第五章作业基础成本法

1、上海立信会计学院上海立信会计学院 第五章第五章 作业基础成本法作业基础成本法教师：韩志丽教师：韩志丽上海立信会计学上海立信会计学院院学习目的与要求学习目的与要求 上海立信会计学上海立信会计学院院学习重点和难点学习重点和难点上海立信会计学上海立信会计学院院案例案例:ABC的运用的运用据美国管理会计师协会的调查，超过一半（据美国管理会计师协会的调查，超过一半（5454）的公司用作业基础成本法的公司用作业基础成本法(Activity Based Costing)(Activity Based Costing)来进行超出会计职能范围的决策来进行超出会计职能范围的决策; ;在使用在使用ABCABC的公司

2、中的公司中, ,89%89%的公司认为其实施成本是值得的。的公司认为其实施成本是值得的。那么那么, ,哪些公司会采用哪些公司会采用ABCABC法？法？调查显示调查显示: :扭曲成本的可能性越大扭曲成本的可能性越大, ,企业就越可能采用企业就越可能采用ABCABC法。间接费用占总成本的比率高的公司往往使用法。间接费用占总成本的比率高的公司往往使用ABCABC法。采用法。采用ABCABC法的公司比不采用法的公司比不采用ABCABC法的公司对成本法的公司对成本信息的决策有用性的评价更高。信息的决策有用性的评价更高。事实上事实上, ,作业基础成本法的出现作业基础成本法的出现, ,正是对传统成本管正是对

3、传统成本管理的缺陷作出的反应理的缺陷作出的反应, ,也是传统成本管理走向战略成本也是传统成本管理走向战略成本管理的重要步骤。管理的重要步骤。 上海立信会计学上海立信会计学院院传统成本计算程序图传统成本计算程序图直接材料直接材料直接人工直接人工间接费用间接费用车间车间/部门成本库部门成本库产产 品品直接追溯直接追溯直接追溯直接追溯按职能单位归集按职能单位归集按产量基础按产量基础动因分配动因分配上海立信会计学上海立信会计学院院一、作业基础成本法的产生一、作业基础成本法的产生u传统的成本计算中，首先将间接费用分配到一个职能传统的成本计算中，首先将间接费用分配到一个职能性单位性单位,建立一个车间或部门

4、的成本库建立一个车间或部门的成本库,然后然后,再将每个成再将每个成本库中的成本按单一的产量基础动因分配到产品。其中本库中的成本按单一的产量基础动因分配到产品。其中产量基础包括直接人工、直接材料或直接工时等。产量基础包括直接人工、直接材料或直接工时等。u其分配基础是间接费用与产品产量高度相关，因此在其分配基础是间接费用与产品产量高度相关，因此在直接材料直接材料和直接人工作为最主要的生产要素、技术稳定和直接人工作为最主要的生产要素、技术稳定而且产量变动范围有限、间接费用总额占全部费用的比而且产量变动范围有限、间接费用总额占全部费用的比重较小、成本管理对成本资料的要求不高的情况下该方重较小、成本管理

5、对成本资料的要求不高的情况下该方法是适用的。法是适用的。上海立信会计学上海立信会计学院院但是随着生产技术的不断进步，自动化程度的提但是随着生产技术的不断进步，自动化程度的提高，间接费用数额不断增加。传统成本核算方法会高，间接费用数额不断增加。传统成本核算方法会导致产量大但科技含量低的产品成本被高估，而产导致产量大但科技含量低的产品成本被高估，而产量低科技含量高的产品被低估，这会错误报告产品量低科技含量高的产品被低估，这会错误报告产品成本，导致错误的产品线决策、不切实际的定价和成本，导致错误的产品线决策、不切实际的定价和无效的资源配置。无效的资源配置。特别是许多成本与产量无关，调整成本、设计成特

6、别是许多成本与产量无关，调整成本、设计成本等，此时将产量作为成本动因分配间接费用是不本等，此时将产量作为成本动因分配间接费用是不恰当的。恰当的。 传统成本法的弊端传统成本法的弊端上海立信会计学上海立信会计学院院当非产量相关的间接成本在总间接费用中占比较当非产量相关的间接成本在总间接费用中占比较高，企业所生产的产品差异化程度较大时，传统成高，企业所生产的产品差异化程度较大时，传统成本核算会严重扭曲产品成本的信息。本核算会严重扭曲产品成本的信息。由于作业基础成本法能够提供更加详细、精确和由于作业基础成本法能够提供更加详细、精确和相关的成本信息，从而替代了传统成本核算法。相关的成本信息，从而替代了传

