成本报表的编制与成本分析控制讲解

1、12/25/2021项目学习目标项目学习目标通过本单元的学习，你应该能够：通过本单元的学习，你应该能够： 了解成本报表的作用、种类和特点；了解成本报表的作用、种类和特点； 编制生产成本表、主要产品单位成本表、制造费用明细表；编制生产成本表、主要产品单位成本表、制造费用明细表； 对成本资料进行分析；对成本资料进行分析； 了解成本控制分类和成本控制的意义。了解成本控制分类和成本控制的意义。412312/25/2021导言导言v 我们在前几个单元一起学习了生产费用的归集与分配，并我们在前几个单元一起学习了生产费用的归集与分配，并能够结合企业生产类型的特点，采用成本计算的主要和辅能够结合企业生产类型的

2、特点，采用成本计算的主要和辅助等核算方法计算产品的成本，但这些方法只是归集和计助等核算方法计算产品的成本，但这些方法只是归集和计算出了产品的成本，并没有形成更高质量的资料以满足经算出了产品的成本，并没有形成更高质量的资料以满足经济管理的需要。济管理的需要。v 本单元将要学习的内容是：将日常核算的成本资料分类、本单元将要学习的内容是：将日常核算的成本资料分类、综合，以书面报告的形式编制成本报表，并分析成本升、综合，以书面报告的形式编制成本报表，并分析成本升、降的原因，以便决策者及时了解成本相关数据，进行各种降的原因，以便决策者及时了解成本相关数据，进行各种预测和决策，提高企业成本管理的质量。预测

3、和决策，提高企业成本管理的质量。12/25/2021任务一任务一 编制成本报表编制成本报表一、了解成本报表一、了解成本报表（一）成本报表概念（一）成本报表概念 成本报表是根据日常成本核算资料定期编制、用以成本报表是根据日常成本核算资料定期编制、用以反映企业一定时期产品成本和期间费用水平，并考反映企业一定时期产品成本和期间费用水平，并考核其实际和计划预算执行构成情况的报告文件。核其实际和计划预算执行构成情况的报告文件。 成本报表提供的实际产品成本和费用资料，是企业成本报表提供的实际产品成本和费用资料，是企业进行预测、决策，编制计划，制定价格的重要依据。进行预测、决策，编制计划，制定价格的重要依据

4、。12/25/2021（二）成本报表的种类（二）成本报表的种类成本报表属于内部报表，按其反映的内容可分为成本报表属于内部报表，按其反映的内容可分为以下几种：以下几种： 1反映产品成本情况的报表反映产品成本情况的报表主要反映企业为生产一定产品所支出的生产费用主要反映企业为生产一定产品所支出的生产费用的水平及其构成情况，并与计划、上年实际、历的水平及其构成情况，并与计划、上年实际、历史最好水平或同行业同类产品先进水平相比较。史最好水平或同行业同类产品先进水平相比较。12/25/20212反映各种费用支出的报表反映各种费用支出的报表 主要反映企业在一定时期内各种费用总额及其构主要反映企业在一定时期内

5、各种费用总额及其构成情况的报表，并与计划、上年实际和历史最好成情况的报表，并与计划、上年实际和历史最好水平相比较，反映其变动情况和变动趋势。水平相比较，反映其变动情况和变动趋势。属于此类成本报表的有制造费用明细表、销售费属于此类成本报表的有制造费用明细表、销售费用明细表、管理费用明细表和财务费用明细表等。用明细表、管理费用明细表和财务费用明细表等。12/25/20213按报表编制的时间分类按报表编制的时间分类成本报表按其编制的时间，可以分为年度报表、成本报表按其编制的时间，可以分为年度报表、半年度报表、季度报表、月报以及旬报、周报、半年度报表、季度报表、月报以及旬报、周报、日报等。日报等。12

6、/25/2021二、编制成本报表二、编制成本报表（一）成本报表的编制要求（一）成本报表的编制要求1数字准确：编报前，做到账实相符、账账相符；数字准确：编报前，做到账实相符、账账相符；编报后，做到账表相符、表表相符。编报后，做到账表相符、表表相符。2内容完整：报表的种类应齐全，表内项目和表内容完整：报表的种类应齐全，表内项目和表外的补充资料应齐全，指标文字和文字说明应齐外的补充资料应齐全，指标文字和文字说明应齐全。全。12/25/2021（二）编制产品生产成本表（二）编制产品生产成本表v产品生产成本表是反映企业在一定会计期间生产产品生产成本表是反映企业在一定会计期间生产产品所发生的生产费用总额和

