广告费支出的税务及会计处理

1、广告费支出的税务及会计处理现代企业的竞争离不开市场营销，而市场营销的重要手 段就是广告，所以说，广告费的支出已成为企业的一笔重要 且巨额的费用，按照企业会计制度规定，广告费列入 营业费用”作为会计利润的抵减额。根据国家税务总局关于印发企业所得税税前扣除办 法的通知的规定，自 2000年1月1日起，纳税人每一 纳税年度发生的广告费支出不超过销售收入的2%的，可据实扣除；超过部分可无限期向以后年度结转。另外，根据国家税务总局关于调整部分行业广告费用所得税前扣除标准 的通知的规定，自 2001年1月1日起，制药、食品、日 化、家电、通信、软件开发、集成电路、房地产开发、体育 文化和家具建材商城等行业

2、的企业，每一纳税年度发生的广 告费支出不超过销售收入的8%的，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转。但是，根据财政部、国家 税务总局关于粮食类白酒广告宣传费不予在税前扣除问题 的通知的规定，自1998年1月1日起，对粮食类白酒的 广告宣传费一律不得在税前扣除。此外，根据国家有关法律、法规或行业管理规定不得进行广告宣传的企业或产品，企业 以公益宣传或者公益广告的形式发生的费用，应视为业务宣 传费，按规定的比例据实扣除。为了扶持高新技术产业，从 事软件开发、集成电路制造及其他业务的高新技术企业，互 联网站，从事高新科技创业投资的风险投资企业，自登记之 日起5个纳税年度内，经主管税务部门审

3、核，广告支出可据 实扣除。上述高新技术企业、风险投资企业以及需要提升地 位的新生成长型企业，经报国家税务总局审核批准，企业在 拓展市场特殊时期的广告支出可据实扣除或适当提高扣除 比例。因此，由于会计利润与应税所得两者就广告费用确认、 扣除标准等不完全相同，使得广告费用包括在应税所得中的 期间和包括在会计收益中的期间不一致，从而使同一个期间 内的应税所得和会计收益之间存在时间性差异。可见，广告 费支出所得税处理是一个跨期分摊问题。广告费用也可归属 于暂时性差异中的时间性差异，目前国际上针对暂时性差异 适用的所得税会计处理方法包括递延税款法、损益表债务法 和资产负债表债务法。我国有关法规要求企业采

4、用资产负债 表债务法。例：某公司广告费执行税前扣除比例为2%的政策，xx年至xx年销售收入、实际支出的广告费、税前允许扣除的 广告费、产生的暂时性差异税基和累计应税暂时性差异的调 整数见下表：再假设企业从xx年至xx年会计收益分别为1000000元、-500000 元、2000000 元、2000000 元，xx 年和 xx 年所得税 率为40%, xx年为30%, xx年仍为30%.设此企业只有一项 暂时性差异即广告费差异。应用资产负债表债务法会计处理 过程如下：xx年末应纳税时间性差异的影响为8000元，会计处理为：借：所得税400000递延所得税资产-可抵扣递延所得税80000贷：应交税

5、金-应交所得税480000xx年末，税前会计利润为-500000元，企业当期亏损， 应纳税时间性差异的影响为40000元。此年末不需要作会计分录，但要在递延所得税资产-未使用纳税亏损”备查账簿中 记录40000元。xx年末首先计算应纳税时间性差异的影响为-30000元,会计处理为：借：所得税600000贷：应交税金570000递延所得税资产-可抵扣递延所得税30000其次，核算税率变化产生的调整事项：xx年对xx年应纳税时间性差异的调整为20000元借：所得税20000贷：递延所得税资产-可抵扣递延所得税20000期末，递延所得税资产-可抵扣递延所得税”科目余额为60000 元。xx年对xx年应纳税时间性差异的调整为10000元，由于此项调整， 递延所得税资产-未使用纳税亏损”科目余额调 整为30000元。假设本期转销xx年度产生的时间性差异30000元，由于xx年度时间性差异并未实质上影响纳税， 只 做递延所得税资产-未使用纳税亏损”科目的辅助记录。因 此，本期将递延所得税资产-未使用纳税亏损”科目转销30000元，此科目期末余额为 0.xx年账务处理如下：借：所得税600000贷：应交税金-应交所得税600000xx年末应纳税时