公司会计核算手册(参考)

1、会计核算手册2/29第一篇总则第一章 会计核算手册目标为适应公司发展和管理要求，特编写会计核算手册 （以下简称本手册），目的是通过编写和执行本手册，统 一集团的会计政策和会计估计，规范会计确认、计量和报告 等行为，保证会计信息质量，满足各方对会计信息的需求, 促进集团财务管理水平，强化内部控制，提高工作效率。第二章会计核算手册概述第一节参照依据为了规范会计确认、计量和报告，真实完整地提供会计 信息，根据中华人民共和国会计法、企业财务会计报告 条例、企业会计准则及国家其他有关法律、法规，结合 集团实际情况，制定本手册。第二节适用范围本手册适用于集团及其全级次子公司的各级会计核算 主体；对于设立在

2、境外的会计核算主体，如果其财务报告在 纳入集团报表合并范围时，应按照本手册转换；参股公司可 参照执行。本核算手册最终完成后，包括两个层面的内容：一、单体公司核算层面本部分内容主要介绍单体公司在日常生产经营过程中 遇到的各种业务的账务处理，涵盖集团涉及的各行各业的所 有经济业务，根据集团业务的发展和核算要求的变化会定期 的更新和完善，面向的群体是集团所属公司负责核算的所有 财务人员，目的是解决日常核算中遇到的各种问题，提高财 务人员的专业能力。本部分内容主要介绍集团各层级在编制合并报表过程 中遇到的各种重点难点和特殊业务，以案例的形式讲述各项 业务在子公司、母公司、合并报表中各自的处理方法,面向

3、 的群体是集团中负责编制合并报表的财务人员。本部分内容正在编写中，完成后将合并到会计核算手册 中。第三节基本框架本手册主体包括总则、主要会计政策和会计估计、会计 科目、主要经济业务事项及财务报告五大部分，同时在附件 中附有标准会计科目表、财务报表样表。第四节基本原则一、会计准则执行企业会计准则的基本准则及具体准则的相关规 定，对于准则中未以明确的，将参照香港会计准则，国际会 计准则及国际惯例进行处理。二、核算总体要求(-)会计基本假设1、会计主体：企业会计确认、计量和报告的空间范围。2、持续经营：是指在可以预见的将来，企业将会按当前 的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减 业务。

4、在此前提下，会计确认、计量和报告应当以企业持续、 正常的生产经营活动为前提。3、会计期间：是指将一个企业持续经营的生产经营活动 划分为一个个连续的、间隔相同的期间。企业应划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。 会计期间分为年度和中期，采用公历年度为会计年度，即每 年1月1日起至12月31日止；中期指短于一个完整的会 计年度的报告期间，分为半年度、季度和月度，采用公历日 期。本手册所称的期末，是指各会计期间的期末。4、货币计量：是指会计主体在财务会计确认、计量和报 告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。在中国境内所属单位均以人民币为记账本位币，境外所 属单位业务收支以人民币以外货币为主

5、的，经产业集团财务 中心审批，报集团财务管理部会计政策中心备案，可选择影 响其经济业务（含资金筹措及存放）的主要计价及结算货币 作为记账本位币。但在编制中国会计准则报表时，应按本手 册规定折算为人民币。记账本位币一经确定，不得随意更改。 所属单位如因企业经营所处主要经济环境发生重大变化需 要变更记账本位币的，需报经财务管理部批准。（二）计量基础采用权责发生制作为企业进行会计确认、计量和报告的 基础。权责发生制基础要求，凡是当期已经实现的收入和已经 发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为本 期的收入和费用，计入利润表;凡是不属于当期的收入和费用， 即使款项已在当期收付，也不应当作为当

6、期的收入和费用。（三）会计要素各单位应当按照交易或者事项的经济特征划分会计要 素，会计要素按照其性质分为资产、负债、所有者权益、收 入、费用和利润，其中，资产、负债和所有者权益要素侧重 于反映企业的财务状况，收入、费用和利润要素侧重于反映 企业的经营成果。（四）记账方法采用借贷记账法作为记账方法。（五）会计科目使用各级会计核算主体应参照附件中的标准会计科目表 进行会计科目设置，并依据本手册规定进行会计科目使用， 如因业务需要增加会计科目明细，需报经集团财务管理部会 计政策中心批准。（六）财务报告各级会计核算主体应依据本手册规定及时准确的编制 和上报财务报告。财务报告使用者包括投资者、债权人、政