7、统成本核算法。 作业基础成本法的产生作业基础成本法的产生上海立信会计学上海立信会计学院院二、作业基础成本法及其要素二、作业基础成本法及其要素作业基础成本法最早起源于作业基础成本法最早起源于2020世纪世纪3030年代，由美国年代，由美国教授科教授科. .斯托布斯提出。斯托布斯提出。19881988年美国哈佛大学的库珀年美国哈佛大学的库珀和卡普兰对和卡普兰对作业基础成本法作业基础成本法进行了较为完整的论述。进行了较为完整的论述。作业基础成本法是以作业为基础，通过对成本动因作业基础成本法是以作业为基础，通过对成本动因的分析计算产品生产成本，并为企业作业管理提供更的分析计算产品生产成本，并为企业作业

8、管理提供更相关、准确的成本信息的一种成本计算方法。相关、准确的成本信息的一种成本计算方法。（一）作业基础成本法（一）作业基础成本法上海立信会计学上海立信会计学院院作业消耗资源，产品消耗作业是作业基础成本法的基本作业消耗资源，产品消耗作业是作业基础成本法的基本思想。其广泛运用的方法是两阶段模型。思想。其广泛运用的方法是两阶段模型。第一阶段将资源成本按资源动因分配到作业，第二阶段将第一阶段将资源成本按资源动因分配到作业，第二阶段将作业成本按作业动因分配到产品。作业成本按作业动因分配到产品。 资源资源资源动因资源动因作业作业产品产品 消耗消耗作业动因作业动因 消耗消耗上海立信会计学上海立信会计学院院

9、作业成本要素是构成作业基础成本核算摸型的元作业成本要素是构成作业基础成本核算摸型的元素素, ,它们按照一定规则组合在一起形成作业成本核算它们按照一定规则组合在一起形成作业成本核算模型。模型。作业基础成本核算模型涉及的五大核算要素是作业基础成本核算模型涉及的五大核算要素是: :资资源、作业、成本对象、价值链源、作业、成本对象、价值链( (作业链作业链) )和成本动因。和成本动因。（二）（二）作业成本的要素作业成本的要素上海立信会计学上海立信会计学院院 资源资源资源作为一个概念资源作为一个概念,外延非常广泛外延非常广泛,涵盖了企业所有涵盖了企业所有价值载体价值载体,包括物料、能源、设备、资金和人工

10、等。包括物料、能源、设备、资金和人工等。在作业基础成本法中的资源，实质上是指为了产在作业基础成本法中的资源，实质上是指为了产出作业或产品而进行的费用支出，即各项成本费用出作业或产品而进行的费用支出，即各项成本费用总体。总体。上海立信会计学上海立信会计学院院作业作业作业是企业为了实现经营目标、完成既定任务而作业是企业为了实现经营目标、完成既定任务而进行的一项活动或一项工作。作业基础成本法中的进行的一项活动或一项工作。作业基础成本法中的作业是指企业为生产产品或提供劳务而进行的某项作业是指企业为生产产品或提供劳务而进行的某项生产经营活动或某道生产工序。比如生产经营活动或某道生产工序。比如, ,机器制

11、造企业机器制造企业中有材料采购作业、材料剪裁作业、零件加工作业、中有材料采购作业、材料剪裁作业、零件加工作业、质量检验作业和装配作业等。质量检验作业和装配作业等。作业是作业成本管理的核心要素。企业可以从不作业是作业成本管理的核心要素。企业可以从不同的角度出发同的角度出发, ,对作业进行不同的分类。按作业所完对作业进行不同的分类。按作业所完成的职能可将其分为后勤作业、生产作业、质量作成的职能可将其分为后勤作业、生产作业、质量作业和协调作业等。业和协调作业等。上海立信会计学上海立信会计学院院作业从对企业价值创造的作用可以分为增值作业作业从对企业价值创造的作用可以分为增值作业和非增值作业。和非增值作

12、业。从成本核算的目的出发，作业可以分为：单位级从成本核算的目的出发，作业可以分为：单位级作业、批次级作业、产品级作业、管理级作业。作业、批次级作业、产品级作业、管理级作业。单位级作业，是单位级作业，是指每一单位产品至少要执行一次的指每一单位产品至少要执行一次的作业。作业。如加工、组装等。如加工、组装等。批次级作业，同时服务于每批产品或许多产品的作批次级作业，同时服务于每批产品或许多产品的作业，如业，如生产前机器调试、成批产品转移至下一工序生产前机器调试、成批产品转移至下一工序的运输、成批采购等的运输、成批采购等 。 产品级作业，指服务于某种型号或样式产品的作业。产品级作业，指服务于某种型号或样

13、式产品的作业。例如，产品设计、产品生产工艺规程制定、工艺改例如，产品设计、产品生产工艺规程制定、工艺改造、产品更新等。造、产品更新等。 管理级作业，为支持和管理生产活动而进行的作业。管理级作业，为支持和管理生产活动而进行的作业。上海立信会计学上海立信会计学院院成本对象成本对象成本对象是指需要对其进行成本计量和分配的项成本对象是指需要对其进行成本计量和分配的项目目, ,如产品、服务、客户、部门、项目或作业等等。如产品、服务、客户、部门、项目或作业等等。例如例如, ,如果我们想知道生产一辆家用轿车得花多少钱如果我们想知道生产一辆家用轿车得花多少钱, ,那么成本对象是家用轿车。那么成本对象是家用轿车

