新收入会计准则

1、新收入会计准那么Last revision on 21 December 2021 摘要：财政部于近日发布了修订后的收入会计准那么,与原有的收入准那么相比, 新修订后的收入准那么在会计理念、收入确认模式等方面均发生了重要的变化. 如何正确理解和执行新收入准那么,是企业当前迫切需要探讨的问题. 关键词：收入；会计准那么；确认和计量财政部于2021年7月19日发布了关于修订印发?企业会计准那么第14号一 收入?的通知,通知要求,在境内外同时上市的公司,以及在境外上市的公 司从2021年1月1日起执行新收入准那么；境内上市公司那么从2021年1月1日 起执行新收入准那么；执行企业会计准那么的非上市公

2、司那么从2021年1月1日起执 行新收入准那么.从上述时间表看,如何正确理解和执行新收入准那么,是企业当 前迫切需要探讨的问题.1新旧收入会计准那么的主要差异与现行的收入准那么相比,新收入准那么在收入确认模式和理念方面发生了明 显的变化,现综述如下： 统一了收入确认模型当前,标准收入确认和计量的会计准那么有两项:分别是第14号会计准那么一 收入和笫15号会计准那么一一建造合同,询者是根据与商品所有权相联系的控 制权转移为收入确认的主要原那么,后者那么主要以完工白分比法为收入确认的主 要模式.在收入准那么与建造合同准那么并行的情况下,二者的边界是很难进行准 确界定,有可能会导致类似的交易采用不同

3、的会计收入确认和计量方法,从而 降低了会计信息的可比性.新收入准那么将现行收入准那么和建造合同准那么进行了 合并,使二者采用了共同的收入确认模型.企业执行新收入准那么之后,原建造 合同准那么不再执行,二者的边界不复存在,会计信息的可比性有了根本的保 障.以限制权转移作为收入确认的时间标准现行收入准那么要求区分销售商品收入和提供劳务收入,对于销售商品收入 确实认,要求把商品所有权上的主要风险和报酬转移作为收入确认的五个条件 当中的首要条件.然而在会计实务中,商品所有权上的主要风险和报酬转移有 时候也是很准确判断.新收入准那么打破了销售商品收入和提供劳务收入的界 限,统一要求企业根据合同的履约情况

4、,在商品或效劳的限制权发生转移时作 为收入确认的时间标准.收入准那么的变化,解决了会计实务中判断商品所有权 上的主要风险和报酬转移的难题,优化了收入确认的标准.明确了收入确认的“五步法模型新收入准那么以“合同为核心,提出了 “履约义务的概念,将收入确实 认和计量建立在“履约义务识别的根底之上.新收入准那么要求识别合同规定 的各项“履约义务的交易价格,以此为计量标准,在各项“履约义务履行 时确认收入,即“五步法收入确认模型.对于包含多项交易安排的合同的收入确认提供了明确的指引对于包含多项交易安排的合同,新收入准那么提供了明确的指引.例如,如 果在合同中存在代理人的情况下,新收入准那么要求企业根据

5、交易主体在交易中 的角色,确定其收入的金额是总额还是净额.如果交易主体的角色是代理人, 那么根据合同净额确认收入,否那么根据合同总额确认收入.2收入准那么变化的必要性2006年2月,财政部同时发布了收入准那么和建造合同准那么,并分别标准了 销售商品或劳务收入和建造合同收入.但是随着市场经济的灵活开展,这 也为企业判断准那么的适用问题以及随之而来的收入确认和讣量带来了很大的困 难.比方,如何划分一般合同和建造合同的界限,如何区分销售商品收入和提 供劳务收入以及如何判断与商品所有权相联系的风险和报酬的转移时间等这一 系列的问题迫切要求对现行的收入准那么和建造合同准那么进行修改,以适应现代 市场经济