7、全部生产总成本的产品所发生的生产费用总额和全部生产总成本的报表。报表。v企业一定会计期间全部产品的生产成本总额，可企业一定会计期间全部产品的生产成本总额，可以按照产品的成本项目编制，也可以按照产品品以按照产品的成本项目编制，也可以按照产品品种和类别编制。种和类别编制。12/25/2021v按成本项目反映的产品生产成本表一般分为按成本项目反映的产品生产成本表一般分为“生产生产费用总额费用总额”、“产品生产成本产品生产成本”、“在产品和自制半在产品和自制半成品成本成品成本”等部分。等部分。v生产费用总额按照费用的用途分为直接材料、直生产费用总额按照费用的用途分为直接材料、直接人工和制造费用等成本项

8、目。接人工和制造费用等成本项目。12/25/2021v在产品和自制半成品成本按期初数、期末数分别在产品和自制半成品成本按期初数、期末数分别反映；反映；在经常有自制半成品对外销售的企业，在产品成在经常有自制半成品对外销售的企业，在产品成本和自制半成品成本可以分别反映；本和自制半成品成本可以分别反映；不经常有自制半成品对外销售的企业，在产品成不经常有自制半成品对外销售的企业，在产品成本和自制半成品成本可以合并反映。本和自制半成品成本可以合并反映。 12/25/2021v按产品品种和类别反映的产品生产成本表一般分按产品品种和类别反映的产品生产成本表一般分为产量、单位成本、生产总成本等项目。为产量、单

9、位成本、生产总成本等项目。单位成本包括上年实际平均单位成本、本年计划单位成本包括上年实际平均单位成本、本年计划单位成本、本月实际单位成本、本年累计实际平单位成本、本月实际单位成本、本年累计实际平均单位成本等；均单位成本等；产量包括本月实际产量和本年累计实际产量；产量包括本月实际产量和本年累计实际产量；总成本也分为本月总成本和本年累计总成本。总成本也分为本月总成本和本年累计总成本。12/25/2021（三）编制主要产品单位成本表（三）编制主要产品单位成本表主要产品单位成本表是反映企业一定会计期间内主要产品单位成本表是反映企业一定会计期间内生产的各种主要产品的单位成本及其构成情况的生产的各种主要产

10、品的单位成本及其构成情况的报表。该表通常按月编制。报表。该表通常按月编制。 12/25/2021主要产品单位成本表主要产品单位成本表2009年年12月月本月实际产量：本月实际产量：55件件 单位售价：单位售价：1 350产品名称：甲产品产品名称：甲产品 本年累计产量：本年累计产量：625 金额单位：元金额单位：元成本项目成本项目历史先进历史先进水平水平(200X年年)上年实上年实际水平际水平本年计本年计划划本月实际本月实际本年累计实际本年累计实际平均平均单位产品生产成本单位产品生产成本1 0801 2001 1641 1751 158直接材料直接材料420270439450445直接人工直接人

11、工320370375375372其他直接费用其他直接费用废品损失废品损失制造费用制造费用34036035035034112/25/2021（四）编制制造费用明细表（四）编制制造费用明细表制造费用明细表是反映企业及其生产单位在一定制造费用明细表是反映企业及其生产单位在一定会计期间内发生的制造费用总额及其构成情况的会计期间内发生的制造费用总额及其构成情况的报表。为了加强费用管理，及时了解制造费用的报表。为了加强费用管理，及时了解制造费用的发生情况，制造费用明细表一般应当按月编制。发生情况，制造费用明细表一般应当按月编制。在某些季节性生产企业，制造费用明细表也可以在某些季节性生产企业，制造费用明细表

12、也可以按年编制。按年编制。12/25/2021任务二任务二 进行成本分析进行成本分析一、了解成本分析一、了解成本分析（一）成本分析的含义（一）成本分析的含义v成本分析是根据成本核算资料和成本计划资料及成本分析是根据成本核算资料和成本计划资料及其他有关资料，运用一系列专门方法揭示企业费其他有关资料，运用一系列专门方法揭示企业费用预算和成本计划的完成情况，查明影响成本计用预算和成本计划的完成情况，查明影响成本计划和费用预算完成的原因，计算各种因素变化的划和费用预算完成的原因，计算各种因素变化的影响程度，寻找降低成本、节约费用的途径，挖影响程度，寻找降低成本、节约费用的途径，挖掘企业内部增产节约的潜