14、。在作业基础成本法下在作业基础成本法下, ,作业是一个组织内部分工的作业是一个组织内部分工的基本单元基本单元, ,因此因此, ,作业是重要的成本对象。作业是重要的成本对象。上海立信会计学上海立信会计学院院PMPM公司的成本计算制度公司的成本计算制度PMPM公司是一家汽车零配件制造商。公司有公司是一家汽车零配件制造商。公司有3 3条生产条生产线。线。19971997年公司的成本计算表明年公司的成本计算表明3 3条生产线年亏损额条生产线年亏损额在在13.8-20.213.8-20.2万美元。公司领导难以接受这样的事实，万美元。公司领导难以接受这样的事实，聘请咨询机构重新评价。聘请咨询机构重新评价。

15、评价采用作业成本核算制度，结果表明：重型印评价采用作业成本核算制度，结果表明：重型印模配件每年亏损模配件每年亏损110110万美元，而其他印模和车体外装万美元，而其他印模和车体外装产品每年获利产品每年获利1010万美元和万美元和5050万美元。万美元。上海立信会计学上海立信会计学院院 作业链和价值链作业链和价值链企业的生产经营过程由各种作业构成。这些作业企业的生产经营过程由各种作业构成。这些作业是前后有序、相互联系的有机整体。一系列前后有是前后有序、相互联系的有机整体。一系列前后有序、相互联系的作业的集合就称为作业链。比如序、相互联系的作业的集合就称为作业链。比如, ,常常见的作业链材料采购作

16、业、材料运送作业、产品生见的作业链材料采购作业、材料运送作业、产品生产作业设计、质量检验作业、产品贮存作业和产品产作业设计、质量检验作业、产品贮存作业和产品销售作业。销售作业。由于作业链都是为顾客创造价值服务的，因而也由于作业链都是为顾客创造价值服务的，因而也称为价值链。称为价值链。上海立信会计学上海立信会计学院院 成本动因成本动因成本动因是作业基础成本法中的一个重要概念。它成本动因是作业基础成本法中的一个重要概念。它是指驱动或产生成本、费用的因素是指驱动或产生成本、费用的因素, ,是归集、分配成本是归集、分配成本的标准。按成本动因所起的作用的标准。按成本动因所起的作用, ,可将其分为资源动因

17、可将其分为资源动因和作业动因。和作业动因。资源动因反映了作业消耗资源的情况资源动因反映了作业消耗资源的情况, ,是把资源成本是把资源成本归集、分配到作业的标准。比如归集、分配到作业的标准。比如, ,各作业都要消耗人力各作业都要消耗人力资源资源, , 可以按照人数或者工时来向各作业分配人工费可以按照人数或者工时来向各作业分配人工费用用, ,这里的人数或工时就是资源动因。这里的人数或工时就是资源动因。作业动因反映了产品消耗作业的情况作业动因反映了产品消耗作业的情况, ,是将作业成本是将作业成本分配到产品的标准。例如分配到产品的标准。例如, ,通常机器工作一定时间后需通常机器工作一定时间后需要保养要

18、保养, ,如果把机器保养确定为一项作业如果把机器保养确定为一项作业, ,则可把机器则可把机器小时确定为作业动因小时确定为作业动因, ,按机器小时分配此作业成本。按机器小时分配此作业成本。上海立信会计学上海立信会计学院院三、作业基础成本法的实施三、作业基础成本法的实施1.1.确定成本计算对象，如产品的品种、批次或步骤；确定成本计算对象，如产品的品种、批次或步骤； 2 .确定直接生产成本的类型，如直接材料；确定直接生产成本的类型，如直接材料； 3. 确定间接成本库，即作业中心；确定间接成本库，即作业中心； 4. 选择成本分配基础，通过直接追溯或观察、交谈选择成本分配基础，通过直接追溯或观察、交谈和

19、问卷等方式获得；和问卷等方式获得； 5. 将作业成本分配给成本对象，计算作业成本分配将作业成本分配给成本对象，计算作业成本分配率；率； 6. 计算各产品成本。计算各产品成本。上海立信会计学上海立信会计学院院假如某采购部门的资料如下假如某采购部门的资料如下: : (1(1）采购部门一个月发生的总成本为）采购部门一个月发生的总成本为$ $ 45,00045,000其中包括工资其中包括工资$33,000,$33,000,其他费用其他费用$12,000($12,000(采购部门实际编制采购订单采购部门实际编制采购订单200200张张, ,实际定购直接材料实际定购直接材料$800,000), $800,

