税收制度改革(共59页).ppt

1、税收制度改革税收制度改革浙江大学经济学院浙江大学经济学院朱柏铭朱柏铭 教授教授n 浙江大学公共经济与财政研究所所长浙江大学公共经济与财政研究所所长n 浙江大学经济学院财政学系主任浙江大学经济学院财政学系主任n 全国高校财政学教学研究会理事全国高校财政学教学研究会理事n 浙江省财政金融学类教指委副主任委员浙江省财政金融学类教指委副主任委员n 教育部教育部“宝钢优秀教师奖宝钢优秀教师奖”获得者获得者n 全国全国MPA优秀教学奖获得者优秀教学奖获得者n 手机：手机：n E-mail：目目 录录n 一、一、“营改增营改增”n 二、消费税的改革二、消费税的改革n 三、房产税的设计三、房产税的设计n 一、

2、一、“营改增营改增”n （一）增值税（一）增值税n 以生产与经营过程中新创造的价值以生产与经营过程中新创造的价值为征税对象的税。为征税对象的税。n 19941994年税制改革出台的增值税是生年税制改革出台的增值税是生产型增值税。产型增值税。n 2009 2009年转成消费型增值税。年转成消费型增值税。 n 1 1、纳税人、纳税人n 销售货物、提供加工及修理修配劳销售货物、提供加工及修理修配劳务、进口货物的单位和个人。务、进口货物的单位和个人。n 一般纳税人一般纳税人n 小规模纳税人小规模纳税人n 2 2、税率、税率n 增值税的税率是价外税的税率，基增值税的税率是价外税的税率，基本税率本税率17

3、%17%，低税率，低税率13%13%，零税率，零税率0 0。n 零税率不仅不征税，而且退还以前零税率不仅不征税，而且退还以前征收的税。征收的税。n 3 3、应纳税额的计算、应纳税额的计算n 小规模纳税人：小规模纳税人：T=T=销售额销售额征收率征收率n 进口货物：进口货物：T=(T=(完税价格完税价格+ +关税关税+ +消费消费税税) ) 适用税率适用税率n 一般纳税人：一般纳税人：T=T=当期销项税额当期销项税额- -当期当期进项税额进项税额n 当期销项税额当期销项税额= =当期销售额当期销售额税率税率n 当期进项税额：专用发票上注明的当期进项税额：专用发票上注明的税额。税额。n 【举例举例

4、】A A厂生产一批商品卖给厂生产一批商品卖给B B店，店，不含税的销价为不含税的销价为100100万元。若税率为万元。若税率为17%17%，则应收取则应收取100100万元价款和万元价款和1717万元税款。万元税款。 n B B店以店以100100万元为进价，若成本利润万元为进价，若成本利润率为率为15%15%，税率为，税率为17%17%，则，则n 销价销价=100=100（1+15%1+15%）=115=115万元万元n 销项税额销项税额=115=11517%=19.5517%=19.55万元万元n 应纳税额应纳税额=19.55-17=2.55=19.55-17=2.55万元万元n 向购买方

5、收取（向购买方收取（115+19.55115+19.55）万元）万元 n （2 2）营业税营业税n 1 1、纳税人、纳税人n 提供应税劳务、转让无形资产或销提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人。售不动产的单位和个人。n 2 2、征税范围和税率、征税范围和税率n 交通运输业、建筑业、邮电通信业交通运输业、建筑业、邮电通信业和文化体育业为和文化体育业为3%3%；n 金融保险业、服务业、转让无形资金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产为产、销售不动产为5%5%；n 娱乐业为娱乐业为5%-20%5%-20%。n （三）（三）“营改增营改增”n 1 1、增值税与营业税并存的弊病、增值

6、税与营业税并存的弊病n 运输费用高的企业税负重运输费用高的企业税负重n 抵扣链条因为运输业不缴纳增值税抵扣链条因为运输业不缴纳增值税而中断。而中断。n 增值税可避免重复征税。增值税可避免重复征税。n 营业税纳税人的税负高于增营业税纳税人的税负高于增值税小规模纳税人的税负值税小规模纳税人的税负n 2009年起，小规模纳税人的征收年起，小规模纳税人的征收率为率为3% %，还可让代开专用发票，使收，还可让代开专用发票，使收票方得益。票方得益。n 营业税纳税人却要承担营业税纳税人却要承担3% %、5% %的的税负。税负。 n 混合销售行为和兼营行为税基混合销售行为和兼营行为税基难以确定难以确定n 如，

