对“平行记账”运行机理的深度剖析

1、对“平行记账”运行机理的深度剖析（四）四、对“结算结余与本年盈余的差异情况说明”的简要 剖析由于政府会计主体两大系统的核算基础和核算范围不同，各年度所形成的“预算结余”和“本年盈余”之 间必然就会存在差异。“新制度”要求对该项差异情况在报 告附注中要加以具体说明。“新制度”要求在预算会计系统的本年预算结余（本年预算收支差额）的基础上，需 要进行“重要事项的差异”和“其他事项的差异”两个环节 的调节，调节后所得出的数额应该与财务会计系统的本年盈 余（本年收入与费用的差额）的数额核对相符。依据“新制度”的相关规定，笔者将“重要事项的差异”的差异调节的要领简述为：“未收”、“已付”则调加；“已收”、

2、“未 付”则调减。所谓“未收”指的是当期没有确认为预算会计系统的预算收入，但已经确认为财务会计系统的收 入。主要包括：财务会计系统确认的源自赊销和预收结算方 式而确认的收入；财务会计系统确认的没有形成相应现金流 入的源自接受非货币性资产捐赠而确认的收入。所谓“已付”指的是当期已确认为预算会计系统的预算支出， 但尚未确认为财务会计系统的费用。主要包括：预算会计系 统因偿还应付款项或预付账款而确认的支出；预算会计系统 为取得存货、政府储备物资等而确认的支出；预算会计系统为取得固定资产等资本性支出而确认的支出；因偿还各类借 款本息而确认的支出。所谓“已收”指的是当期确认为预算会计系统的预算收入，但财

3、务会计系统未确认为本期 的收入。主要包括：预算会计系统因收回应收账款或收到预 收账款而确认的预算收入；预算会计系统因收到各类借款本 金而确认的预算收入。所谓“未付”指的是财务会计系统已确认为当期费用，但因为未发生现金流出而预算会计 系统尚未确认为本期支出。主要包括：财务会计系统因发出 存货或政府储备物资等而确认的本期费用；财务会计系统因 计提折旧或摊销而确认的本期费用；财务会计系统因各类资 产处置将处置资产价值确认为当期的费用；财务会计系统本 期未发生货币资金支付但按权责发生制原则而确认的本期 费用。由于“新制度”要求要在预算会计系统的“本年盈余”数额的基础上，需要经过规定事项的调节，来 推算

4、财务会计系统的“本年盈余”。鉴此：预算会计系统的“未收”自然就应该加计进来；预算会计系统的“已付”自 然就应剔除，而站在“本年盈余”的视野上自然也应加计进 来。预算会计系统的“已收”自然就应该予以扣除， 站在“本 年盈余”的视野自然就应该予以减记出去；预算会计系统的“未付”自然就该补计进来，站在“预算结余”的视野自然 就应该予以减记扣除。纵观“新制度”的相关规定，从理论推理的视角我们不难判断，“新制度”中在“重要事项的差异”部分几乎 将可能形成“预算结余”和“本年盈余”的事项均予以了列 举。在实务工作中，如果经过“重要事项的差异”调节环节 所计算出的结果仍不等于财务会计系统的“本年盈余”，则必须在“其他事项差异”环节将两者调整相符。需要特别指出的是，对于预算会计系统中所列支的 “投资支出” 应该在“为购建固定资产等的资本性支出”项下加以列示， 否则就会发生重大遗漏。此外，鉴于“新制度”所规定的披 露格式，笔者认为将新制度中的“本年盈余与预算盈余的差 异情况说明”调整为“预算盈余与本年盈余的差异情况说明” 会更加准确、恰当。总而言之，“平行记账”是“新制度”中实现财务会计系统与预