13、力的一项专门工作。掘企业内部增产节约的潜力的一项专门工作。12/25/2021（二）（二） 成本分析内容成本分析内容成本分析包括事前分析、事中分析和事后分析三成本分析包括事前分析、事中分析和事后分析三部分内容，本任务主要讲解事后分析。部分内容，本任务主要讲解事后分析。1主要产品成本计划完成情况的分析；主要产品成本计划完成情况的分析；2技术经济指标变动对单位成本影响的分析；技术经济指标变动对单位成本影响的分析；3降低成本的主要措施分析；降低成本的主要措施分析；4成本效益分析。成本效益分析。12/25/2021（三）成本分析程序（三）成本分析程序1制定计划制定计划 根据成本分析的要求，拟订分析工作

14、计划，列出分析纲要，根据成本分析的要求，拟订分析工作计划，列出分析纲要，明确分析的主要问题和要求、分析时间、参加人员、所需明确分析的主要问题和要求、分析时间、参加人员、所需资料、分析形式、调查内容以及组织分工等。资料、分析形式、调查内容以及组织分工等。2收集资料收集资料 收集与成本有关的各种计划资料、定额资料、核算资料等，收集与成本有关的各种计划资料、定额资料、核算资料等，必要时好要进行专门的调查研究，收集有关信息，以保证必要时好要进行专门的调查研究，收集有关信息，以保证分析结果的准确性。分析结果的准确性。12/25/20213分析原因分析原因在占有资料、信息的基础上，采用技术分析的方在占有资

15、料、信息的基础上，采用技术分析的方法，对成本指标进行分析，找出差距，查明原因。法，对成本指标进行分析，找出差距，查明原因。4总结报告总结报告就是对分析的结果进行综合概括，写出书面分析就是对分析的结果进行综合概括，写出书面分析报告。报告。12/25/2021二、成本分析方法二、成本分析方法（一）比较分析法（一）比较分析法比较分析法是通过实际数与基数的对比来揭示实际比较分析法是通过实际数与基数的对比来揭示实际数与基数之间的差异，借以了解经济活动的成绩和数与基数之间的差异，借以了解经济活动的成绩和问题的一种分析方法。问题的一种分析方法。对比的基数由于分析的目的不同而有所不同，一般对比的基数由于分析的

16、目的不同而有所不同，一般有计划数、定额数、前期实际数、以往年度同期实有计划数、定额数、前期实际数、以往年度同期实际数以及本企业历史先进水平和国内外同行业的先际数以及本企业历史先进水平和国内外同行业的先进水平等。进水平等。12/25/2021（二）比率分析法（二）比率分析法1相关比率分析法相关比率分析法相关比率分析法是计算两个性质不同而又相关的相关比率分析法是计算两个性质不同而又相关的指标的比率进行分析的方法指标的比率进行分析的方法在实际工作中，由于企业规模不同等原因，单纯在实际工作中，由于企业规模不同等原因，单纯地对比产值、销售收入或利润等绝对数多少，不地对比产值、销售收入或利润等绝对数多少，

17、不能说明企业经济效益好坏，利用相对指标可以反能说明企业经济效益好坏，利用相对指标可以反映企业的经济效益状况。映企业的经济效益状况。12/25/2021v产值成本率、销售收入成本率和成本利润率的计产值成本率、销售收入成本率和成本利润率的计算公式如下：算公式如下：100%产品生产成本产值成本率工业总产值或商品产值100%销售成本销售收入成本率销售收入%100成本）成本费用总额（或销售利润总额成本利润率12/25/2021【案例】【案例】甲企业甲企业2009年度利润总额年度利润总额430 000元，成本、费元，成本、费用总额为用总额为5 000 000元。乙企业元。乙企业2009年度利润总年度利润总

