应用文-企业政策性搬迁财税差异的案例分析及税收筹划

1、企业政策性搬迁财税差异的案例分析及税收筹划【摘要】2021年度企业所得税纳税申报在即，文章从企业政策性搬迁或处置收入的财税差异案例分析入手，解读2021年度无锡市企业所得税汇算清缴有关政策，并提出企业所 得税筹划的相应建议。【关键词】 政策性搬迁； 所得税； 重置一、企业政策性搬迁的主要处理企业取得的政策性搬迁和处置收入，按部关于企业收到政府拨给的搬迁补偿款有关财务处理问题的通知?财企2005123号要求进行会计处理：第一，企业收到政府拨给的搬迁补偿款，作为专项应付款核算。第二， 企业在搬迁和重建过程中发生的损失或费用，应当直接冲减专项应付款。会计处理分成四种情况：因搬迁出售、报废或毁损的固定

2、资产，作为固定资产清理业务核算，其净损失冲减专项应付款；机器设备因拆卸、运输、重新安装、调试等原因发生的费用，直接冲减专项应付 款；企业因搬迁而灭失的、原已作为资产单独入账的土地使用权，直接冲减专项应付款；用于安置职工的费用支出， 直接冲减专项应付款。第三，企业搬迁结束后，专项应付款如有余 额，作调增资本公积金处理，由此增加的资本公积金由全体股东共享；专项应付款如有缺乏，应计入当期损益。二、企业政策性搬迁的所得税处理根据无锡市国家税务局政策性搬迁企业所得税指南?的规定，无锡企业政策性搬迁问题上的所得税处理主要分为以下两种类型：一企业政策性搬迁后进行异地重建的所得税处理搬迁企业根据搬迁,异地重建

3、后恢复原有或转换新的生产经营业务，用企业搬迁收入购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途或者新的固定资产和土地使用权以下简称重置固定资产，或对其他固定资产进行改进，或进行技术改造，或安置职工的，准其搬迁收入扣除固定资产重置或 改进支出、技术改造支出和职工安置支出后的余额，计入企业应纳税所得额。二企业政策性搬迁后没有重建方案的所得税处理搬迁企业没有重置固定资产、技术改造或购置其他固定资产的方案或立项,应将搬迁收入加上各类拆迁固定资产的变卖收入、减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额计入企业当年应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。三、企业政策性搬迁或处置收入的财税差异案例分析根据国家和无锡市

4、地方的税收文件，结合业务案例对企业政策性搬迁或处置收入的财税 差异进行进一步分析。【例1】某企业2021年度发生政策性搬迁业务，搬迁中撤除厂房原值1 580万元，折旧880万元，拆迁过程中发生清理费用20万元。灭失土地使用权折余价值210万元。发生 搬迁设备拆卸、运输、安装费用30万元，发生职工安置费20万元，取得搬迁补偿收入1 500万元，五年内完成搬迁，重置固定资产980万元。一会计处理1.取得搬迁补偿收入借：银行存款/其它应收款1 500贷：专项应付款1 5002.撤除厂房净值1将固定资产转入固定资产清理借：固定资产清理700累计折旧880贷：固定资产1 5802支付清理费用借：固定资产

5、清理20贷：银行存款203清理损失冲减专项应付款借：专项应付款720贷：固定资产清理7203.灭失土地使用权折余价值处理借：专项应付款210贷：无形资产2104.支付搬迁设备拆卸运输安装费借：专项应付款30贷：银行存款305.支付职工安置费用借：专项应付款20贷：银行存款206.结转搬迁补偿收入余额专项应付款余额1 500-720-210-30-20=520万元借：专项应付款520贷：资本公积5207.重置固定资产借：固定资产980贷：银行存款980二企业所得税处理1.搬迁工程完成年度，结算搬迁收入余额搬迁收入余额=1 500 980 30 20= 470万元2.该余额250万元应计入搬迁工程

6、完成年度应纳税所得额，申报表填报：年度纳税申报 表附表三19行3列。3.如企业未按规定将撤除厂房、灭失土地使用权等账面剩余价值、支付的职工安置费等 支出计入专项应付款，而直接计入当期损益的，应在计入损益年度作纳税调增。4.确定重置固定资产计税根底为980万元。【例2】假设上述企业重置固定资产650万元。取得搬迁补偿收入， 撤除厂房净值、灭失土地使用权折余价值处理，支付搬迁设备拆卸运输安装费和职工安置费用、结转搬迁补偿收入余额业务同例一会计处理1.取得搬迁补偿收入1。借：银行存款/其它应收款1 500贷：专项应付款1 5002.撤除厂房净值(1)将固定资产转入固定资产清理借：固定资产清理700累

7、计折旧880贷：固定资产1 580(2)支付清理费用借：固定资产清理20贷：银行存款20(3)清理损失冲减专项应付款借：专项应付款720贷：固定资产清理7203.灭失土地使用权折余价值处理借：专项应付款210贷：无形资产2104.支付搬迁设备拆卸运输安装费借：专项应付款30贷：银行存款305.支付职工安置费用借：专项应付款20贷：银行存款206.结转搬迁补偿收入余额专项应付款余额1 500-720-210-30-20=520万元借：专项应付款520贷：资本公积5207.重置固定资产借：固定资产650贷：银行存款650(二)企业所得税处理1.搬迁工程完成年度，结算搬迁收入余额搬迁收入余额=1 500 650 30 20= 800(万元)2.该余额800万元应计入搬迁工程完成年度应纳税所得额，申报表填报：年度纳税申报 表附表三19行3列。3.如企业未按规定将撤除厂房、灭失土地使用权等账面剩余价值、支付的职工安置费等 支出计入专项应付款，而直接计入当期损益的，应在计入损益年度作纳税调增。4