税收制度(共45页).ppt

1、税收制度税收制度课件制作人：朱柏铭课件制作人：朱柏铭所在单位：浙江大学经济学院所在单位：浙江大学经济学院E-mail：n【基础知识基础知识】n 税收：税收：n 公共部门凭借公共权力，按照法律公共部门凭借公共权力，按照法律所规定的标准和程序，强制地、固定地所规定的标准和程序，强制地、固定地取得财政收入的一种方式。取得财政收入的一种方式。n 一、税收制度构成一、税收制度构成n 1 1、税种构成三要素、税种构成三要素n （1 1）征税对象）征税对象n 课税的目的物。课税的目的物。n 它决定征税的范围；它决定征税的范围；n 是一种税区别于另一种税的主要是一种税区别于另一种税的主要标志。标志。n （2

2、2）纳税人）纳税人n 直接负有纳税义务的单位与个人。直接负有纳税义务的单位与个人。n 法人纳税人和自然人纳税人。法人纳税人和自然人纳税人。n 负税人：实际承受税款的单位与个负税人：实际承受税款的单位与个人。人。n【ZBMZBM提问提问】n 所得税一定不能转嫁吗？所得税一定不能转嫁吗？n 例如，对二手房交易，按照差额征例如，对二手房交易，按照差额征收收20%20%的个税。的个税。n （3 3）税率）税率n 税额税额/ /征税对象数额。征税对象数额。n 比例税率：对所有课税对象都按同比例税率：对所有课税对象都按同一比例课征的税率。一比例课征的税率。n 定额税率：每一个单位的征税对象定额税率：每一个

3、单位的征税对象应缴纳的税额。应缴纳的税额。n 累进税率：把税基划分成若干等累进税率：把税基划分成若干等级，分别规定相应的税率，税率随着级，分别规定相应的税率，税率随着税基的扩增而递增。税基的扩增而递增。n 累进税率分为：全额累进税率与累进税率分为：全额累进税率与超额累进税率。超额累进税率。 全额累进税率与超额累进税率全额累进税率与超额累进税率 级次级次 征税对象数额征税对象数额 税率税率 速算扣除数速算扣除数 1 10001 1000元以下元以下 5% 5% 2 1000-3000 2 1000-3000元元 10% 10% 3 3000-5000 3 3000-5000元元 15%15% 4

4、 5000 4 5000元以上元以上 20%20% 注：速算扣除数注：速算扣除数= =全额累进的税额全额累进的税额- -超额累进超额累进的税额的税额n 2 2、主体税种的形成、主体税种的形成n 主体税种：税制结构中占主导地位主体税种：税制结构中占主导地位的税种。的税种。n 流转税：以商品流转额和非商品流流转税：以商品流转额和非商品流转额为课税对象征收的税。转额为课税对象征收的税。n 销售收入、营业收入。销售收入、营业收入。n 如增值税、消费税、营业税、关税如增值税、消费税、营业税、关税等。等。n 所得税：以各种所得为课税对象征所得税：以各种所得为课税对象征收的税。收的税。n 所得（所得（Inc

5、ome）：经济所得，净所）：经济所得，净所得，合法所得。得，合法所得。 n 如个人所得税、企业所得税。如个人所得税、企业所得税。n 财产税：以财产的价值或租金收入财产税：以财产的价值或租金收入为课税对象征收的税。为课税对象征收的税。n 如房产税、契税、印花税等。如房产税、契税、印花税等。n 3 3、税制质量评判标准、税制质量评判标准n Vito Tanzi 的标准的标准n 1.1.集中性指标：如果相对少量的税集中性指标：如果相对少量的税种和税率能筹措到大部分税收收入，就种和税率能筹措到大部分税收收入，就是优良的税制。是优良的税制。n 2.2.分散性指标：尽量减少收入少的分散性指标：尽量减少收入