20、000), 。(2)(2)有三个采购员与供应商联系有三个采购员与供应商联系, ,处理采购订单。每一张订单处理采购订单。每一张订单处理方式相同处理方式相同, ,与采购金额无关。采购员平均每个月可获得与采购金额无关。采购员平均每个月可获得$4,000$4,000。(3)(3)五位收料员具体工作包括卸货、拆包和验收到货。通过与五位收料员具体工作包括卸货、拆包和验收到货。通过与收料员的交谈收料员的交谈, ,了解到收料员大概有了解到收料员大概有20%20%的时间是花在核实采的时间是花在核实采购订单上购订单上,80%,80%的时间是花在与定订金额有关的事项上。收料的时间是花在与定订金额有关的事项上。收料员

21、每月的工资是员每月的工资是$3,000$3,000。(4)(4)部门主管表示他的工作时间可均衡地在三个采购员和五个部门主管表示他的工作时间可均衡地在三个采购员和五个收料员之间分摊。部门主管每月的工资为收料员之间分摊。部门主管每月的工资为$6,000$6,000。(5)(5)采购部门的其他成本与使用面积有关。不考虑部门主管办采购部门的其他成本与使用面积有关。不考虑部门主管办公室公室, ,采购定订处理作业大约占部门使用面积的采购定订处理作业大约占部门使用面积的15%,15%,收料作业收料作业占部门使用面积的占部门使用面积的85%85%。上海立信会计学上海立信会计学院院(6)每月采购部门作业发生的成

22、本如表每月采购部门作业发生的成本如表1所示。所示。编制采购订单编制采购订单验收材料验收材料工资：采购员（工资：采购员（ $4,0003人）人） 收料员（收料员（$3,0005人）人） 主管（主管（ $6,0003/8 ） 主管（主管（ $6,0005/8 ）$12,000$2,250$15,000$3,750其他：与编制订单有关其他：与编制订单有关 （ $12,00015） 与收料有关与收料有关 （ $12,00085）$1,800$10,200合计合计$16,050$28,950上海立信会计学上海立信会计学院院通过与采购员的交谈通过与采购员的交谈,了解到采购订单的数量是分配编了解到采购订单的

23、数量是分配编制采购订单作业成本的最合适的分配基础。制采购订单作业成本的最合适的分配基础。通过与收料员的交谈通过与收料员的交谈, 了解到收料业务包括两个重要了解到收料业务包括两个重要的阶段的阶段:(1)核实采购订单核实采购订单;(2)卸货、拆包和验收材料。并卸货、拆包和验收材料。并且可以确定分配核实采购订单作业成本的最合适的基础且可以确定分配核实采购订单作业成本的最合适的基础是采购订单的数量是采购订单的数量,分配卸货、拆包和验收材料作业成分配卸货、拆包和验收材料作业成本的最合适的基础是采购订单的金额。本的最合适的基础是采购订单的金额。 通过分析通过分析,现在我们知道现在我们知道,采购部门的成本是

24、为三项主采购部门的成本是为三项主要作业而发生的要作业而发生的,其具体构成如下所示。其具体构成如下所示。上海立信会计学上海立信会计学院院编制采编制采购订单购订单核实采核实采购订单购订单卸货、拆卸货、拆包、验收包、验收工资：采购员（工资：采购员（ $4,0003人人 ） 收料员（收料员（$3,0005人人20） 收料员（收料员（$3,0005人人80）主管（与采购员有关主管（与采购员有关$6,0003/8）(与核实有关与核实有关 $6,0005/8 20)(与卸货有关与卸货有关$6,0005/8 80)$12,000$2,250$3,000$750$12,000$3000其他：与编制订单有关其他：

25、与编制订单有关 （ $12,00015）与收料有关与收料有关 （ $12,0008520） （ $12,0008580）$1,800$2,040$8,160合计合计$16,050 $5,790$23,160上海立信会计学上海立信会计学院院作业成本动因分配率该作业成本的合计数作业成本动因分配率该作业成本的合计数/ /该该作业成本的分配基础作业成本的分配基础编制采购订编制采购订单单核实采购订单核实采购订单卸货、拆包、卸货、拆包、验收验收作业总成本作业总成本$16,050$5,790$23,160成本动因数量成本动因数量200200800,000单位作业成本单位作业成本$80.25$28.95$0.

