生产与仓储循环内部控制(共43页).ppt

1、来自中国最大的资料库下载生产与仓储循环内部控制了解和测试工作底稿讲解主讲人：房芳 中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿研讨班中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿研讨班来自中国最大的资料库下载主讲人简介 房芳 安永华明会计师事务所高级经理 中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿研讨班中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿研讨班来自中国最大的资料库下载目 录一、生产与仓储循环内部控制二、生产与仓储循环内部控制的了解三、生产与仓储循环内部控制的测试四、内部控制了解和测试结果对实质性程序的影响中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿研讨班中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿研讨班来自中国最大的资料

2、库下载一一. 生产与仓储循环生产与仓储循环的内部控制的内部控制中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿研讨班中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿研讨班来自中国最大的资料库下载一、生产与仓储循环内部控制1. 循环包括的业务活动和涉及的账户2. 控制目标的确定3. 影响的认定4. 实现控制目标的关键控制活动2中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿培训班中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿培训班来自中国最大的资料库下载1). 生产与仓储循环涉及的主要交易业务活动 - 材料验收和仓储 - 计划和安排生产 - 生产 - 存货管理中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿研讨班中国注册会计师协会财务报表审计

3、工作底稿研讨班1. 循环包括的业务活动和涉及的账户循环包括的业务活动和涉及的账户来自中国最大的资料库下载2) 受本循环影响的主要账户 - 存货 - 主营业务成本 （应根据企业的实际情况确定受本循环影响的交易和账户余额）（应根据企业的实际情况确定受本循环影响的交易和账户余额）中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿研讨班中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿研讨班1. 循环包括的业务活动和涉及的账户循环包括的业务活动和涉及的账户来自中国最大的资料库下载(一一) 材料验收与仓储：材料验收与仓储：受影响的相关交易受影响的相关交易 主要控制目标主要控制目标和账户余额和认定和账户余额和认定常用的控制活动常

4、用的控制活动1) 验收材料附有有效存货：存在验收单与采购订单应进行核 采购订单；对；2) 验收材料均已准确存货：计价和分摊管理层定期复核记录的正确 记录；主营业务成本：准确性性； 分类3) 所有已验收材料均存货：完整性验收单均事先连续编号并已记 已记录；主营业务成本：完整性录入账；4) 所有已验收材料均存货：计价和分摊定期由不负责日常存货保管或 已记录于适当期间主营业务成本：截止存货记录的人员来盘点实际存货，发现差异应予以调整。中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿研讨班中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿研讨班一、生产与仓储内部控制一、生产与仓储内部控制来自中国最大的资料库下载(二二) 计

5、划与安排生产：计划与安排生产：受影响的相关交易受影响的相关交易 主要控制目标主要控制目标和账户余额和认定和账户余额和认定常用的控制活动常用的控制活动1) 管理层授权进行生产存货：发生生产指令应经适当管理层批准中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿研讨班中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿研讨班一、生产与仓储内部控制一、生产与仓储内部控制来自中国最大的资料库下载(三三) 生产生产 (I)：受影响的相关交易受影响的相关交易 主要控制目标主要控制目标和账户余额和认定和账户余额和认定常用的控制活动常用的控制活动1) 发出材料已记录于存货：计价和分摊定期由不负责日常存货保管或 适当期间；主营业务成本：

6、截止存货记录的人员来盘点实际存货，发现差异应予以调整。2) 已确认的生产成本存货：计价和分摊、存在生产成本及其支持性文件一 与实际发生的直接、主营业务成本：准确性、致，如有差异应调节； 间接费用一致； 发生、分类3) 所有已发生的生产存货：完整性管理层复核实际成本的发生； 成本已被确认；主营业务成本：完整性4) 所有已发生的生产存货：计价和分摊生产成本及其支持性文件一 成本已被确认于适主营业务成本：截止致，如有差异应调节。 当期间；中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿研讨班中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿研讨班一、生产与仓储内部控制一、生产与仓储内部控制来自中国最大的资料库下载(三三)

7、 生产生产 (II)：受影响的相关交易受影响的相关交易 主要控制目标主要控制目标和账户余额和认定和账户余额和认定常用的控制活动常用的控制活动5) 存货流转已完整准存货：计价和分摊管理层复核实际成本的发生以 确地记录于适当期间；及结转是否正确；6) 产成品入库已被准确存货：计价和分摊验收单均事先连续编号并已记 地记录于适当期间； 主营业务成本：准确性、录入账； 截止、分类7) 所有产成品发出均为存货：存在出库单均事先连续编号并已记 真实的；主营业务成本：发生录入账；8) 所有产成品发出已准存货：计价和分摊管理层复核实际成本的发生。 确记录于适当期间； 主营业务成本：截止中国注册会计师协会财务报表