18、额额320 000元，成本、费用总额为元，成本、费用总额为4 000 000元。元。试分析哪一个企业的经营状况好一些。试分析哪一个企业的经营状况好一些。从绝对数看，甲企业实现的利润总额大，但其成从绝对数看，甲企业实现的利润总额大，但其成本、费用总额也大，我们无法直接进行判断，因本、费用总额也大，我们无法直接进行判断，因此可利用相关比率分析法进行分析。此可利用相关比率分析法进行分析。12/25/2021v甲企业成本费用利润率为：甲企业成本费用利润率为：v乙企业成本费用利润率为：乙企业成本费用利润率为：8.6%100%5000000430000成本费用利润率8%100%0000004000032成

19、本费用利润率v从以上计算可以看出，甲企业的成本利润率高，从以上计算可以看出，甲企业的成本利润率高，说明甲企业的经营状况较优。说明甲企业的经营状况较优。12/25/2021【小知识】【小知识】产值成本率和销售收入成本率这两个指标是越低产值成本率和销售收入成本率这两个指标是越低越好，而成本利润率指标则是越高越好。越好，而成本利润率指标则是越高越好。12/25/20212构成比率分析法构成比率分析法v构成比率分析法也称为比重分析法，是通过计算构成比率分析法也称为比重分析法，是通过计算某项指标的各个组成部分占总体的比重，即部分某项指标的各个组成部分占总体的比重，即部分与全部的比率。通过这种分析，可以反

20、映产品成与全部的比率。通过这种分析，可以反映产品成本的构成是否合理。本的构成是否合理。12/25/2021v产品成本构成比率的计算公式如下：产品成本构成比率的计算公式如下：%100产品成本总额、制造费用）直接材料（或直接人工产品成本的构成比率%100期间费用总额、销售费用）管理费用（或财务费用期间费用构成比率100%某费用项目数额制造费用构成比率制造费用总额 12/25/2021（三）（三） 因素分析法因素分析法1连环替代法连环替代法v连环替代法是根据因素之间的内在依存关系，一连环替代法是根据因素之间的内在依存关系，一次测定各因素变动对经济指标差异影响的一种分次测定各因素变动对经济指标差异影响

21、的一种分析方法。运用此方法可以解决比较分析法和比率析方法。运用此方法可以解决比较分析法和比率分析不能解决的问题，即可以测算各因素的影响分析不能解决的问题，即可以测算各因素的影响程度。程度。12/25/2021v其分析程序如下：其分析程序如下：（1）分析指标因素并确定因素的排列顺序。将影响）分析指标因素并确定因素的排列顺序。将影响某项经济指标完成情况的因素，按其内在依存关系，某项经济指标完成情况的因素，按其内在依存关系，分解其构成因素，并按一定的顺序排列这些因素。分解其构成因素，并按一定的顺序排列这些因素。（2）逐次替代因素。按顺序逐次将各因素由基期数）逐次替代因素。按顺序逐次将各因素由基期数（

22、计划数）替换成报告期数（实际数），有几个因（计划数）替换成报告期数（实际数），有几个因素就需要替换几次，直到所有因素全部变为报告期素就需要替换几次，直到所有因素全部变为报告期数（实际数）为止。数（实际数）为止。12/25/2021（3）确定影响结果。每个因素替换以后的结果，）确定影响结果。每个因素替换以后的结果，与前一次的计算结果相比较，两者之差即为某个与前一次的计算结果相比较，两者之差即为某个因素变动对综合指标的影响数额。因素变动对综合指标的影响数额。（4）汇总影响结果。将已计算出来的各因素的影）汇总影响结果。将已计算出来的各因素的影响额汇总相加，其代数和应等于综合指标报告期响额汇总相加，其

23、代数和应等于综合指标报告期（实际数）与基期（计划数）的总差异。（实际数）与基期（计划数）的总差异。12/25/2021【案例】【案例】v某企业利用某企业利用A材料加工成甲产品，单位产品材料加工成甲产品，单位产品A材料材料计划消耗量为计划消耗量为10千克，实际为千克，实际为9.5千克；千克；A材料计材料计划单价为划单价为20元，实际为元，实际为22元；单位产品元；单位产品A材料消材料消耗计划成本为耗计划成本为200元元(1020)，实际成本为，实际成本为209元元（9.522）。运用连环替代法分析单位产品材料）。运用连环替代法分析单位产品材料消耗量和材料单价两个因素对甲产品材料成本的消耗量和材料

