浅议我国增值税制度的发展与完善

1、浅议我国增值税制度的发展与完善TheBeijingFederationofTradeUnionsCollegeJournal浅议我国增值税制度的发展与完善石文惠#(北京市崇文区地方税务局北京市100061)摘要:本文介绍了我国增值税的发展历程及现状;指出了我国现行增值税仍然存在一定程度的重复征税,征税范围较窄,小规模商业企业税率偏高等问题;对完善现行增值税制提出了如下建议:现行增值税应由生产型向消费型过渡,适当扩大征收范围,小规模企业的税率应适当下调,对进项税款抵扣的若干规定应进一步规范和完善.关键词:税制;增值税;税率中图分类号:F810-424文献标识码:A增值税是对从事销售货物或者提供加

2、工,修理修配劳务以及进口货物的单位和个人取得税自70年代开始被迅速推广到世界各地,目前开征增值税的国家已超过100个,成为一个世界性的间接税.并已在一些国家成为主体税种.一,我国增值税的发展及现状我国增值税是在党的十一届三中全会提出的全党工作重点转移到以经济建设为中心的轨道上来,并实行对外开放,对内搞活,大力发展生产力和商品经济的形势下,于1979年引进的.1984年第二步利改税时正式建立了增值税制度,公布了增值税条例(草案)和实旋细则.从1979年到1994年十几年时间里,我国增值税经历了一个引进试点,建立税种,扩大征税范围,完善计税方法和实现规范化的发展过程.但对增值税普遍征收的原则,中性

3、原则和简化原则没有给予充分重视,和国际上规范化的增值税相比,主要存在以下问题:(1)征税范围窄,仅很于生产环节的部分工业产品,影响了增值税优越性的发挥,并导致计税复杂,不能实行凭发票扣税的制度,给征收管理带来困难.(2)在生产环节与产品税并立,税率档次多,调节功能层次不清,失去中性原则.(3)扣除项目不全.原增值税采取列举项目进行扣除的办法,有些项目没有包括在内,如管理费用等.随着建立社会主义市场经济体制的目标在我国的确立,原增值税已不能适应新形势的要求.1993年12月13日,国务院发布了<中华人民共和国增值税暂行条例,12月25日财收稿日期:1999年5月4日.#作者简介:石

4、文惠(1973一),女,山东人,北京市崇文区地方税务局科员.-46-第一期北京市总工会职工大学增值税制改革与建设基本上是按照国际通行的做法,遵循了以下原则:普遍征收的原则是规范化增值税的基本要求,没有普遍征收就谈不上增值税的中性原则,也谈不上增值税的简化征收.改革后的增值税普遍征收原则表现在两个方面:从征收范围的角度看,将所有货物(不动产除外)的生产,流通以及加工,修理修配劳务,均纳入增值税的征税范围;从纳税人的角度看,将所有从事货物(不动产除外)生产,流通以及从事修理修配业务的一切单位和个人,都纳入增值税的征收范围,统一内,外资企业的征税政策.税收的中性原则包含两个方面的基本内容:一是同一税

5、种的所有纳税人在权利和义务方面都是均等的;二是税收的征税结果对纳税人的经营活动和消费者的消费选择基本不产生扭曲,即对所有的征税对象和纳税人给予基本同等的税收待遇.改革后的增值税,体现了普遍征收的原则,实行多环节征收,使所有从事货物生产,流通和加工修理修配的单位和个人都生产者的经营选择和消费者的消费选择的"扭曲"减少到了最低限度.改革后的增值税扩大了增值税的征收范围并简并了税率,解决了增值税的征收范围和征税项目之间的划分矛盾,既有利于纳税人正确地执行税收政策,又有利于增值税的征收机关加强征收管理;实行凭发票注明税款扣税,既有利于纳税人及时准确地计算各纳税期的进项税额,又有利于

6、增值税征收机关对纳税人监督和管理,并为增值税征收机关建立起增值税的交叉审计制度提供了可能;对小规模纳税人实行简易的征收方法,不仅适应了小规模纳税人的特点.而且大大降低了增值税的征收成本.二,我国现行增值税存在的问题从我国推行新增值税制4年多来看,显示出它的诸多优越性.反映在经济上,由于基本消除了传统流转税重复征税的积弊,推动了市场经济的发展,促进了资产重组和经济结构的调整,适应了全球经济一体化的发展趋势.反映在财政上,由于增值税的税基与GDP的联系比较紧密,随着GDP的增长,这几年增值税收入相应增长较快.但也暴露出一些问题,影响了它功能的进一步充分发挥.(一)现行增值税制尚存在一定程度的重复征