7、培训课程的同时，售卖教材、如，培训课程的同时，售卖教材、资料；运输的同时销售包装物。资料；运输的同时销售包装物。n 国、地税重复征收或者漏管。国、地税重复征收或者漏管。 n 2 2、营改增的试点、营改增的试点n 自自2012年年1月月1日起，上海实行增值日起，上海实行增值税扩围试点。税扩围试点。n 在交通运输业和部分现代服务业，在交通运输业和部分现代服务业，营业税改征增值税。营业税改征增值税。n 研发和技术服务研发和技术服务 信息技术服务信息技术服务n 文化创意服务文化创意服务 物流辅助服务物流辅助服务n 有形动产租赁服务有形动产租赁服务 鉴证咨询服务鉴证咨询服务n 总体而言，税收负担没有增加

8、。总体而言，税收负担没有增加。n 交通运输业适用交通运输业适用11%n 部分现代服务业适用部分现代服务业适用6%。n 小微企业是最大的受益者。小微企业是最大的受益者。n 之前：小规模纳税人按之前：小规模纳税人按5% %税率缴纳税率缴纳营业税营业税n 之后：按之后：按3% %的税率缴纳增值税的税率缴纳增值税n 减税幅度：减税幅度：40% % n 物流企业税负反而加重物流企业税负反而加重。n 物流业前期投资大、经营周期长。物流业前期投资大、经营周期长。无论是运输工具，还是设施无论是运输工具，还是设施，早期购置早期购置的设备都不能抵扣。的设备都不能抵扣。n 物流行业路桥费比重过高。路桥费物流行业路桥

9、费比重过高。路桥费仅次于油费仅次于油费，不在抵扣范围以内。不在抵扣范围以内。n 自自2012年年8月月1日起至年底，将试点日起至年底，将试点范围分批扩大。范围分批扩大。 n 北京北京 天津天津 江苏江苏n 浙江浙江 安徽安徽 福建福建n 湖北湖北 广东广东 厦门厦门 深圳深圳n 今年继续扩大试点地区，并选择部今年继续扩大试点地区，并选择部分行业在全国范围试点。分行业在全国范围试点。n 3 3、“营改增营改增”需要解决的问题需要解决的问题n 收入划分及机构调整。收入划分及机构调整。n 如果在全行业及全国范围内实施，如果在全行业及全国范围内实施，改增后的税收收入是否继续归地方？改增后的税收收入是否

10、继续归地方？n 如果营改增以后的业务，划归国税如果营改增以后的业务，划归国税局征管，地税局征管的工作量很小。局征管，地税局征管的工作量很小。n 地税局是否还有存在的必要？地税局是否还有存在的必要？n 目前国税与地税加在一起的税收成目前国税与地税加在一起的税收成本是本是19941994年前的一倍。年前的一倍。n 美国的税收征收成本占税收收入总美国的税收征收成本占税收收入总额的额的0.58%0.58%，日本为，日本为1.13%1.13%，中国为，中国为8%8%。 二、消费税改革二、消费税改革外国外国n一般消费税一般消费税n价外税价外税n地方税地方税n终点型消费税终点型消费税中国中国n选择性消费税选

11、择性消费税n价内税价内税n中央税中央税n产地型消费税产地型消费税n 1 1、征税范围有扩大的空间、征税范围有扩大的空间n 一类是高档消费品。一类是高档消费品。n 高档家具、高档时装、裘皮制品、高档家具、高档时装、裘皮制品、艺术品、私人飞机。艺术品、私人飞机。n 2010年中国内地奢侈品消费总额达年中国内地奢侈品消费总额达到到107亿美元，占全球奢侈品消费份额的亿美元，占全球奢侈品消费份额的1/4。n 另一类是对环境造成破坏的消费品。另一类是对环境造成破坏的消费品。n 如口香糖、宠物饲养。如口香糖、宠物饲养。n 与宠物相关的食品、医疗、装饰品与宠物相关的食品、医疗、装饰品等，已形成一个大的产业。