26、02895上海立信会计学上海立信会计学院院假定企业的假定企业的200200张订单中前两张订单，其中的张订单中前两张订单，其中的1 1订单采订单采购金额为购金额为$5,000$5,000，2#2#订单的采购金额为订单的采购金额为$3,500$3,500。如以这。如以这两张订单为成本对象，其成本计算如下图：两张订单为成本对象，其成本计算如下图：1采采购订单购订单2采采购订单购订单总成本总成本直接材料成本直接材料成本作业成本：作业成本： 编制采购订单编制采购订单 核实采购订单核实采购订单 卸货、拆包、验收卸货、拆包、验收 （$5,000 0.02895) ($3,500 0.02895) $5,00

27、0$80.25$28.95$144.75$3,500$80.25$28.95$101.325$8,500$160.50$57.90$246.075作业成本合计作业成本合计$253.95$210.525$464.475成本对象的总成本成本对象的总成本$5,253.95 $3,710.525 $8,964.475上海立信会计学上海立信会计学院院三项作业与采购订单的因果关系三项作业与采购订单的因果关系采购部门采购部门$45000$45000核实采购核实采购订单订单$5,790$5,790编制采购编制采购订单订单$16050$16050卸货、拆包、卸货、拆包、验收验收$23,160$23,160采购订

28、单采购订单1 1$5,253.95$5,253.95采购订单采购订单2 2 $3,710.525$3,710.525其他采购订单其他采购订单$836035.525$836035.525直接材料直接材料$800000$800000间接资源成本间接资源成本作业成作业成本库本库成本对象成本对象直接资源成本直接资源成本上海立信会计学上海立信会计学院院四、作业基础成本法的评价四、作业基础成本法的评价作业基础成本法将企业描述为一系列为满足客户作业基础成本法将企业描述为一系列为满足客户需要而进行的作业需要而进行的作业,并根据产品或客户消耗的资源并根据产品或客户消耗的资源,将成本分配给产品或客户将成本分配给产

29、品或客户,它显示了作业如何消耗它显示了作业如何消耗资源以及产品或客户如何消耗作业。资源以及产品或客户如何消耗作业。因而因而,作业基础成本法与战略成本管理紧密相连作业基础成本法与战略成本管理紧密相连,它为管理者管理作业以增强竞争能力、实现战略它为管理者管理作业以增强竞争能力、实现战略目标提供了信息。目标提供了信息。上海立信会计学上海立信会计学院院作业基础成本法将成本分配的重点放在间接成本作业基础成本法将成本分配的重点放在间接成本上，从成本对象与资源耗费的因果关系着手上，从成本对象与资源耗费的因果关系着手,根据根据资源动因将间接费用分配到作业资源动因将间接费用分配到作业,再按作业动因将再按作业动因

30、将作业计人成本对象作业计人成本对象,解决了传成本计算方法扭曲成解决了传成本计算方法扭曲成本信息的问题本信息的问题,从而为信息使用者提供更精确的成从而为信息使用者提供更精确的成本信息。本信息。（一）作业基础成本发的意义（一）作业基础成本发的意义1.1.提供更精确的成本信息提供更精确的成本信息上海立信会计学上海立信会计学院院2.2.有助于经营流程的改进有助于经营流程的改进在作业基础成本法系统中在作业基础成本法系统中, ,成本是由作业引起的成本是由作业引起的, ,该作该作业是否应当发生业是否应当发生, ,是由产品的设计环节所决定的。在产是由产品的设计环节所决定的。在产品设计中品设计中, ,要设计出产

31、品由哪些作业所组成、每一项作要设计出产品由哪些作业所组成、每一项作业预期的资源消费水平；在作业的执行过程中业预期的资源消费水平；在作业的执行过程中, ,应分析应分析各项作业的资源消耗水平以及预期产品最终可为顾客提各项作业的资源消耗水平以及预期产品最终可为顾客提供价值的大小。供价值的大小。对于这些信息进行处理和分折对于这些信息进行处理和分折, ,可以促使企业改进产可以促使企业改进产品设计、提高作业水平和质量，降低资源的耗费水平。品设计、提高作业水平和质量，降低资源的耗费水平。上海立信会计学上海立信会计学院院 3. 3.与企业的战略目标相一致与企业的战略目标相一致 采用作业基础成本法将作业、作业中

32、心、顾客和采用作业基础成本法将作业、作业中心、顾客和市场纳入了成本的核算范围，形成以作业为核心市场纳入了成本的核算范围，形成以作业为核心的成本核算对象体系。的成本核算对象体系。作业基础成本法以作业基础成本法以“作业作业”为中心，通过对作业为中心，通过对作业成本的确认、计量，为尽可能消除成本的确认、计量，为尽可能消除“不增值作不增值作业业”，改进，改进“增值作业增值作业”，有助于企业战略目标，有助于企业战略目标的实现。的实现。上海立信会计学上海立信会计学院院 4. 4.有助于管理当局的决策有助于管理当局的决策作业基础成本法提供了更真实、更丰富的作业驱作业基础成本法提供了更真实、更丰富的作业驱动成

33、本的计量信息动成本的计量信息, ,它有助于管理者更好的评价产它有助于管理者更好的评价产品、服务或顾客的盈利能力。品、服务或顾客的盈利能力。管理当局可以认识到某个顾客比原来想象的更具管理当局可以认识到某个顾客比原来想象的更具有盈利能力有盈利能力, ,在这种情况下在这种情况下, ,企业会为留住该顾客企业会为留住该顾客作出更多的努力。同样作出更多的努力。同样, ,管理当局可以认识到某种管理当局可以认识到某种原来认为是盈利的产品其实是一个巨额亏损产品。原来认为是盈利的产品其实是一个巨额亏损产品。在这种情况下在这种情况下, ,管理当局可以考虑停止该产品的生管理当局可以考虑停止该产品的生产产, ,或者鼓励