6、的开展和商品交易模式多样化的需要.解决了各种收入边界的划分和收入确认的难题新收入准那么提出了 “履约义务这一核心概念,从而打破了商品和劳务之 间的界限,要求企业根据合同所规定的履约义务确认收入,并且要求以商品或 效劳的限制权的转移作为收入确认的时间标准,这样便解决了各种收入边界的 划分的难题.鉴于此,企业必须评估合同条款,以识别其包含的各项履约义 务,并以各项履约义务的交易价格为比例,讣量各项履约义务相关的收入,这 样便解决了复杂合同的收入确认问题.保持了与国际财务报告准那么的进一步趋同国际财务报告准那么理事会与美国财务会计准那么委员于2021年5月联合发布 了?国际财务报告准那么第15号一一

7、与客户之间的合同产生的收入?.对原有的 收入准那么进行修订,一方面是为了适应商业交易模式的变化对会计准那么的要 求,同时也保证了我国会计准那么与国际财务报告准那么的进一步趋同.提升了会计信息质量,有助于增强企业治理新收入准那么要求采用统一的收入确认模型,解决了建造合同收入与一般合 同收入,以及商品销售收入与劳务销售收入在收入确认时间上的一致性,增强 了会计信息的可比性,从而最大限度地提升了会计信息质量.与此同时,新收 入准那么对收入确实认和计量完全是基于合同,这就促使企业强化合同意识,规 范合同治理丄作和程序,推动我国企业治理逐步走向成熟,全面提升企业治理 水平.有助于促进业财融合,全面提升企

8、业的治理水平新收入准那么以合同为收入确认的根底,以履约义务为收入确认和计量的依 据,收入确认的模式与商品或效劳的模式一致,收入确认的金额与单项履约义 务的金额一致.在这一模式下,合同条款的约定直接决定了收入确认的结果, 这也就决定了与收入相关的会计信息直接源于业务部门.因此,新收入准那么要 求企业财务部门必须与业务部门深度融合,财务部门应当在业务前端就介入销 售活动,就合同的条款如价格安排、支付方式等与业务部门进行充分的沟 通,以保证企业的业务活动能够表达财务要求,促进企业财融合,全面提升内 部治理水平.3收入确认的“五步法模型分析识别与客户签订的合同如上所述,合同是收入确认的前提和根底,因此

9、,新收入准那么首先要对合 同进行定义.根据收入准那么,合同应当具备五个根本要素：一合同经双方 批准并承诺履行合同义务；二有明确的权利和义务；三有明确的付款 条件；四有商业实质；五收款方很可能收回商品或效劳的对价. 合理划分合同中的履约义务根据新收入准那么的要求,企业在确认收入之前,应当对合同规定的履约义 务进行拆分.如前所述,履约义务是新收入准那么当中的一个核心概念.企业首 先需要把合同中包含的多项商品或效劳进行识别,并要判断其是否可明确 区分.例如,电信行业常常为客户提供多种产品例如"免费 和电信 效劳的捆绑合同,就属于这种情况.计量交易价格交易价格是指企业提供商品或效劳有权取得的

10、对价,企业在计量合同价格 时,需要充分考虑到在合同中存在的可变对价等事项对收入确认金额的影响. 分配交易价格至各项履约义务对于一个相对复杂的合同而言,履约义务可能不止一项.例如,在某一电 梯销售合同中,合同的标的物既包含电梯的销售,乂包含电梯的安装劳务,二 者是可以识别的履约义务.根据新收入准那么,如果合同中的履约义务能单独地 识别,应当将交易价格分摊至每项履约义务,从而分别确认收入.新收入准那么 要求,应当以每项履约义务为根底,将合同总的交易价格分摊至每项履约义 务.在会计实务中,商品或效劳的单独售价有时候是可以直接观察得到,而有 时候是不可以直接观察得到.因此,新收入准那么指出,对于无法直接观察其单 独售价的履约义务,可以采用市场法、本钱法、现值法等方法进行合理的估 计.在履行履约义务时确认收入根据新收入准那么的要求,企业应当在履行履约义务时确认收入,即客户取 得商品或效劳的限制权时需要确认收入.所谓“限制权的转移是指“能 够主导该商品或效劳的使用以及能够