12、等，已形成一个大的产业。n 2 2、应该提高税率的税目、应该提高税率的税目n （1 1）卷烟）卷烟n 生产环节：每标准箱（生产环节：每标准箱（5万支）计征万支）计征150元定额税。甲类卷烟（每条调拨价元定额税。甲类卷烟（每条调拨价50元以上）征收元以上）征收56% %，乙类卷烟（每条调拨，乙类卷烟（每条调拨价价50元以下）征收元以下）征收36% %。n 批发环节：加征一道从价税，税率批发环节：加征一道从价税，税率为为5% %。n 从量税的控烟效果可能更好从量税的控烟效果可能更好n 从量税率从量税率 从价税率从价税率n中国中国 3￥/ /千支千支 56% %或或36% %n 0.46/ /千支千

13、支n英国英国 108.65/ /千支千支 22% %n 179.08/ /千支千支n 烟草工业企业消费税收入占国内消烟草工业企业消费税收入占国内消费税收入之比约为费税收入之比约为60% %。n 中国控烟协会发布的数据，目前卷中国控烟协会发布的数据，目前卷烟的总税负约为零售价的烟的总税负约为零售价的40% %，国际上，国际上一般为一般为65%-%-70% %。n 英国英国 80% % 巴西巴西 74% %n 荷兰荷兰 72% % 日本日本 61% %n 增加香烟的税收就等于提高香烟的增加香烟的税收就等于提高香烟的价格。价格。n 烟价提高能不能起到禁烟的作用呢？烟价提高能不能起到禁烟的作用呢？n

14、这就要看需求价格弹性。这就要看需求价格弹性。n 需求弹性缺乏的群体：吸烟成瘾者，需求弹性缺乏的群体：吸烟成瘾者，收入高、有人送烟。收入高、有人送烟。n 需求弹性较大者：青少年，收入低、需求弹性较大者：青少年，收入低、没有人送烟。没有人送烟。 n 高价烟是一种具有炫耀功能的高价烟是一种具有炫耀功能的“凡凡勃伦商品勃伦商品”，为了彰显身份地位，越贵，为了彰显身份地位，越贵越有人买。越有人买。 n （2 2）小汽车）小汽车n 按排气量大小确定差别税率，但是按排气量大小确定差别税率，但是没有考虑是否安装尾气净化装置。没有考虑是否安装尾气净化装置。n 排气量相同，但是安装尾气净化装排气量相同，但是安装尾

15、气净化装置的低税率。置的低税率。现行乘用车消费税税目税率现行乘用车消费税税目税率（20082008年年9 9月月1 1日起日起）n 排气量排气量 税率税率n 1.01.0升（含升（含1.01.0升）升） 1%1%n 1.01.0升升1.51.5升（含升（含1.51.5升）升） 3%3%n 1.5 1.5升升2.02.0升（含升（含2.02.0升）升） 5%5%n 2.0 2.0升升2.52.5升（含升（含2.52.5升）升） 9%9%n 2.5 2.5升升3.03.0升（含升（含3.03.0升）升） 12%12%n 3.0 3.0升升4.04.0升（含升（含4.04.0升）升） 25%25%n

16、 4.04.0升的升的 40%40% n 近年来，运动型多功能轿车（近年来，运动型多功能轿车（SUV）逐渐流行。逐渐流行。n 既适合家用，也适合在高速上拉速既适合家用，也适合在高速上拉速度，度，2.0T与与3.0T的配置，动力足，后排空的配置，动力足，后排空间大，可以自由组合，载人、装物。间大，可以自由组合，载人、装物。n 税率要不要调整？税率要不要调整？n 3 3、应该降低税率的税目、应该降低税率的税目n 化妆品在进口时一般需要交纳：化妆品在进口时一般需要交纳：n 6.5%-%-18% %的进口关税的进口关税n 17% %的增值税的增值税n 30% %的消费税的消费税n 某化妆品的某化妆品的

17、CIFCIF价格为价格为$400（1$=6.4￥），关税税率），关税税率15% %，增值税，增值税税率税率17% %，消费税税率，消费税税率30% %，那么：，那么：nCIF价格价格: :400$6.4￥=2560n关税关税: :256015% %=384n 消费税消费税:（2560+384）（1-30% %）30% %=1261n 增值税增值税: :（2560+384+1261）17% %=715 n 也就是说，化妆品也就是说，化妆品CIF价格为价格为￥2560时，完成进口所要支付的税金为时，完成进口所要支付的税金为￥2360，相当于，相当于CIF价格的价格的92以上。以上。n 这件这件CI