34、顾客购买以增加产量或者鼓励顾客购买以增加产量, ,或者提高产品或者提高产品的售价的售价, ,或者进行成本减少流程的改进。或者进行成本减少流程的改进。上海立信会计学上海立信会计学院院 5. 5.有利于业绩评价体系的改进有利于业绩评价体系的改进采用作业基础成本法采用作业基础成本法, ,由于间接费用不再是均衡地在产由于间接费用不再是均衡地在产品之间进行分配品之间进行分配, ,而是通过成本动因追踪到产品而是通过成本动因追踪到产品, ,因而有助因而有助于改进产品的定价决策于改进产品的定价决策, ,并为是否停产老产品、引进新产并为是否停产老产品、引进新产品和指导销售提供准确的信息。品和指导销售提供准确的信

35、息。另外另外, ,采用作业基础成本法还可以不断地改进企业的业采用作业基础成本法还可以不断地改进企业的业绩评价体系绩评价体系, ,调动各部门挖掘盈利潜力的积极性。调动各部门挖掘盈利潜力的积极性。上海立信会计学上海立信会计学院院作业基础成本法以作业为基础作业基础成本法以作业为基础, ,其计算工作贯穿其计算工作贯穿于作业管理的全过程。由此实现对所有作业活动于作业管理的全过程。由此实现对所有作业活动追踪进行动态反映追踪进行动态反映, ,从而充分发挥其在决策、计划从而充分发挥其在决策、计划和控制中的作用和控制中的作用, ,促进作业管理水平的不断提高。促进作业管理水平的不断提高。作业基础成本法不仅是先进的

36、成本计算方法作业基础成本法不仅是先进的成本计算方法, ,同同时它也实现了成本计算、成本管理相结合的全面时它也实现了成本计算、成本管理相结合的全面成本管理制度。成本管理制度。6.6.便于实施全面成本管理制度便于实施全面成本管理制度上海立信会计学上海立信会计学院院由于作为分配间接费用标准的成本动因的选择由于作为分配间接费用标准的成本动因的选择具有较强的主观性具有较强的主观性, ,有些资源的发生是固定的有些资源的发生是固定的, ,很很难与特定作业相联系难与特定作业相联系, ,如折旧费、动力费、保险费如折旧费、动力费、保险费等。等。因此因此, ,若成本动因选择得不合适若成本动因选择得不合适, ,会引起

37、成本信会引起成本信息的失真。息的失真。（二）作业基础成本法的局限性（二）作业基础成本法的局限性1. 1. 成本动因的选择具有主观性成本动因的选择具有主观性上海立信会计学上海立信会计学院院2.2.实施成本较高实施成本较高由于作业基础成本法是以作业为基础归集间接资源由于作业基础成本法是以作业为基础归集间接资源成本成本, ,各作业根据不同的成本动因来分配作业成本各作业根据不同的成本动因来分配作业成本, ,这这不仅增加了会计人员的工作量不仅增加了会计人员的工作量, ,还需要其他人员提供还需要其他人员提供更多的数据。更多的数据。此外此外, ,在激烈的市场竞争中在激烈的市场竞争中, ,企业要想在竞争中取胜

38、企业要想在竞争中取胜, ,就要不断进行技术革新及产品结构的调整就要不断进行技术革新及产品结构的调整, ,这样就要这样就要重新进行作业划分重新进行作业划分, ,也就需要增加采用作业基础成本也就需要增加采用作业基础成本法的耗费。法的耗费。上海立信会计学上海立信会计学院院企业企业发生大量的、不断增长的间接费用。发生大量的、不断增长的间接费用。间接成本在产品成本中所占的比重越大间接成本在产品成本中所占的比重越大, ,采用传采用传统成本法分配间接成本统成本法分配间接成本, ,越会使成本信息受到严重越会使成本信息受到严重的歪曲的歪曲, ,进而影响到成本决策的正确性。如果采用进而影响到成本决策的正确性。如果

39、采用作业基础成本法作业基础成本法, ,将会提高成本信息的精确度将会提高成本信息的精确度, ,使使成本决策更具有相关性。成本决策更具有相关性。（三）（三）作业基础成本法的应用条件作业基础成本法的应用条件1.1.间接费用较高间接费用较高上海立信会计学上海立信会计学院院 2. 2.存在多种产品、服务、客户、流程存在多种产品、服务、客户、流程比如比如, ,同时生产标准化产品和定制产品、大批量产品和同时生产标准化产品和定制产品、大批量产品和小批量产品、成熟产品和新产品；又比如小批量产品、成熟产品和新产品；又比如, , 一些客户的一些客户的交货要求经常变化交货要求经常变化, ,而另一些客户则不要求改变。作