7、 府及其有关部门和社会公众等。（七）会计核算工作规范各级会计核算主体填制会计凭证、编制财务报告、管理 会计档案等，应按照中华人民共和国会计法、会计基础 工作规范和会计档案管理手册、集团发布的相关制度、 规范等执行。三、会计信息质量基本原则（-）可靠性原则企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计 确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会 计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。-9-（二）相关性原则企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决 策需要相关，有助于财务报告使用者对公司过去、现在或者 未来的情况作出评价或者预测。（三）可理解性原则企业提供的会计信息应

8、当清晰明了，便于财务报告使用 者理解和使用。（四）可比性原则企业提供的会计信息应当相互可比。包括两层含义：1、同一企业不同时期可比同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事 项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。如果会计政 策确需变更，应当在附注中予以说明。2、不同企业相同会计期间可比不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或 者事项，应当采用相同或相似的会计政策，确保会计信息口 径一致、相互可比。（五）实质重于形式原则企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、 计量和报告，不应仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。（六）重要性原则企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营

9、成 果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。(七)谨慎性原则企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保 持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、彳氐估负债或者费用。(八)及时性原则企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、 计量和报告，不得提前或者延后。四、会计要素及其确认与计量原则企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于 会计报表及附注时，应当按照规定的会计计量属性计量，确 定其金额。企业在对会计要素计量时，一般应当采用历史成 本。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的， 应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。(-)会计要素分类1、资产资产是指企业过去的交易

10、或者事项形成的、由企业拥有 或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。符合上述规定条件的资源，在同时满足以下条件时，确 认为资产：(1)与该资源有关的经济利益很可能流入企业；(2 )该资源的成本或者价值能够可靠地计量。同时符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资 产负债表。2、负债负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致 经济利益流出企业的现时义务。符合上述负债定义的现时义务，在同时满足以下条件时, 确认为负债：(1)与该义务有关的经济利益很可能流出企业；(2)未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。同时符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资 产负债表。3、所有者权益所有者

11、权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的 剩余权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接 计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。所有者权益金额的确定取决于资产和负债的计量，其项 目应当列入资产负债表。4、收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益 增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增 加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能 予以确认。同时符合收入定义和确认条件的项目，应当列入利润表。5、费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益 减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用只有在经济

12、利益很可能流出从而导致企业资产减 少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能 予以确认。同时符合费用定义和确认条件的项目，应当列入利润表。6、利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收 入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。()会计要素计量属性1、历史成本历史成本，又称为实际成本，指取得或制造某项财产物 资时所实际支付的现金或其他等价物。在历史成本计量下， 资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按 照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承 担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现 时义务的合同金额、或者按照日常活动中为偿还负

13、债预期需 要支付的现金或者现金等价物的金额计量。2、重置成本重置成本，又称现行成本，指按照当前市场条件，重新 取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。在重 置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支 付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该 项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。3、可变现净值可变现净值，指在正常生产经营过程中，以资产预计售 价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的 净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能 收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计 将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计 量。4

14、、现值现值，指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的 价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。在现值计量下, 资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净 现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还 的未来净现金流出量的折现金额计量。5、公允价值公允价值，指市场参与者在计量日发生的有序交易中， 出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。在各会计要素计量属性中，历史成本通常反映的是资产 或者负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值以及 公允价值通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现实 价值，是与历史成本相对应的计量属性。企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历

15、史成本。 采用重置成本、可变现净值、现值以及公允价值计量的，应 当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。第三章集团会计核算手册应用注意事项一、本手册施行后，集团财务管理部之前制定、执行 的相关会计核算手册或同类文件即停止使用，其他相关制 度规章如与本手册不一致的，以本手册为准。二、本手册施行后，国家新发布的有关企业会计准则 及其他相关法律规定，与本手册不一致的，以国家的法律 及规定为准。三、本手册中各项经济业务的会计处理，一般是直接 列示会计分录，对于业务复杂，不容易理解的事项，会添 加综合性案例，帮助使用者加深对业务的理解和掌握。四、本手册施行后，存在与有关税收法规不一致的部 分，应按