18、F价格为价格为400的化妆品，最的化妆品，最后在中国的售价至少是后在中国的售价至少是￥4920。n 三、三、房产税设计房产税设计n 1 1、税种性质的确定、税种性质的确定n 1986 1986年发布年发布房产税暂行条例房产税暂行条例。n 以房屋为征税对象，按房屋的计税以房屋为征税对象，按房屋的计税余值或租金收入为计税依据，向产权所余值或租金收入为计税依据，向产权所有人征收的一种财产税。有人征收的一种财产税。n 房产税的税率：房产税的税率：n 依照房产余值计算缴纳的，税率为依照房产余值计算缴纳的，税率为1.2%1.2%；n 依照房产租金收入计算缴纳的，税依照房产租金收入计算缴纳的，税率为率为12

19、%12%。n 个人所有非营业用的房产，免纳房个人所有非营业用的房产，免纳房产税。产税。n 2003 2003年十六届三中全会提出，开征年十六届三中全会提出，开征物业税。物业税。n 2011 2011年上海、重庆开展房产税改革年上海、重庆开展房产税改革试点。试点。n 20132013年年十八届三中全会提出，十八届三中全会提出，“加加快房地产税立法并适时推进改革。快房地产税立法并适时推进改革。”n 物业税、房产税、房地产税，含义物业税、房产税、房地产税，含义有差别。有差别。n 物业持有者掌握的仅仅是土地使用物业持有者掌握的仅仅是土地使用权，法定权，法定“住宅住宅70年产权年产权”所需要缴纳所需要缴

20、纳的费用已包含在土地出让金之内。的费用已包含在土地出让金之内。n 因此，需要划分因此，需要划分“房产房产”和和“地地产产”。n 还有，土地增值税、城镇土地使用还有，土地增值税、城镇土地使用税怎么处理？税怎么处理？n 2 2、计税依据的选择、计税依据的选择n 存在几种可能：存在几种可能：n （1 1）房产转让所得）房产转让所得所得税性质的所得税性质的房产税房产税n （2 2）购买合同价）购买合同价财产税性质的房财产税性质的房产税产税n （3 3）房产持有期间的增值额）房产持有期间的增值额财产财产税性质的房产税税性质的房产税n 当下人们热议的房产税是持有期间当下人们热议的房产税是持有期间的房产税，

21、开征目的主要是抑制房地产的房产税，开征目的主要是抑制房地产投机。投机。n 这种税涉及到房产持有期间价值的这种税涉及到房产持有期间价值的评估，在公信力缺乏的中国，征收难度评估，在公信力缺乏的中国，征收难度非常大。非常大。n 涉及地段、楼层、朝向、光线、户涉及地段、楼层、朝向、光线、户型、建筑年限、周围环境等因素。型、建筑年限、周围环境等因素。n 评估机构、评估方法、评估指标、评估机构、评估方法、评估指标、信息采集、数据处理、人员培训等。信息采集、数据处理、人员培训等。n 房产评估无公信力可言，难逃房产评估无公信力可言，难逃“视视其赂之多寡以为物力之低昂其赂之多寡以为物力之低昂”的结局。的结局。n

22、 以购买合同价为计税依据，比较客以购买合同价为计税依据，比较客观，容易征收。观，容易征收。n 税款用于地方政府提供公共设施和税款用于地方政府提供公共设施和服务；服务；n 居住环境的改善了，房产增值、生居住环境的改善了，房产增值、生活质量提高，纳税人会接受。活质量提高，纳税人会接受。n 3 3、启用税收工具调控房价要顾及需、启用税收工具调控房价要顾及需求弹性求弹性n 许多国家都把税收作为调控房地产许多国家都把税收作为调控房地产市场的重要工具。市场的重要工具。n 在中国，靠征税打压房价，恐难凑在中国，靠征税打压房价，恐难凑效。效。n 那些一线、二线城市，住房的需求那些一线、二线城市，住房的需求弹性

23、非常小。弹性非常小。n 一是改善住房的愿望一是改善住房的愿望（需求强度）（需求强度）n 如今，吃、穿、行（车）等不成问如今，吃、穿、行（车）等不成问题，唯有题，唯有“住住”仍然是梦想。仍然是梦想。n 二是拥有私房的意识二是拥有私房的意识（消费习惯）（消费习惯）n 对于住房，中国人存在对于住房，中国人存在“所有所有”才才体现体现“拥有拥有”的观点。的观点。n 三是缺其他投资渠道三是缺其他投资渠道（可替代性）（可替代性）n 有钱一族，买房是保值增值之策。有钱一族，买房是保值增值之策。n 像杭州，住房的需求弹性更小。像杭州，住房的需求弹性更小。n 因为居住环境特别好。因为居住环境特别好。n 在在“王