40、业基而另一些客户则不要求改变。作业基础成本法则以作业为基础础成本法则以作业为基础, ,区分不同质的费用采用不同的区分不同质的费用采用不同的动因进行分配动因进行分配, ,能更准确地将成本追溯到各种产品。能更准确地将成本追溯到各种产品。同样同样, ,在经营流程复杂的企业中在经营流程复杂的企业中, ,作业环节往往较多。作业环节往往较多。作业环节越多作业环节越多, ,非增值性作业的可能越多非增值性作业的可能越多, ,间接成本的发间接成本的发生与产出量不相关的可能性就越大生与产出量不相关的可能性就越大, ,这时采用作业基础成这时采用作业基础成本法本法, ,对消除非增值性作业对消除非增值性作业, ,降低产

41、品成本大有裨益。降低产品成本大有裨益。 上海立信会计学上海立信会计学院院 3. 3.批量层次成本较高批量层次成本较高批量层次成本通常与投产批次相关批量层次成本通常与投产批次相关, ,如生产调整如生产调整准备成本。尤在各次投产数量相差较大的企业准备成本。尤在各次投产数量相差较大的企业, ,若若将这种批量成本按产出量相关的基础分配到各产将这种批量成本按产出量相关的基础分配到各产品品, ,则会导致分配结果的不准确。则会导致分配结果的不准确。采用作业基础成本法采用作业基础成本法把该成本按批量层次的成本把该成本按批量层次的成本动因分配动因分配, ,则能大大提高分配的准确性。则能大大提高分配的准确性。上海

42、立信会计学上海立信会计学院院 4. 4.管理要求高管理要求高采用传统的成本计算方法所计算出来的产品成本采用传统的成本计算方法所计算出来的产品成本, ,由于没有考虑高新技术条件下间接费用较高的实由于没有考虑高新技术条件下间接费用较高的实际情况际情况, ,而仍沿用原来的方法进行间接费用的分配而仍沿用原来的方法进行间接费用的分配, ,因而因而, ,计算出来的成本指标没有反映出产品的真实计算出来的成本指标没有反映出产品的真实成本成本, ,据此所进行的决策经常发生失误据此所进行的决策经常发生失误, ,导致管理导致管理层对传统成本计算方法提供的信息准确程度不满层对传统成本计算方法提供的信息准确程度不满意。

43、意。而作业基础成本法由于考虑了新经济环境对企业而作业基础成本法由于考虑了新经济环境对企业成本计算的影响成本计算的影响, ,其计算出来的成本指标能够满足其计算出来的成本指标能够满足企业管理的要求。企业管理的要求。上海立信会计学上海立信会计学院院 5. 5.有现代化的计算机技术有现代化的计算机技术采用作业基础成本法进行成本计算时采用作业基础成本法进行成本计算时, ,由于需要由于需要进行作业的划分、费用的分配等诸多环节进行作业的划分、费用的分配等诸多环节, ,因而因而, ,其计算分配工作较为复杂。如果全部采用手工操其计算分配工作较为复杂。如果全部采用手工操作比较麻烦作比较麻烦, ,有时也难以做到。有

44、时也难以做到。而在成本计算工作中采用计算机处理时而在成本计算工作中采用计算机处理时, ,则可免则可免去这些不必要的麻烦去这些不必要的麻烦, ,提高了成本计算工作的效率提高了成本计算工作的效率和准确性。和准确性。上海立信会计学上海立信会计学院院 6. 6.有素质较高的成本会计人员有素质较高的成本会计人员要进行作业基础成本法的推广要进行作业基础成本法的推广, ,应对会计人员进应对会计人员进行培训行培训, ,使他们了解作业基础成本法的基本内容、使他们了解作业基础成本法的基本内容、计算方法、操作程序等。而且每个企业的具体情计算方法、操作程序等。而且每个企业的具体情况不一样况不一样, ,实际运用作业基础

45、成本法还有许多困难。实际运用作业基础成本法还有许多困难。因此因此, ,在采用作业基础成本法的企业中在采用作业基础成本法的企业中, ,会计人员会计人员应有较高的素质应有较高的素质, ,需经过专门的培训。当作业基础需经过专门的培训。当作业基础成本系统的收益超过其推行成本时成本系统的收益超过其推行成本时, ,所有企业均应所有企业均应该运用这一系统。该运用这一系统。上海立信会计学上海立信会计学院院五、与传统成本法的比较五、与传统成本法的比较 例：南方公司制造并销售传真机，例：南方公司制造并销售传真机，2005年年10月给公月给公司市场的甲、乙传真机的有关产量和成本数据如下表：司市场的甲、乙传真机的有关