6、少的小税种，尤其是贡献率不到小税种，尤其是贡献率不到1%1%的税种。的税种。 n 3.3.侵蚀性指标：一国实际税基水平侵蚀性指标：一国实际税基水平尽可能接近于它的潜在税基水平。尽可能接近于它的潜在税基水平。n 4.4.征收时滞指标：税款实际缴纳时征收时滞指标：税款实际缴纳时间落后于应该缴纳的时间。两者差距越间落后于应该缴纳的时间。两者差距越小越好。小越好。n 5.5.从量性指标：从量征收比较简单，从量性指标：从量征收比较简单，但是从量税越多，受通胀影响越大，税但是从量税越多，受通胀影响越大，税制缺乏弹性。制缺乏弹性。n 6. 6.客观性指标：要求有健全的核算体客观性指标：要求有健全的核算体系和

7、明确的会计标准。系和明确的会计标准。 n 7.7.执行性指标：重罚有政治和社会的执行性指标：重罚有政治和社会的成本。最佳办法还是健全税务管理，并辅成本。最佳办法还是健全税务管理，并辅之于合理的处罚。之于合理的处罚。n 8.8.征收成本指标：降低征收成本。征收成本指标：降低征收成本。n 由此可以分析税制改革的背景：由此可以分析税制改革的背景：n 预期目标没有实现；预期目标没有实现； n 特别条款过多，有歧视倾向；特别条款过多，有歧视倾向； n 税基被严重侵蚀；税基被严重侵蚀；n 税收结构与经济结构不相适应；税收结构与经济结构不相适应；n 重复征税严重；重复征税严重；n 税制繁杂，纳税人无法接受。

8、税制繁杂，纳税人无法接受。 n 二、税收原则二、税收原则n 1 1、税收的公平原则、税收的公平原则n （1 1）受益原则）受益原则n 根据居民从公共产品中获得的收根据居民从公共产品中获得的收益分摊税收。益分摊税收。n （2 2）能力原则）能力原则n 根据收入、消费或财产的多少。根据收入、消费或财产的多少。 n 根据牺牲的程度。根据牺牲的程度。n 牺牲：纳税人税前获得的效用与税牺牲：纳税人税前获得的效用与税后获得的效用之差。后获得的效用之差。n 有绝对牺牲均等、比例牺牲均等、有绝对牺牲均等、比例牺牲均等、边际牺牲均等。边际牺牲均等。n 绝对牺牲均等：绝对牺牲均等：n 每个人的总效用中因征税而造成

9、的每个人的总效用中因征税而造成的损失应该相等。损失应该相等。CBDE=CBDECBDE=CBDE。n 比例牺牲均等：比例牺牲均等：n 每个人的税后的效用损失与其税前每个人的税后的效用损失与其税前的总效用成同一比例。的总效用成同一比例。PBDK/OBDMPBDK/OBDMPBDK/OBDMPBDK/OBDM。 n 边际牺牲均等：边际牺牲均等：n 每个人因税收而造成的最后一个单每个人因税收而造成的最后一个单位 货 币 收 入 的 效 用 应 当 相 等 。位 货 币 收 入 的 效 用 应 当 相 等 。FG=FGFG=FG。n 2 2、税收的效率原则、税收的效率原则n （1 1）税收经济效率）税

10、收经济效率n 保持税收中性。保持税收中性。n 税收中性：政府在课税之后，除了税收中性：政府在课税之后，除了使人们因纳税而承受负担之外，最好不使人们因纳税而承受负担之外，最好不再承受超额负担。再承受超额负担。n （2 2）税务行政效率）税务行政效率n 税收征纳过程中所发生的各类费用，税收征纳过程中所发生的各类费用，包括：包括：n 征税成本征税成本n 纳税成本纳税成本 n 三、税收制度优化理论三、税收制度优化理论n 1 1、商品税制优化理论、商品税制优化理论n 设法消除或减少税收的超额负担。设法消除或减少税收的超额负担。n A A想雇保姆，愿意支付的工资想雇保姆，愿意支付的工资430430元元/