16、照本手册进行会计核算，按照有关税收法规作纳 税调整。五、本手册施行后，集团财务管理部提出新的会计核 算要求，与本手册不一致的，以集团财务管理部确定并下 发的补充通知、或重新修订后的核算手册为准。六、本手册属于集团机密文件，各单位应严格保密， 任何人未经集团财务管理部批准不得复印或对外披露。七、本手册的修订将依据集团关于规章制度维护的相关 规定。八、本手册解释权归集团财务管理部会计政策中心。九、本手册自201X年1月1日起正式施行。-9-第二篇主要会计政策和会计估计第一章会计政策和会计估计的含义一.会计政策会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用 的原则、基础和会计处理方法。其中：（一）

17、原则，是指企业按照企业会计准则规定的、适合 于企业会计核算所采用的特定会计原则；（二）基础，是指为了将会计原则应用于交易或者事项 而采取的基础；（三）会计处理方法，是指企业在会计核算中按照法律、 行政法规或者国家统一规定的会计制度等规定采用或者选 择的，适合于本企业的具体会计处理方法。二、会计估计会计估计，是指企业对结果不确定的交易或者事项以最 近可利用的信息为基础所作的判断。会计估计具有以下特点:（-）会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定 性因素的影响。（二）进行会计估计时，往往以最近可利用的信息或资 料为基础。（三）进行会计估计并不会削弱会计确认和计量的可靠性。三、会计政策变更与会计

18、估计变更的划分企业应当以变更事项的会计确认、计量基础和列报项目 是否发生变更作为判断该变更是会计政策变更，还是会计估 计变更的划分基础。（-）以会计确认是否发生变更作为判断基础。企业会 计准则一基本准则规定了资产、负债、所有者权益、收入、 费用和利润等六项会计要素的确认标准，是会计处理的首要 环节。一般地，对会计确认的指定或选择是会计政策，其相 应的变更是会计政策变更。会计确认的变更T殳会引起列报 项目的变更。（二）以计量基础是否发生变更作为判断基础。企业会 计准则一基本准则规定了历史成本、重置成本、可变现净 值、现值和公允价值等5项会计计量属性，是会计处理的计 量基础。一般地，对计量基础的指

19、定或选择是会计政策，其 相应的变更是会计政策变更。（三）以列报项目是否发生变更作为判断基础。企业会 计准则第30号一财务报表列报规定了财务报表项目应采 用的列报原则。一般地，对列报项目的指定或选择是会计政 策，其相应的变更是会计政策变更。（四）根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的、 为取得与资产负债表项目有关的金额或数值所采用的处理方法，不是会计政策，而是会计估计，其相应的变更是会计 估计变更。第二章主要会计政策和会计估计一、现金及现金等价物现金是指库存现金及可随时用于支付的存款，现金等价 物是指公司持有的不超过三个月、流动性强、易于转换为已 知金额现金、价值变动风险很小的投资。二、金融工

20、具在本公司成为金融工具合同的一方时确认一项金融资 产或金融负债。金融资产和金融负债在初始确认时以公允价 值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产和金融负债，相关的交易费用直接计入损益；对于其他 类别的金融资产和金融负债，相关交易费用计入初始确认金 额。(-)金融资产和金融负债的公允价值确定方法公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中， 出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。 金融工具存在活跃市场的，本公司采用活跃市场中的报价确 定其公允价值。活跃市场中的报价是指易于定期从交易所、 经纪商、行业协会、定价服务机构等获得的价格，且代表了 在公平交易中实际发生