24、单价两个因素对甲产品材料成本的影响。影响。 12/25/2021v 计算过程如下：计算过程如下：单位产品材料成本总差异单位产品材料成本总差异=209-200=+9（元）（元）单位产品计划材料总成本单位产品计划材料总成本=1020=200(元元) 第一次替代：第一次替代：9.520=190（元）（元） 第二次替代：第二次替代：9.522=209（元）（元） 单位产品材料消耗量减少对甲产品材料成本的影响额：单位产品材料消耗量减少对甲产品材料成本的影响额：-=190-200=-10（元）（元）材料价格上涨对甲产品材料成本的影响额：材料价格上涨对甲产品材料成本的影响额：-=209-190=+19(元元

25、)两因素共同作用对甲产品材料成本的影响额：两因素共同作用对甲产品材料成本的影响额：-10+19=+9（元）（元）12/25/2021上述计算数据可以用成本分析表的形式集中反映。上述计算数据可以用成本分析表的形式集中反映。 A材料成本分析材料成本分析产品：甲产品产品：甲产品 2009年年12月月 单位：元单位：元项目项目计划计划 实际实际差差异异差异分析差异分析单耗单耗影响影响单价单价影响影响单位产品单位产品A材料成本材料成本2002099-1019单位产品材料消耗量单位产品材料消耗量（千克）（千克）109.50.5单位材料价格单位材料价格2022212/25/20212差额计算法差额计算法v差

26、额计算法是连环替代法的简化形式，它是根据差额计算法是连环替代法的简化形式，它是根据各因素本期实际数值与标准数值（本期计划数值各因素本期实际数值与标准数值（本期计划数值或前期实际数值）的差额，直接计算各因素变动或前期实际数值）的差额，直接计算各因素变动对经济指标影响程度的方法。对经济指标影响程度的方法。A因素变动的影响：因素变动的影响：DA= （A1- A0）B0B因素变动的影响：因素变动的影响：DB= A1（B1-B0） 影响合计：影响合计：D=DA+DB12/25/2021【小知识】【小知识】v不管是采用连环替代法还是差额计算法，都必须不管是采用连环替代法还是差额计算法，都必须按一定顺序替代

27、各因素，即：先数量指标，后质按一定顺序替代各因素，即：先数量指标，后质量指标；先实物指标，后价值量指标；先主要指量指标；先实物指标，后价值量指标；先主要指标，后次要指标。否则，计算结果就不准确。标，后次要指标。否则，计算结果就不准确。12/25/2021三、分析成本计划完成情况三、分析成本计划完成情况（一）全部产品成本计划完成情况分析（一）全部产品成本计划完成情况分析企业全部产品成本包括可比产品和不可比产品两企业全部产品成本包括可比产品和不可比产品两大部分。大部分。对全部产品进行分析时，因为没有全部产品的上对全部产品进行分析时，因为没有全部产品的上年实际成本，所以只能将本年实际成本与本年计年实

28、际成本，所以只能将本年实际成本与本年计划成本进行比较，从而能够初步了解企业完成成划成本进行比较，从而能够初步了解企业完成成本计划的一般情况。本计划的一般情况。12/25/2021（二）可比产品成本降低任务完成情况分析（二）可比产品成本降低任务完成情况分析由于成本计划中规定了可比产品本年成本比上年由于成本计划中规定了可比产品本年成本比上年成本降低的任务，即计划降低额和计划降低率。成本降低的任务，即计划降低额和计划降低率。因此，在可比产品成本分析中，首先要计算出实因此，在可比产品成本分析中，首先要计算出实际完成的成本降低额和降低率，以便与计划降低际完成的成本降低额和降低率，以便与计划降低额和降低率

29、进行比较，从而了解可比产品成本降额和降低率进行比较，从而了解可比产品成本降低任务的完成情况低任务的完成情况 12/25/2021四、分析费用预算执行情况四、分析费用预算执行情况v由于制造费用、销售费用、管理费用和财务费用由于制造费用、销售费用、管理费用和财务费用都按整公司（总厂）或分厂、车间、部门编制预都按整公司（总厂）或分厂、车间、部门编制预算加以控制，因而分析各种费用预算的执行情况，算加以控制，因而分析各种费用预算的执行情况，查明各种费用实际脱离预算的原因，也只能按整查明各种费用实际脱离预算的原因，也只能按整个公司（总厂）或分厂、车间、部门进行。个公司（总厂）或分厂、车间、部门进行。12/