7、税现象增值税,主要基于两点考虑,一是不扣除固定资产所含税金,增值税税基较大,可以更好地保证财政收入规模;二是有利于遏制固定资产投资规模.但随着社会的发展与进步,知识经济时代的到来,生产型增值税日益暴露出它的弊端.一47石文惠:浅议我国增值税制度的发展与完善1.由于重复课税因素未完全消除,一定程度上阻碍了社会主义市场经济体制的发展与完善.2.基础产业和高新技术产业资本有机构成普遍较高,投资资本支付的增值税得不到抵扣,不利于产业政策的实现,阻碍了知识经济的发展.3.内陆地区采掘业等基础产业比重大,基础产业资本有机构成较高,税负高于沿海地区加工工业,不利于缩小地区经济差距.4.产品出口成本中,固定资

8、产价值所含已征税款得不到退税,造成出口产品价格包含某些税收成分在内,不利于我国产品出口.购置固定资产所含的税款不能抵扣,影响业技术改造的积极性.(二)现行增值税征税范围覆盖面不够宽关于增值税的征税范围,现行<中华人民共和国增值税暂行条例规定为"在我国境内生产,销售及进口货物和加工,修理修配的劳务".很显然征税范围将交通运输业,建筑业,固定资产销售及服务业等排除在外.这样规定所带来的矛盾和问题显而易见.1.交通运输业,建筑业等产业是国家的支柱产业,每年可创造大量的产值,收入,不征增值税而征营业税,每年中央因此丧失大量的财政收入.2.这些行业不纳增值税,人为地扭断

9、增值税的管理链条,给偷逃税以可乘之机3.由于现代科技的迅猛发展,新技术,新工艺的不断采用,直接材料成本所占比例不断降低,间接费用的比例大大增加,大量的研究开发费用,技术转让费等无形资产以及科技咨询费的支出往往大于有形资产的投入.4.购入专利权,非专利技术等无形资产不属于抵扣进项税额的范围,这无疑增加了企业的税收负担,影响科技企业的发展以及生产企业对技术投入和研究开发新产品的积极性.(三)关于小规模商业企业税收问题增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人.小规模纳税人是指经营规模较小,会计核算不健全的纳税人.小规模纳税人的标准分:1.从货物生产或提供应税劳务为丰,并业和企业性单位,帐簿健全,能准

10、确核算并提供销项税额,进项税额,并能按规定报送有关业企业成为一般纳税人.但税收政策未能考虑规模较小的商业企业经营灵活,经营范围广,财务核算很难健全的事实.导致这部分商业企业存在大量异常申报,以及利用假增值税专用发票和虚开增值税专用发票偷税,骗税等问题.为了加强增值税征收管理,堵塞税收流失漏洞,保证财政收入,国务院决定从1998年7月1日起,凡年应税销售额在180万元以下的小规模商业企业,无论财务核算是否健全,一律不得认定为增值税一般纳税人,均应按照小规模纳税人的规定征收增值税,同时决定将商业企业小规模纳税人的增值税征收率由6%调减为4%.国务院xCd,规模商业企业增值税政策的调整,其好处l,因

11、为不再抵扣进项税额,使税收收入增加.2.有利于公平税负.3.对不守法经营企业,划转具有一定的震慑力.4.简化了小规模纳税人的纳税手续.但也应看到划转后潜伏的问题.续自下而上的企业很可能会以帐外经营隐瞒收入等手段来消化新增税负,人为减少销售收入以逃避纳税,如此一来,划转增收的目的能否达到令人担忧.再有,一些小规模企业,长期一48第一期北京市总工会职工大学与大企业做生意而必须使用专用发票,划转使这些企业不能使用专用发票,无疑割断了他们与大企业的经营链条.划转后,为了继续保持与大企业的经营往来,这类企业有可能会四处找专用发票,专用发票的管理难度将有可能会更大.2.对小型商业企业的控管难度有可能增加.

12、划转后,由于税务部门不能再依据增值税专用发票计算其应税销售额和应纳税款,这些企业应税销售额的确定就是个大问题.调整后,商业小规模纳税人改按4%征收增值税,一些混合销售货物原本缴了5%营业税的纳税人可能会要求按4%缴增值税.三,对完善现行增值税制的几点建议基于以上问题,为完善我国目前增值税税制,作者想谈以下几点建议.(一)应向消费型增值税过渡导致重复征税,消除行业间因资本密集,技术密集程度不同引起的税负不公平,真正体现增值税仅对新增价值征税的立税原则;2.有利于鼓励企业采用先进设备,先进技术,促进资增值税征收管理工作,避免个别企业有意降低固定资产购进价,抬高备件及零配件价格,甚至将固定资产&qu

