以土地使用权出资设立公司涉税情况

1、xxxxxxxx 以土地使用权出资设立公司涉税情况根据我国?公司法?第二十四条规定：股东可以用货币出资，也可以用实 物、 工业产权、非专利技术、土地使用权作价出资。对作为出资的料物、工业产 权、 非专利技术或者土地使用权，必须进行评估作价，核实财产,不得高估或者 低估作价。 土地使用权的评估作介，依照法律、行政法规的规定办理。因此，xxxxxxxx 以土地使 用权进行出资 符合法律的规定。然而,xxxx将土地使用权用以出资时，因涉及到评估作价升值、权属变更 等事 项，从而引发了一系列纳税问题。下面，我们将分别对 xxxxxxxx 以土地使用权 出资所涉 及的土地增值税、营业税、所得税等税项进行

2、分析。一、暂免缴纳土地增值税1 1、以房地产进行投资的免税规定财税字19950481995048 号文?财政部国家税务总局关于土地增值税一些具体问题 规定的通知?第一条，关于以房地产进行投资、联营的征免税问题规定：对于以房地 产进行投资、联营的，投资、联营的一方以土地房地产作价 入股进行投资或作为联 营条件，将房地产转让到所投资、联营的企业中时，暂免征收土地增值税。对投资、联营企业将上述房地产再转让的，应征收土地增值税。2 2、被投资企业为房地 产开发企业时的特殊规定财税20062006 2121 号文?财政部、国家税务总局关于土地增值税假设干问题的 通知?第五条，关于以房地产进行投资或联营的

3、征免税问题规定：对于以土地房地产作价入股进行投资或联营的，凡所投资、联营的企 业从事房 地产开发的，或者房地产开发企业以其建造的商品房进行投资和联营的，均不适用?财政部、国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知?财税字 19951995048048 号第一条暂免征收土地增值税的规定。综上，土地使用权投资是否交纳土地增值税，关键是投资的企业是否从事房 地 产开发，如果是从事房地产开发，且投资行为在 20062006 年 3 3 月 2 2 日之后就要按照规定计算交纳土地增值税，不能适用财税199548199548 号的优惠规定。我司与 xxxxxxxx 共同投资设立的公司，经营范围不属于

4、房地产开发，因此，xxxxxxxx 可暂免缴纳土地 增值税。二、免交营业税财税20022002 191191 号文?财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的 通知?规定：近来,局部地区反映对股权转让中涉及的无形资产、不动产转让如何征收营 业税问题不够清楚，要求明确。经研究，现对股权转让的营业税问题通知如下：“十以 无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承当投资风险的行为，不 征收营业税。，。xxxxxxxx 以不动产土地使用权投资入股与我司共同投资设立新公司，参与新公司 的利润分配，共同承当投资风险，因此不征收营业税。三、应缴纳企业所得税国税发20002000 1181

5、18 号文?国家税务总局关于企业股权投资业务假设干所得税 问题的通知?第三条，企业以局部非货币性资产投资的所得税处理规定 ：一企业以经营 活动的局部非货币性资产对外投资，包括股份公司的法人 股东以其经营活动的局部 非货币性资产向股份公司配购股票，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值 销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。二上述资产转让所得如数额较大，在一个纳税年度确认实现缴纳企业所得税 确有困难的，报经税务机关批准，可作为递延所得，在投资交易发生当期及 随后不超 过 5 5 个纳税年度内平均摊转到各年度的应纳税所得中。三被投资企业接受的上

6、述非货币性资产，可按经评估确认后的价值确定 有关 资产的本钱。根据上述规定,假设 xxxxxxxx 用于出资的土地使用权评估价为 10001000 万,而该土地 使 用权账面净值为 600600 万，那么其缴纳企业所得税的基数为 4004001000-6001000-600 万。四、应缴纳印花税1 1、转移土地使用权书据属于印花税征收范围?中华人民共和国印花税暂行条例?第二条规定：以下凭证为应纳税凭 证：,U,U 产权转移书据；,，。另，财税20062006 162162 号文?财政部、国家税务总局关于印花税假设干政策的 通知? 第三条规定：对土地使用权出让合同、土地使用权转让合同按产权转移

7、书据征收印 花税。xxxxxxxx 以土地使用权作价出资，必然涉及土地使用权权属变更，由此而签订的产权 转移书据即为印花税应纳税凭证，按所载金额万分之五贴花。2 2、印花税缴纳主体?中华人民共和国印花税暂行条例?第八条规定：同一凭证，由两方或者两 方以上当事人签订并各执一份的，应当由各方就所执的一份各自全额贴花。?中华人民共和国印花税暂行条例施行细那么?第十六条规定 ：产权转移书据由立据人贴花，如未贴或者少贴印花，书据的持有人应负责补贴印花。 所立书据 以合同方式签订的， 应由持有书据的各方分别按全额贴花。根据上述规定，xxxxxxxx 与新设立的公司应为土地使用权转移书据印花税的缴 纳主 体

8、。我司虽然也会与 xxxxxxxx 就该土地使用权签订相关协议，但因我司并非产 权受让方, , 所以不负有缴纳印花税的义务。五、应缴纳契税1 1、纳税依据?中华人民共和国契税暂行条例细那么? 第八条规定:土地、房屋权属以下 列方式转移的，视同土地使用权转让、房屋买卖或者房屋赠与征税 ：“以土地、房屋权属作价投资、入股；,，。?江苏省实施 中华人民共和国契税暂行条例 方法?第四条亦有相同规定：土 地、房屋权属以以下方式转移的，视同土地使用权转让、 房屋买卖或者房屋赠与 征税：“毛以土地、房屋权属作价投资、入股；,，。2 2、新公司为契税纳税人?中华人民共和国契税暂行条例? 第一条规定:在中华人民

9、共和国境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人为契税的纳税人，应当依照本条例的规定 缴纳契税。因此，xxxxxxxx 以土地使用权出资出资应该视同土地使用权转让缴纳契税。计 税依 据是以土地、房屋权属转移合同确定的价格，包括承受者应交付的货币、实物、 无形资产或者其他利益。另，根据?江苏省实施 中华人民共和国契税暂行条例 方法?第五条规定：契 税税率为 4%4%。六、不涉及城建税及教育附加费1 1、城市维护建设税?中华人民共和国城市维护建设税暂行条例?第二条规定：凡缴纳产品税、增 值税、营业税的单位和个人，都是城市维护建设税的纳税义务人以下简称纳税人, 都应当依照本条例的规定缴纳城市维护建设税。xxxxxxxx 以土地使用权出资与我司设立新公司，不需要缴纳产品税、增值税、营业 税用此，根据上述法律规定，此处不涉及城建税。2 2、教育附加费根据江苏省相关规定，纳税人应按照增值税、消费税、营业税三税税额的1%1%缴纳地方教育附加。x