8、审计工作底稿研讨班中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿研讨班一、生产与仓储内部控制一、生产与仓储内部控制来自中国最大的资料库下载(四四) 存货管理：存货管理：受影响的相关交易受影响的相关交易 主要控制目标主要控制目标和账户余额和认定和账户余额和认定常用的控制活动常用的控制活动1) 适当保管存货；存货：存在、权利适当保管存货并限制无关人员 和义务接近；2) 适当保管存货；存货：存在、权利定期进行存货盘点； 和义务3) 准确记录存货价值；存货：计价和分摊对存货账龄进行分析；4) 所有存货价值变动存货：完整性管理层复核实际成本的发生。 都已记录。 主营业务成本：完整性中国注册会计师协会财务报表审计

9、工作底稿研讨班中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿研讨班一、生产与仓储内部控制一、生产与仓储内部控制来自中国最大的资料库下载二二. 对生产与仓储循环对生产与仓储循环内部控制的了解内部控制的了解中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿研讨班中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿研讨班来自中国最大的资料库下载了解被审计单位生产与仓储循环与财务报告相关的内部控制的设计，并记录获得的了解。针对生产与仓储循环的控制目标，记录相关的控制活动，以及受该控制活动影响的交易和账户余额及其认定。 执行穿行测试，证实对交易流程和相关控制了解，并确定相关控制是否得到执行。 记录在了解和评价生产与仓储循环的控制设计和执

10、行过程中识别的风险，以及拟采用的应对措施。 了解本循环内部控制的主要工作包括：中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿研讨班中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿研讨班来自中国最大的资料库下载了解内部控制汇总表 （SCL-1 ）评价内部控制设计控制流程（SCL-2 ）评价内部控制设计控制目标及控制活动 （SCL-3）确定控制是否得到执行(穿行测试) （SCL-4） 了解本循环内部控制形成下列审计工作底稿：中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿研讨班中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿研讨班来自中国最大的资料库下载3. 了解生产与仓储交易流程中应考虑的问题了解生产与仓储交易流程中应考虑的问题是否

11、委托其他服务机构执行主要业务活动？如果被审计单位使用其他服务机构，我们将如何应对这一情况？是否制定了相关的政策和程序以保持适当的职责分工？这些政策和程序是否合理？自前次审计后，被审计单位的业务流程和控制活动是否发生重大变化？如果已发生变化，将对审计计划产生那些影响？ 是否识别出本期交易过程中发生的控制偏差？如果已识别出控制偏差，产生偏差的原因是什么，将对审计计划产生哪些影响？是否识别出非常规交易或重大事项？如果已识别出非常规交易或重大事项，将对审计计划产生哪些影响？(1)是否进一步识别出其他风险？如果已识别出其他风险，将对审计计划产生哪些影响？ 了解内部控制汇总表 (SCL-1)：中国注册会计

12、师协会财务报表审计工作底稿研讨班中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿研讨班来自中国最大的资料库下载4. 了解在生产与仓储循环中涉及到的应用系统及软件了解在生产与仓储循环中涉及到的应用系统及软件 - 信息系统及应用软件的情况 - 初次安装后对信息系统进行的任何重大修改、开发与 维护 - 拟于将来实施的重大修改、开发与维护 - 本年度对信息系统进行的重大修改、开发与维护及其影响 了解内部控制汇总表 (SCL-1)：中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿研讨班中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿研讨班来自中国最大的资料库下载5. 对生产与仓储循环内部控制进行初步评价及结论对生产与仓储循环内部控制

13、进行初步评价及结论 根据了解本循环控制的设计并评估其执行情况所获取的审计证据，注册会计师对控制的评价结论可能是： (1) 控制设计合理，并得到执行； (2) 控制设计合理，未得到执行； (3) 控制设计无效或缺乏必要的控制。 了解内部控制汇总表 (SCL-1)：中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿研讨班中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿研讨班来自中国最大的资料库下载6. 需要特别与管理层或治理层进行沟通的事项需要特别与管理层或治理层进行沟通的事项 针对通过对生产与仓储循环内部控制的初步了解就已识别出的内部控制设计或执行方面的重大缺陷，需要与管理层或治理层沟通 了解内部控制汇总表 (SCL