13、ot;化整为零"分解成备用备件,而取得增值专用发票用于抵扣税款.2010年建成:作为我国市场经济税收体系主体税种的增值税也要适应市场经济的要求实现规范化.2.2l世纪是知识经济竞争的年代,资本品(包括无形资产)的投资要负担税款的办法会削弱我国知识经济的发展.3.2l世纪我国加入WTO后,要进一步降低关锐,开放市场.我国产品如仍背负着隐性的"投资税",无异于带着枷锁与人赛跑,势将越来越落后.特别是当前我国经济正处在向社会主义市场经济转轨的关键时刻,需要进行资产重组,加快经济结构调整和技术进步步伐,面对我国宏观经济出现从通货膨胀转变到通货紧缩的形势,有必要采取更加积极

14、的财政政策,以利于鼓励投资,扩大内需,积极推进商品出口,保证经济发展速度.要相对提高,达到23%强,国家财政收入风险基本上可以化解.但不宜使税率过高,因为一般传统加工企业资本有机构成低,相对于资本有机构成较高的企业,会使税负出现较大差异.(二)进一步扩大增值税的征收范围随着时间的推移,产业结构的升级,增值税征收范围以外的产值在经济总量中所占的比例越来越大,增值税征收范围较窄的问题日益突出.扩大增值税征收范围,有利于促进国民经济持续,快速,健康发展;有利于加强税收管理,增加税收收入;有利于税制简化,解决为交通运输业改征增值税,有利于保持增值税征抵税"链条"的畅通,有利于与国际

15、惯例接轨.而且该行业现在开出的运输费凭证已纳入增值税管理范围,增值税一般纳税人支出运输费已按扣除率7%列做进项税额抵扣.但我认为,建筑安装业也应纳入第一步试点中,因为该行业所需大量的建筑材料,在我国都属于应征收增值税范围,核定销项税额和进项税额比一49石文惠:浅议我国增值税制度的发展与完善较容易,改征增值税应该比较顺利.随着我国经济环境和税收法制环境的进一步改善,可以适时考虑把增值税征范围推广到销售不动产,转让无形资产,邮电通讯,广告业,娱乐业,较为完善的增值税管理体制.分阶段扩大增值税征税范围是较为理性的选择,能使改革较为平稳顺利进行.从现代税收理论和国际增值税实践看,主要经济活动不应游离于

16、增值税调整范围之外,局变动,原属地方税种的营业税收入将大大减少,所以必须通过调整增值税分成比例,以弥补地方财政收入的减少.但应当看到,既得利益不等于应该得到的利益,更不等于应该保护的利益,税制完善本身就是调整既得利益,维护应得利益.(三)关于调整小规模纳税人征收率的问题计核算,以便纳入到增值税的链条机制中来.随着市场经济的发育,买方市场的开始形成,平均利润率降低,一般纳税人的税负可以随着增值率下降而下降,但小规模纳税人的征收率业企业增值税政策调整之后,小规模纳税人大量增加.为了保证小规模纳税人的利益,公平税负,建议小规模商业企业的征收率适当下调,基本能与原税负持平,以促进小规模商业企业的健康发

17、展.(四)完善进项税款抵扣的若干规定增值税征管办法规定,一般纳税人销项税额按"权责发生制"确认,即只要产品产权转工业,商业,分货物,劳务采用不同的抵扣标准,"权责发生制"和"收付实现制"两种不业不同的购销活动采用不同的确认原则,明显违背了<会计法>和会计制度要求的会计核算值税制和维护公平税负考虑,增值税进项税的确认应借鉴企业所得税征收管理中承认会计利润和应纳税所得之间差异的会计处理方法,企业按会计制度规定计算进项税,并与销项税的确认保持一致,税务局可以在财务会计所提供资料的基础上调整差异,以维护国家和企业两

18、方面的利益.参考文献:1.<应分步扩大征税范围>增值税改革的理性选择作者:唐明义出版社名:<中国税务报>报社出版时间:<中国税务报>1999/02/25第3版2.<完善增值税税制的几点建议>作者:薛文逊一50第一期北京市总工会职工大学出版社:中国税务报>报社出版时间:(中国税务报>1999/02/23.(对转换增值税类型的思考与建议作者:马千里,汤贡亮,阮宣胜出版社:中国税务报>报社出版时间:(中国税务报>1999/04/01第3版4.<税法作者:国家税务总局注册税务师管理中心编出版社:中国税务出版社出版时问:1998/06P66935.(完善增值税问题的研究报告作者:中国税务学会(完善增值税问题课题组出版社:中国税务杂志社出版时