24、国平时代王国平时代”（2000-20102000-2010年），年），地方公共产品供给大量增加，居住环境地方公共产品供给大量增加，居住环境明显改善。明显改善。n 新生代有意留杭州，富人有意迁入新生代有意留杭州，富人有意迁入杭州，炒房族看好潜在的接手者。杭州，炒房族看好潜在的接手者。n “蒂伯特效应蒂伯特效应”显现。显现。n 杭州市从高地价杭州市从高地价- -高房价中获得土地高房价中获得土地出让金和房地产税收，转用于城市公共出让金和房地产税收，转用于城市公共产品提供。产品提供。涉及房地产业的涉及房地产业的1010个税种个税种n 仅在房地产行业征收的：房产税、仅在房地产行业征收的：房产税、城镇土地

25、使用税、土地增值税、耕地占城镇土地使用税、土地增值税、耕地占用税和契税。用税和契税。n 同时涉及其他行业的：营业税、企同时涉及其他行业的：营业税、企业所得税、个人所得税、城市维护建设业所得税、个人所得税、城市维护建设税、印花税。税、印花税。n 2005-2009 2005-2009年，房地产业税收占浙江年，房地产业税收占浙江地方税收收入的比重为地方税收收入的比重为20.47%20.47%。n 20092009年，浙江省年，浙江省7373个市县中，这一个市县中，这一比重：比重：n 2020的的 7272个个n 2525的的 3131个个n 3030的的 8 8个个n 较低的住房需求弹性，注定靠征

26、税较低的住房需求弹性，注定靠征税打压房价的初衷难以实现。打压房价的初衷难以实现。n 恰恰由于税收转嫁，使政策效果与恰恰由于税收转嫁，使政策效果与预期目标南辕北辙。预期目标南辕北辙。n 反而误伤保障性需求者和改善性需反而误伤保障性需求者和改善性需求者。求者。n 2004年年1月月1日，杭州率先开征二手日，杭州率先开征二手房差额房差额20% %的个税。的个税。n 原因之一：房价上涨太快。原因之一：房价上涨太快。n 1998年年 2003年年n 杭州房价杭州房价 4000元元/ / 7200元元/ /n 市区的房价涨到市区的房价涨到8000多元多元/ /了。了。n 原因之二：房价收入比太离谱原因之二

27、：房价收入比太离谱n 2004年城镇居民人均可支配收入较年城镇居民人均可支配收入较低的（仅为低的（仅为12898元）。元）。n 原因之三：外地投资客太疯狂原因之三：外地投资客太疯狂n 炒作者占购买人群的炒作者占购买人群的20% %左右。左右。n 但是，政策出台之后的效果出乎人但是，政策出台之后的效果出乎人们的意料。们的意料。n 2004年年9月月1日，杭州暂停征收二手日，杭州暂停征收二手房房20% %个税政策。个税政策。 n 原因之一：房价没有下降。原因之一：房价没有下降。n 2004年年1月月1日至日至9月月1日，杭州房价日，杭州房价涨幅在涨幅在15% %左右。左右。n 原因之二：原因之二：

28、政策过于刚性政策过于刚性。n 政策政策阻止了阻止了改善性需求人群入市改善性需求人群入市的的步伐步伐。n 原因之三：原因之三：政府感到有压力政府感到有压力。n 2004年上半年，杭州房地产投资增年上半年，杭州房地产投资增速有所放缓，开发商拿地速有所放缓，开发商拿地的的意愿降低，意愿降低，部分房企看空未来一两年的市场。部分房企看空未来一两年的市场。n 20122012年年3 3月月1414日，温总理说：日，温总理说：n 房价与居民收入相适应；房价与居民收入相适应；n 房价与成本和房价与成本和合理的合理的利润相匹配。利润相匹配。n 第二句应改为：第二句应改为：n “ “房价与房价与合理的合理的成本和利润相匹成本和利润相匹配。配。”n 馒头贵，还是因为面粉贵。馒头贵，