14、-1)：中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿研讨班中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿研讨班来自中国最大的资料库下载有关职责分工的政策和程序，并评价是否有助于建立有效的内部控制2. 记录对本循环主要业务活动的了解(1) 材料验收和仓储 (2) 计划和安排生产 (3) 生产 (4) 存货管理 【控制流程记录的事例控制流程记录的事例 S公司公司】 评价内部控制设计 控制流程 (SCL-2)：中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿研讨班中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿研讨班来自中国最大的资料库下载中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿研讨班中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿研讨班编制流

15、程图示例编制流程图示例来自中国最大的资料库下载中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿研讨班中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿研讨班仓库生产车间生产管理部门财务部IT系统开始生产/加工指令单对生产进行监控原材料领用申请单原材料台账更新原材料出库单生产记录日报对生产进行考核产成品验收单产成品入库单产成品台账更新生产成本分摊凭证明细账/总分类账结束财务经理复核审批来自中国最大的资料库下载 评价内部控制设计 控制目标及控制活动 (SCL-3)：工作底稿示例中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿研讨班中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿研讨班主要主要业务业务活动活动控制控制目标目标受影响的相关受影

16、响的相关交易和账户余交易和账户余额及其认定额及其认定常用的控常用的控制活动制活动被审计单位被审计单位的控制活动的控制活动控制活动控制活动对实现控对实现控制目标是制目标是否有效否有效（是（是/否）否）来自中国最大的资料库下载 生产与仓储循环控制执行情况的评价结果(SCL-4)：工作底稿示例中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿研讨班中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿研讨班主主要要业业务务活活动动控控制制目目标标受影响的受影响的相关交易相关交易和账户余和账户余额及其认额及其认定定被审计单位被审计单位的控制活动的控制活动控制活控制活动对实动对实现控制现控制目标是目标是否有效否有效（是（是/否）否

17、）控制活动控制活动是否得到是否得到执行执行（是（是/否）否）是否测试是否测试该控制活该控制活动运行有动运行有效性效性（是（是/否）否）(SCL-3) 来自中国最大的资料库下载三三. 对生产与仓储循环对生产与仓储循环内部控制的测试内部控制的测试中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿研讨班中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿研讨班来自中国最大的资料库下载针对了解的被审计单位生产与仓储循环的控制活动，确定拟进行测试的控制活动。测试控制运行的有效性，记录测试过程和结论。 根据测试结论，确定对实质性程序的性质、时间和范围的影响。 测试本循环控制运行有效性的主要工作包括：中国注册会计师协会财务报表审计工

18、作底稿研讨班中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿研讨班来自中国最大的资料库下载控制测试汇总表 （SCC-1 ）控制测试程序（SCC-2 ）控制测试过程（SCC-3） 测试本循环控制运行有效性包括以下工作底稿：中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿研讨班中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿研讨班来自中国最大的资料库下载了解内部控制的初步结论 注册会计师对控制的评价结论可能是： (1) 控制设计合理，并得到执行； (2) 控制设计合理，未得到执行； (3) 控制设计无效或缺乏必要的控制。 控制测试汇总表 (SCC-1)：中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿研讨班中国注册会计师协会财务报表审计

19、工作底稿研讨班来自中国最大的资料库下载 控制测试汇总表 (SCC-1)：控制测试的结论 工作底稿示例 中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿研讨班中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿研讨班控制控制目标目标被审计单位的被审计单位的控制活动控制活动控制活控制活动对实动对实现控制现控制目标是目标是否有效否有效（是（是/否）否）控制活动控制活动是否得到是否得到执行执行（是（是/否）否）控制活动控制活动是否有效是否有效运行运行（是（是/否）否）从了解和从了解和测试内部测试内部控制中获控制中获取的保证取的保证程度程度（高（高/低低/无）无）(SCL-3)(SCC-3)来自中国最大的资料库下载 控制测试汇

20、总表 (SCC-1)：针对主要业务活动需要考虑的控制目标及结论针对主要业务活动需要考虑的控制目标及结论 (一) 材料验收与仓储 (1) 验收材料附有有效采购订单； (2) 验收材料均已准确记录； (3) 所有已验收材料均已记录； (4) 所有已验收材料均已记录于适当期间； (5) 材料及时供应。 (二) 计划与安排生产 (1) 管理层授权进行生产中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿研讨班中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿研讨班来自中国最大的资料库下载 控制测试汇总表 (SCC-1)：针对主要业务活动需要考虑的控制目标及结论针对主要业务活动需要考虑的控制目标及结论 (三) 生产 (1) 发