21、的市场交易的价格。金融工具不存在 活跃市场的，本公司采用估值技术确定其公允价值。估值技 术包括参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交 易中使用的价格、参照实质上相同的其他金融工具当前的公 允价值、现金流量折现法和期权定价模型等。（二）金融资产的分类、确认和计量1、分类本公司在初始确认时将金融资产分类为以下类别：以摊 余成本计量的金融资产；以公允价值计量且其变动计入其他 综合收益的金融资产；以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产。金融资产的分类取决于本公司管理该金融资产的业务 模式以及该金融资产的合同现金流量特征。管理金融资产的业务模式：是指本公司如何管理金融资 产以产生现金流量。

22、业务模式决定本公司所管理金融资产现 金流量的来源是收取合同现金流量、出售金融资产还是两者 兼有。本公司以客观事实为依据、以关键管理人员决定的对 金融资产进行管理的特定业务目标为基础，确定管理金融资 产的业务模式。金融资产的合同现金流量特征：是指金融工具合同约定 的、反映相关金融资产的经济特征的现金流量属性。即，其 合同现金流量特征与基本借贷安排相一致，其在特定日期产 生的合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础 的利息的支付。利息包括对货币时间价值(是利息要素中仅 因为时间流逝而提供对价的部分与特定时期未偿付本金 金额相关的信用风险、以及其他基本借贷风险、成本和利润 的对价。仅当管理金融

23、资产的业务模式发生变化时，本公司才对 其进行重分类。2、确认本公司将同时符合下列条件且未被指定为以公允价值 计量且其变动计入当期损益的金融资产，分类为以摊余成本 计量的金融资产：(1 )本公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同 现金流量为目标；(2 )该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现 金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支 付。本公司将同时符合下列条件且未被指定为以公允价值 计量且其变动计入当期损益的金融资产，分类为以公允价值 计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：(1)本公司管理该金融资产的业务模式既以收取合同 现金流量为目标又以出售该金融资产为目标；(2 )该

24、金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现 金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支 付。对于非交易性权益工具投资，本公司可在初始确认时将 其不可撤销地指定为以公允价值计量且其变动计入其他综 合收益的金融资产。该指定在单项投资的基础上作出，且相 关投资从发行者的角度符合权益工具的定义。除上述以摊余成本计量和以公允价值计量且其变动计 入其他综合收益的金融资产外，本公司将其余所有的金融资 产分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资 产。在初始确认时，如果能够消除或显著减少会计错配，本 公司可以将本应以摊余成本计量或以公允价值计量且其变 动计入其他综合收益的金融资产不可撤销地指定

25、为以公允 价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。3、计量(1 )以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资初始确认后，对于该类金融资产以公允价值进行后续计 量，产生的利得或损失(包括利息和股利收入)计入当期损 益，除非该金融资产属于套期关系的一部分。(2)以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权 益工具投资初始确认后，对于该类金融资产以公允价值进行后续计 量。股利收入计入损益，其他利得或损失计入其他综合收益。 终止确认时，将之前计入其他综合收益的累计利得或损失从 其他综合收益中转出,计入留存收益。(3)以摊余成本计量的金融资产初始确认后，对于该类金融资产采用实际利率法以摊余 成本计量。以摊

26、余成本计量且不属于停可套期关系的一部分 的金融资产所产生的利得或损失，在终止确认、按照实际利 率法摊销或确认减值时，计入当期损益。(三)金融资产转移的确认依据和计量方法满足下列条件之一的金融资产,予以终止确认：1、收取该金融资产现金流量的合同权利终止；2、该金融资产已转移，且将金融资产所有权上几乎所有 的风险和报酬转移给转入方；3、该金融资产已转移，虽然企业既没有转移也没有保留 金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，但是放弃了对该 金融资产控制。若企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎 所有的风险和报酬，且未放弃对该金融资产的控制的，则按 照继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产，

27、并相 应确认有关负债。继续涉入所转移金融资产的程度，是指该 金融资产价值变动使企业面临的风险水平。金融资产整体转移满足终止确认条件的，将所转移金融 资产的账面价值及因转移而收到的对价与原计入其他综合 收益的公允价值变动累计额之和的差额计入当期损益。金融资产部分转移满足终止确认条件的，将所转移金融 资产的账面价值在终止确认及未终止确认部分之间按其相 对的公允价值进行分摊，并将因转移而收到的对价与应分摊 至终止确认部分的原计入其他综合收益的公允价值变动累 计额之和与分摊的前述账面金额之差额计入当期损益。本公司对采用附追索权方式出售的金融资产,或将持有 的金融资产背书转让，需确定该金融资产所有权上几