30、25/2021v在按费用组成项目进行分析时，由于费用项目多，在按费用组成项目进行分析时，由于费用项目多，因此每次分析只能抓住重点，对其中费用支出占因此每次分析只能抓住重点，对其中费用支出占总支出比重较大的，或与预算相比发生较大偏差总支出比重较大的，或与预算相比发生较大偏差的项目进行分析。的项目进行分析。v特别应注意那些非生产性的损失项目，如材料、特别应注意那些非生产性的损失项目，如材料、在产品和产成品等存货的盘亏和毁损，因为这些在产品和产成品等存货的盘亏和毁损，因为这些费用的发生与企业管理不善直接相关。费用的发生与企业管理不善直接相关。12/25/2021v分析时，除用本年实际与本年预算对比，

31、检查预分析时，除用本年实际与本年预算对比，检查预算执行情况外，还应将本月实际与上年同期实际算执行情况外，还应将本月实际与上年同期实际进行对比，从动态上观察、比较各项费用的变动进行对比，从动态上观察、比较各项费用的变动情况和变动趋势，了解企业工作的改进情况。情况和变动趋势，了解企业工作的改进情况。v并将这一分析与推行经济责任制相结合，与检查并将这一分析与推行经济责任制相结合，与检查各项管理制度的执行情况相结合，推动企业改善各项管理制度的执行情况相结合，推动企业改善经营管理，提高工作效率，降低各项费用支出。经营管理，提高工作效率，降低各项费用支出。12/25/2021任务三任务三 进行成本控制进行

32、成本控制一、成本控制的分类一、成本控制的分类（一）按照成本控制主体分类（一）按照成本控制主体分类成本控制主体是指实施成本控制的企业及其内部成本控制主体是指实施成本控制的企业及其内部单位。单位。 其中，企业为一级成本控制主体，对企业发生的全部成本其中，企业为一级成本控制主体，对企业发生的全部成本进行全面控制；进行全面控制； 企业内部单位为二级或三级成本控制主体，一般可以分为企业内部单位为二级或三级成本控制主体，一般可以分为设计部门、供应部门、生产部门、销售部门、会计部门和设计部门、供应部门、生产部门、销售部门、会计部门和其他行政管理部门。其他行政管理部门。12/25/2021（二）按成本控制对象

33、分类（二）按成本控制对象分类成本控制对象是指成本控制主体实施成本控制的成本控制对象是指成本控制主体实施成本控制的内容，它与成本控制主体密切相关。内容，它与成本控制主体密切相关。 新产品设计试制成本新产品设计试制成本是设计部门的成本控制对象，是设计部门的成本控制对象，材料采材料采购成本购成本是供应部门的成本控制对象，是供应部门的成本控制对象，成品生产成本成品生产成本是生产是生产部门的成本控制对象，部门的成本控制对象，产品销售费用产品销售费用是销售部门的成本控是销售部门的成本控制对象，制对象，财务费用财务费用是会计部门的成本控制对象，是会计部门的成本控制对象，检验费用检验费用是质量检验部门的成本控

34、制对象。是质量检验部门的成本控制对象。12/25/2021（三）按照成本控制时间分类（三）按照成本控制时间分类按照成本控制的时间分类，一般可以分为事前成按照成本控制的时间分类，一般可以分为事前成本控制和事中成本控制。本控制和事中成本控制。 事前成本控制是指产品投产以前的成本控制，包括对新产事前成本控制是指产品投产以前的成本控制，包括对新产品设计、试制，以及采用新技术、新工艺、新材料等预计品设计、试制，以及采用新技术、新工艺、新材料等预计可能发生的成本控制。可能发生的成本控制。 事中成本控制是指各种成本控制主体按照已经确定的成本事中成本控制是指各种成本控制主体按照已经确定的成本目标，对实际发生的各项耗费进行控制，对偏离成本目标目标，对实际发生的各项耗费进行控制，对偏离成本目标的差异及时加以纠正。的差异及时加以纠正。12/25/2021（四）按照成本的可控性分类（四）按照成本的可控性分类按照成本的可控性分类，一般可分为可控成本和按照成本的可控性分类，一般可分为可控成本和不可控成本。可控成本是指在特定时期内，特定不可控成本。可控成本是指在特定时期内，特定责任中心能够直接控制其发生的成本，责任中心责任中心能够直接控制其发生的成本，责任中心