11、/月。月。B B以前卖报，月收入以前卖报，月收入400400元。元。n A A付付420420元雇元雇B B，节省了，节省了1010元；元；B B多赚多赚2020元。元。n 现税务局要求现税务局要求B B纳税纳税5050元。元。n 结果结果A A不愿支付，不愿支付，B B得不到工作，政得不到工作，政府没有税。府没有税。n 税收会扭曲人的行为，导致了无谓税收会扭曲人的行为，导致了无谓损失，没有任何人从中受益。损失，没有任何人从中受益。n 经济学家证明，一种税收引起的无经济学家证明，一种税收引起的无谓损失与税率的平方成正比。谓损失与税率的平方成正比。n 比如，税率由原来的比如，税率由原来的20%2

12、0%变成变成40%40%，所引起的无谓损失就是原来的所引起的无谓损失就是原来的4 4倍。倍。n （1 1）普遍征税但征低税）普遍征税但征低税n （2 2）对需求价格弹性小的商品征高）对需求价格弹性小的商品征高税，对需求价格弹性大的商品征低税。税，对需求价格弹性大的商品征低税。n 这就是这就是Ramsey定理，又称弹性反定理，又称弹性反比法则。比法则。 n 这两种办法都违背公平原则。因为这两种办法都违背公平原则。因为穷人会比富人承担更多的税。穷人会比富人承担更多的税。n 2 2、所得税制优化理论、所得税制优化理论n James AMirrlees 提出了倒提出了倒U U字型理字型理论。论。n 随

13、着收入的增加，边际税率由接近随着收入的增加，边际税率由接近于零逐渐提高，当收入达到一定水平时于零逐渐提高，当收入达到一定水平时再逐渐降低，在收入极高阶段降为零。再逐渐降低，在收入极高阶段降为零。n 低收入段低税率，增进穷人的福利；低收入段低税率，增进穷人的福利；n 中等收入段高税率，带来更多的税中等收入段高税率，带来更多的税收收入；收收入；n 高收入段零税率，刺激投资，促进高收入段零税率，刺激投资，促进经济效率的提高。经济效率的提高。n【问题讨论问题讨论】n 一、商品税收制度的设计是否应一、商品税收制度的设计是否应遵循遵循“中性原则中性原则” ？n 1.1.税收中性：政府课税不要妨碍税收中性：

14、政府课税不要妨碍市场主体对经济行为的选择。市场主体对经济行为的选择。n 2.2.有人说，为充分发挥市场机制有人说，为充分发挥市场机制的作用，税收应当保持中性；的作用，税收应当保持中性；n 也有人说，税收应当对经济产生也有人说，税收应当对经济产生调节功能。调节功能。n 3. 3.税收对于人们的行为具有收入效税收对于人们的行为具有收入效应和替代效应，决不会完全中性。应和替代效应，决不会完全中性。n 4.4.发展中国家市场发育不成熟，政发展中国家市场发育不成熟，政府难免利用税收影响经济；府难免利用税收影响经济；n 发达国家也有矫正性的商品税，如发达国家也有矫正性的商品税，如烟税，环境税等。烟税，环境

15、税等。 n 二、纳税能力的大小应当怎样判断？二、纳税能力的大小应当怎样判断？n 1.1.以收入为依据以收入为依据n （1 1）是以单个人的收入还是以家庭）是以单个人的收入还是以家庭收入为标准？收入为标准？n （2 2）是以毛收入还是以净收入为标）是以毛收入还是以净收入为标准？准？n （3 3）是以货币收入还是以经济收入）是以货币收入还是以经济收入为标准？比如，附加福利是不是收入？为标准？比如，附加福利是不是收入？n 2.2.以消费支出为依据以消费支出为依据n 一个月收入为一个月收入为20002000元的人可能会消元的人可能会消费费12001200元，其元，其APC=60APC=60；一个月收入