28、乎所有 的风险和报酬是否已经转移。已将该金融资产所有权上几乎 所有的风险和报酬转移给转入方的，终止确认该金融资产; 保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不终止 确认该金融资产；既没有转移也没有保留金融资产所有权上 几乎所有的风险和报酬的，则继续判断企业是否对该资产保 留了控制，并根据前面各段所述的原则进行会计处理。（四）金融负债的分类和计量金融负债在初始确认时划分为以公允价值计量且其变 动计入当期损益的金融负债和其他金融负债。初始确认金融负债，以公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融负债，相关的交易费用直接计入当期损益, 对于其他金融负债，相关交易费用计入初始确

29、认金额。1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债分类为交易性金融负债和在初始确认时指定为以公允 价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的条件与分类 为交易性金融资产和在初始确认时指定为以公允价值计量 且其变动计入当期损益的金融资产的条件一致。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债采 用公允价值进行后续计量，公允价值的变动形成的利得或损 失以及与该等金融负债相关的股利和利息支出计入当期损 益。2、其他金融负债与在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权 益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融负债, 按照成本进行后续计量。其他金融负债采用实际利率法，按 摊余成本进行后续计

30、量，终止确认或摊销产生的利得或损失 计入当期损益。（五）金融负债的终止确认金融负债的现时义务全部或部分已经解除的，才能终止 确认该金融负债或其一部分。本公司（债务人）与债权人之间签订协议，以承担新金融负债方式替换现存金融负债，且新金融负债与现存金融负债的合同条款实质上不同的，终止 确认现存金融负债，并同时确认新金融负债。金融负债全部或部分终止确认的，将终止确认部分的账 面价值与支付的对价（包括转出的非现金资产或承担的新金 融负债）之间的差额，计入当期损益。（六）金融资产和金融负债的抵销当本公司具有抵销已确认金融资产和金融负债的法定 权利，且目前可执行该种法定权利，同时本公司计划以净额 结算或同

31、时变现该金融资产和清偿该金融负债时，金融资产 和金融负债以相互抵销后的金额在资产负债表内列示。除此 以外，金融资产和金融负债在资产负债表内分别列示，不予相互抵销。（七）权益工具权益工具是指能证明拥有本公司在扣除所有负债后的 资产中的剩余权益的合同。本公司发行（含再融资1回购、 出售或注销权益工具作为权益的变动处理。本公司不确认权 益工具的公允价值变动。与权益性交易相关的交易费用从权 益中扣减。本公司对权益工具持有方的各种分配（不包括股票股 利）,减少股东权益。本公司不确认权益工具的公允价值变动额。（A）减值本公司以预期信用损失为基础，对下列项目进行减值会 计处理并确认损失准备：1、以摊余成本计

32、量的金融资产； 2、合同资产；本公司持有的其他以公允价值计量的金融资产不适用预期信用损失模型，包括以公允价值计量且其变动计入当期损益的权益工具投资，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资，以及衍生金融资产。预期信用损失，是指以发生违约的风险为权重的金融工 具信用损失的加权平均值。信用损失，是指本公司按照原实 际利率折现的、根据合同应收的所有合同现金流量与预期收 取的所有现金流量之间的差额，即全部现金短缺的现值。在计量预期信用损失时，本公司需考虑的最长期限为公司面临信用风险的最长合同期限（包括考虑续约选择权）。整个存续期预期信用损失，是指因金融工具整个预计存续期内所有可能发生

33、的违约事件而导致的预期信用损失。未来12个月内预期信用损失，是指因资产负债表日后12个月内（若金融工具的预计存续期少于12个月,则为预计存续期）可能发生的金融工具违约事件而导致的预期信用损失，是整个存续期预期信用损失的一部分。对于应收账款和合同资产，本公司始终按照相当于整个 存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备。除应收账款 和合同资产外，本公司对满足下列情形的金融工具按照相当 于未来12个月内预期信用损失的金额计量其损失准备，对 其他金融工具按照相当于整个存续期内预期信用损失的金 额计量其损失准备：1、该金融工具在资产负债表日只具有较低的信用风险； 2、该金融工具的信用风险自初始确认后并未