46、产量和成本数据如下表：产量及部分成本资料产量及部分成本资料 单位：元单位：元项目项目甲传真机甲传真机乙传真机乙传真机产销量（件）产销量（件）300700售价售价11001200直接材料成本直接材料成本60000110400直接人工成本直接人工成本180000520000直接人工小时（个）直接人工小时（个）36000104000上海立信会计学上海立信会计学院院作业成本库及作业成本动因表作业成本库及作业成本动因表作业作业预算成本库预算成本库作业成本动因作业成本动因设备调整设备调整32000调整次数调整次数机器运行机器运行116000机器小时机器小时质量检验质量检验46800检验小时检验小时产品包装

47、产品包装57200产品数量产品数量上海立信会计学上海立信会计学院院两种产品的实际作业量两种产品的实际作业量作业成本动因作业成本动因甲传真机甲传真机乙传真机乙传真机合计合计调整次数（次）调整次数（次）325机器小时（次）机器小时（次）90000200000290000检验小时（次）检验小时（次）100200300产品数量（次）产品数量（次）3007001000上海立信会计学上海立信会计学院院（一）传统成本核算法（一）传统成本核算法间接费用以直接人工小时为基础进行分配间接费用以直接人工小时为基础进行分配直接人工小时合计数直接人工小时合计数360003600010400010400014000014

48、0000 间接费用分配率（间接费用分配率（320003200011600011600046800468005720057200）/140000/1400001.81.8甲传真机分配的间接费用甲传真机分配的间接费用1.81.836000360006480064800（元）（元）乙传真机分配的间接费用乙传真机分配的间接费用1.81.8104000104000187200187200（元）（元）上海立信会计学上海立信会计学院院甲、乙传真机成本计算表甲、乙传真机成本计算表成本项目成本项目甲传真机甲传真机乙传真机乙传真机直接材料直接材料60000110400直接人工直接人工180000520000制造费

49、用制造费用64800187200总成本总成本304800817600单位成本单位成本10161168上海立信会计学上海立信会计学院院产品盈利能力分析表产品盈利能力分析表项目项目甲传真机甲传真机乙传真机乙传真机产品售价产品售价11001200单位产品成本单位产品成本 直接人工直接人工 直接人工直接人工 制造费用制造费用200600216157.71742.86267.43单位成本单位成本10161168产品利润产品利润8432上海立信会计学上海立信会计学院院（二）作业基础成本法（二）作业基础成本法成本动因计算表成本动因计算表作业作业作业成本动因作业成本动因成本成本作业消耗作业消耗作业率作业率设备

50、调整设备调整调整次数（次）调整次数（次） 3200056400机器运行机器运行机器小时（次）机器小时（次） 1160002900000.4质量检验质量检验检验小时（次）检验小时（次） 46800300156产品包装产品包装产品数量（次）产品数量（次） 57200100057.2上海立信会计学上海立信会计学院院甲传真机间接费用计算表甲传真机间接费用计算表作业成本动因作业成本动因作业率作业率作业量作业量间接费用间接费用合计合计单位间单位间接费用接费用调整次数（次）调整次数（次）640031920064机器小时（次）机器小时（次）0.49000036000120检验小时（次）检验小时（次）15610

51、01560052产品数量（次）产品数量（次）57.23001716057.2合计合计87960293.2上海立信会计学上海立信会计学院院乙传真机间接费用计算表乙传真机间接费用计算表作业成本动因作业成本动因作业率作业率作业量作业量间接费用间接费用合计合计单位间单位间接费用接费用调整次数（次）调整次数（次）640021280018.29机器小时（次）机器小时（次）0.420000080000114.28检验小时（次）检验小时（次）1562003120044.57产品数量（次）产品数量（次）57.27004004057.2合计合计164040234.34上海立信会计学上海立信会计学院院甲、乙传真机成

52、本计算表甲、乙传真机成本计算表成本项目成本项目甲传真机甲传真机乙传真机乙传真机直接材料直接材料60000110400直接人工直接人工180000520000制造费用制造费用87960164040总成本总成本327960794440单位成本单位成本1093.21134.91上海立信会计学上海立信会计学院院产品盈利能力分析表产品盈利能力分析表项目项目甲传真机甲传真机乙传真机乙传真机产品售价产品售价11001200单位产品成本单位产品成本 直接人工直接人工 直接人工直接人工 制造费用制造费用200600293.2157.71742.86234.34单位成本单位成本1093.21143.91产品利润产品利润6.865.09上海立信会计学上海立信会计学院院成本和利润差异比较表成本和利润差异比较表传统成本法传统成本法作业基础成本法作业基础成本法差异额差异额甲传真机甲传真机制造费用总制造费用总额单位制造额单位制造费用费用单位利润单位利润648002168487960293.26.8-23160-77.277.2乙传真机乙传真机制造费用总制造费用总额单位制造额单位制造费用费用单