16、为；一个月收入为10001000元的人则可能要消费元的人则可能要消费900900元，其元，其APC=90APC=90。n 若按消费支出数额征收若按消费支出数额征收2020的税，的税，那么月收入为那么月收入为20002000元的人需缴税元的人需缴税240240元，元，税率税率1212；月收入为；月收入为10001000元的人需缴元的人需缴税税180180元，税率元，税率2020。n 3.3.以财产为依据以财产为依据n 有可能抑制储蓄和投资。有可能抑制储蓄和投资。n 假定甲、乙两人的月收入都是假定甲、乙两人的月收入都是20002000元，元，甲消费甲消费20002000元，而乙消费元，而乙消费10

17、001000元，储蓄元，储蓄10001000元，从而形成元，从而形成10001000元的财产。元的财产。n 若以财产为依据，甲免税而乙纳税，若以财产为依据，甲免税而乙纳税，助长消费，从长远看不利于经济增长。助长消费，从长远看不利于经济增长。n 由于每种依据各有利弊，因此，实际由于每种依据各有利弊，因此，实际生活中往往同时并用。生活中往往同时并用。n 三、为什么发达国家以所得税为主三、为什么发达国家以所得税为主体税，发展中国家却以流转税为主体税？体税，发展中国家却以流转税为主体税？n 1.1.流转税与所得税各有利弊流转税与所得税各有利弊n 流转税：税源普遍，征收成本低，流转税：税源普遍，征收成本

18、低，可对闲暇商品征税，可矫正外部性；但可对闲暇商品征税，可矫正外部性；但可能存在重复课税。可能存在重复课税。n 所得税：税负公平合理，按照希克所得税：税负公平合理，按照希克斯的说法，福利水平也更高；但征收成斯的说法，福利水平也更高；但征收成本太高。本太高。 税收累积税收累积( (Tax Cascade) )：如果对生产：如果对生产流流通链条中每个阶段的销售都征税通链条中每个阶段的销售都征税, ,对已经纳税对已经纳税的投入品没有任何税收抵免的投入品没有任何税收抵免, ,就会产生税收累就会产生税收累积。积。销售额销售额 购进额购进额增值增值额额纳税额（纳税额（t=10%t=10%）生产者生产者制造

19、商制造商批发商批发商零售商零售商100100210210331331464.1464.10 0100100231231364.1364.1100100100100100100100100101021=10+10+121=10+10+1* *33.1=10+20+3.133.1=10+20+3.146.41=10+30+6.4146.41=10+30+6.41n 2.2.两类国家的税收环境不同两类国家的税收环境不同n 税收环境：税收制度正常运行所需的税收环境：税收制度正常运行所需的外部条件。外部条件。n 如收入申报制度、财产登记制度、往如收入申报制度、财产登记制度、往来结算制度、自觉纳税意识等。

20、来结算制度、自觉纳税意识等。n【案例分析案例分析】n 1 1、筵席税为什么名存实亡？、筵席税为什么名存实亡？n 19881988年规定，凡在我国境内设立的年规定，凡在我国境内设立的饭店、酒店、宾馆、招待所以及其他饮饭店、酒店、宾馆、招待所以及其他饮食营业场所举办筵席的单位与个人，均食营业场所举办筵席的单位与个人，均须缴纳须缴纳1515-20-20的筵席税，由承办筵的筵席税，由承办筵席者代扣代缴。席者代扣代缴。n 然而，筵席税开征之后，收入微乎然而，筵席税开征之后，收入微乎其微，陷入名存实亡的境地。其微，陷入名存实亡的境地。n 【观点碰撞观点碰撞】n 甲：马歇尔（甲：马歇尔（A.Marshall）在他的）在他的经济学原理经济学原理中有一句名言，叫做中有一句名言，叫做“自然不能飞跃自然不能飞跃”。税制的沿革和完善。税制的沿革和完善又何尝不是如此呢？！又何尝不是如此呢？！n 乙：筵席税与吃喝风盛行的国情不乙：筵席税与吃喝风盛行的国情不相一致，正好说明正式制度必须与非正相一致，正好说明正式制度必须与非正式制度兼容。但是，筵席税的失败不能式制度兼容。但是，