可以看出贡献式利润表（简捷式）与传统式利润表在格式上的异同：（简捷式）与传统式利润表在格式上的异同：两种成本法利

54、润表中的营业收入相同。两种成本法利润表中的营业收入相同。本期发生的销售费用、管理费用和财务费用本期发生的销售费用、管理费用和财务费用都被全额计入当期的利润表，但在计入两种利都被全额计入当期的利润表，但在计入两种利润表的位置和补偿的途径方面存在形式上的区润表的位置和补偿的途径方面存在形式上的区别。别。两种成本法的利润表所提供的中间指标不同。两种成本法的利润表所提供的中间指标不同。如贡献式利润表的中间指标是如贡献式利润表的中间指标是“贡献边际贡献边际”；传统式利润表的中间指标是传统式利润表的中间指标是“营业毛利营业毛利”指标。指标。这两个指标的意义和作用是完全不同的这两个指标的意义和作用是完全不同

55、的 。例例35两种成本法多期营业利润的比较两种成本法多期营业利润的比较已知：乙企业从投产迄今连续已知：乙企业从投产迄今连续10年的有关产销年的有关产销业务量、销售单价与成本资料如表业务量、销售单价与成本资料如表36所示。所示。该企业存货成本计价采用先进先出法。该企业存货成本计价采用先进先出法。要求：要求：（1）分别编制各年贡献式利润表（简捷式）分别编制各年贡献式利润表（简捷式）和传统式利润表。和传统式利润表。（2）据此分析产销量与两种成本法分期营业）据此分析产销量与两种成本法分期营业利润之间的关系。利润之间的关系。 期期间间项目项目一一二二三三四四五五六六七七八八九九十十1.产产销量销量与存与

56、存货量货量（件）（件） 期初存期初存货量货量Q1 00100010001250100010009009001650本期生本期生产量产量 1 4 000 4 000 4 000 5 000 4 000 5 000 4 000 2 500 5 000 3 100 本期销本期销售量售量 2 4 000 30004 000 4750425050004100250042504750期末存期末存货量货量Q2 01000100012501000100900900165002.成本和销售单成本和销售单价水平价水平（110期）期） 单位变动生产成本单位变动生产成本b1=10万元件万元件 单位变动非生产成本单位变

57、动非生产成本b2=0.3万元件万元件 每期固定性制造费用每期固定性制造费用a1=10 000万万每期固定性非生产成本每期固定性非生产成本a2=4 100万元万元销售单价销售单价p=20万元件万元件 3.每期生产成本每期生产成本（万元）（万元）y1=a1+b1x150 000 50 000 50 000 60 000 50 000 60 000 50 000 35 000 60 000 41 000 4. 每期非生产每期非生产成本（万元）成本（万元）（营业费用）（营业费用）y2=a2+b2x2 5 300 5 000 5 300 5 525 5 375 5 600 5 330 4 850 5 3

58、75 5 525 5.每期销售收入每期销售收入p x2 80 000 60 000 80 000 95 000 85 000 100 000 82 000 50 000 85 000 95 000 表表36 利利 润润 表表 价值单位：万元价值单位：万元 解：解：（1）根据相关资料两种成本法编制的利润表）根据相关资料两种成本法编制的利润表如表如表37所示。所示。（2）根据相关资料编制的综合分析表如表）根据相关资料编制的综合分析表如表38所示。所示。从这个例子中不难发现两个问题：第一，即使从这个例子中不难发现两个问题：第一，即使前后期成本水平、价格和存货计价方法等都不前后期成本水平、价格和存货计

59、价方法等都不变，两种成本法出现不为零的营业利润差异也变，两种成本法出现不为零的营业利润差异也只有可能性，而没有必然性；第二，产销平衡只有可能性，而没有必然性；第二，产销平衡关系与分期营业利润差异的性质之间的联系似关系与分期营业利润差异的性质之间的联系似乎也并不像想象中的那样有规律。乎也并不像想象中的那样有规律。表表3-7 利润表利润表 单位：万元单位：万元 期间期间项目项目 一一 二二 三三 四四 五五 六六 七七 八八 九九 十十 贡献式贡献式营业收入营业收入减：变动生产成本减：变动生产成本营业贡献边际营业贡献边际减：期间成本减：期间成本 固定性制造费用固定性制造费用 非生产成本非生产成本期

60、间成本合计期间成本合计营业利润营业利润 80 000 60 000 80 000 95 000 85 000 100 000 82 000 50 000 85 000 95 000 40 000 30 000 40 000 47 500 42 500 50 000 41 000 25 000 42 500 47 50040 000 30 000 40 000 47 500 42 500 50 000 41 000 25 000 42 500 47 50010 000 10 000 10 000 10 000 10 000 10 000 10 000 10 000 10 000 10 000 5