21、出材料已记录于适当期间； (2) 已确认的生产成本与实际发生的直接、间接费用一致； (3) 所有已发生的生产成本已被确认； (4) 所有已发生的生产成本已被确认于适当期间； (5) 存货流转已完整准确地记录于适当期间； (6) 产成品入库已被准确记录于适当期间； (7) 所有产成品发出均为真实的； (8) 所有产成品发出已准确记录于适当期间。中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿研讨班中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿研讨班来自中国最大的资料库下载 控制测试汇总表 (SCC-1)：针对主要业务活动需要考虑的控制目标及结论针对主要业务活动需要考虑的控制目标及结论 (四) 存货管理 (1) 适

22、当保管存货； (2) 准确记录存货价值； (3) 所有存货价值变动都已记录。中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿研讨班中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿研讨班来自中国最大的资料库下载 控制测试程序 (SCC-2)：工作底稿示例 中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿研讨班中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿研讨班控制控制目标目标被审计单位被审计单位的控制活动的控制活动(SCL-3)控制测试程序控制测试程序控制控制执行执行频率频率所测试所测试的项目的项目数量数量索引号索引号(一) 与材料验收和仓储有关的业务活动的控制；(二) 与计划和安排生产有关的业务活动的控制；(三) 与生产有关的业务

23、活动的控制；(四) 与存货管理有关的业务活动的控制。来自中国最大的资料库下载 控制测试过程 (SCC-3)：(1) 与材料验收和仓储有关的业务活动的控制中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿研讨班中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿研讨班主要业主要业务活动务活动测试内容测试内容测试项目测试项目1测试项目测试项目2材料验收验收单编号#（日期）验收内容相对应的采购订单编号#（日期）验收单与采购订单是否一致（是/否）单价在人民币x元以上的材料，是否经质检经理签字（是/否，如适用）仓储采购材料信息是否已正确输入系统仓储经理是否复核输入信息（是/否）系统是否已更新（是/否）来自中国最大的资料库下载 控

24、制测试过程 (SCC-3)：(2) 与原材料供应有关的业务活动的控制中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿研讨班中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿研讨班测试内容测试内容测试项目测试项目1测试项目测试项目2测试项目测试项目3是否编制代购材料明细表（是/否）代购材料明细表编号#（日期）是否经仓储经理复核（是/否）请购单编号#（日期）采购订单编号#（日期）来自中国最大的资料库下载 控制测试过程 (SCC-3)：(3) 与计划和安排生产有关的业务活动的控制中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿研讨班中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿研讨班主要业主要业务活动务活动测试内容测试内容测试项目测试项目

25、1测试项目测试项目2计划和安排生产仓储测试期间是否编制月度生产计划书（是/否）月度生产计划书是否得到适当审批（是/否）生产通知单编号#（日期）生产通知单所载内容是否包含在月度生产计划书内（是/否）日生产加工指令单编号#（日期）计划完工日期来自中国最大的资料库下载 控制测试过程 (SCC-3)：(4) 与存货实物流转有关的业务活动的控制（I）中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿研讨班中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿研讨班主要业务主要业务活动活动测试内容测试内容测试项目测试项目1测试项目测试项目2原材料领用生产通知单编号#（日期）日生产加工指令单编号#（日期）原材料领用申请单编号#（日期）

26、原材料领用申请单项目是否与生产加工指令单相符（是/否）原材料领用申请单信息是否得到审批原材料出库单编号#（日期）原材料出库单是否得到复核确认（是/否）原材料耗用是否与生产记录日报表内容相符转帐凭证编号#（日期）转帐凭证是否得到适当复核（是/否）是否正确记入相关明细账（是/否）来自中国最大的资料库下载 控制测试过程 (SCC-3)：(4) 与存货实物流转有关的业务活动的控制（II）中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿研讨班中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿研讨班主要业务主要业务活动活动测试内容测试内容测试项目测试项目1测试项目测试项目2半成品入库半成品验收单编号#（日期）半成品入库单编号#（日期）半成品入库单是否与验收单内容相符（是/否）半成品入库单是否得到复核确认（是/否）半成品出库半成品转移单编号#（日期）半成品转移单是否得到审批（是/否）半成品出库单编号#（日期）半成品出库单是否得到复核确认（是/否）半成品耗用是否与生产记录日报表内容相符（是/否）来自中国最大的资料库下载 控制测试过程 (SCC-3)：(4) 与存货实物流转有关的业务活动的控制（III）中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿研讨班中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿研讨班主要业务主要业务活动活动测试内容测试内容测试项目测试项目1测试项目测