34、显著增加。 本公司通过比较金融工具在资产负债表日发生违约的 风险与在初始确认日发生违约的风险，以确定金融工具预计 存续期内发生违约风险的相对变化，以评估金融工具的信用 风险自初始确认后是否已显著增加。在确定信用风险自初始确认后是否显著增加时，本公司 考虑无须付出不必要的额外成本或努力即可获得的合理且 有依据的信息，包括前瞻性信息。为反映金融工具的信用风险自初始确认后的变化，本公 司在每个资产负债表日重新计量预期信用损失，由此形成的 损失准备的增加或转回金额，应当作为减值损失或利得计入 当期损益。对于以摊余成本计量的金融资产，损失准备抵减 该金融资产在资产负债表中列示的账面价值。如果本公司不再合

35、理预期金融资产合同现金流量能够 全部或部分收回，则直接减记该金融资产的账面余额。已减 记的金融资产以后又收回的，作为减彳国员失的转回计入收回 当期的损益。三、应收款项应收款项包括应收账款、其他应收款等。本公司对外销售商品或提供劳务形成的应收账款，按从购货方应收的合同或协议价款的公允价值作为初始确认金额。应收款项采用实际利率法，以摊余成本减去坏账准备后的净额列示。（-）单项金额重大并单项计提坏账准备的应收款项 单项金额重大的判断|单项金额为500万元以上的应收款项视为重大II依据或金额标准I应收款项III单独进行减值测试，经测试发生了减值的，按其i预计未来现金流量现值低于其账面价值的差 II单项

36、金额重大并单项I额，计提坏账准备。对单项测试未减值的应收款II计提坏账准备的计提I项，汇同对单项金额不重大的应收款项，按类似 II方法I的信用风险特征划分为若干组合，再按这些应II|收款项组合按照下述 2 ）按组合计提坏账准备II;应收款顼的规定计提坏账准备。（二）按信用风险组合计提坏账准备的应收款项本公司对单项金额不重大以及金额重大但单项测试未 发生减值的应收款项，按信用风险特征的相似性和相关性对 金融资产进行分组。这些信用风险通常反映债务人按照该等 资产的合同条款偿还所有到期金额的能力，并且与被检查资 产的未来现金流量测算相关。1、不同组合的确定依据：项目I确定组合的依据II账龄组合I以应

37、收款项的账龄为信用风险特征划分组合 II ）以应收款项的交易对象和款项性质为信用风险特征划 III分组合，包括应收电网公司电费、应收出口退税款、员 目它组合:八I工公务借款、备用金、押金及政府保证金、关联方往来IIi等性质的款项2、不同组合计提坏账准备的计提方法:项目|计提方法0I ” 加 账龄组合i采用账龄分析法计提坏账准备I单独进行减值测试，如有客观证据表明发生了减值,i按预计未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确 其它组合i|认减值损失，计提坏账准备。如经测试未发现减值，II不计提坏账准备。组合中，采用账龄分析法计提坏账准备的组合计提方法账龄应收款项计提比例（）信用期内0信用期外1年以

38、内512年1023年3034年5045年705年以上100公司信用期一般指合同规定的收款期限，如合同没有明确则按公司信用评价政策所规定的收款信用期限，如合同和 政策均没有规定收款期，则按双方确认的收款信用期限为准, 以此计算逾期期间（即信用期外）分别计算坏账准备。（三）单项金额虽不重大但单项计提坏账准备的应收款单顼计提坏账单项金额未达到500万元，且按照组合计提坏账准备的理由准备不能反映其风险特征的应收款项。II a，a*坏账准备的计I根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差II提方法 I额，计提坏账准备。I（四）对于长期应收款，按风险分类（五级分类）的结 果为基础，结合实际情况，分析确定应计

39、提的坏账准备。依据财金（2012） 20号财政部发布的金融企业准备 金计提管理办法的相关规定，长期应收款按照风险资产五 级分类的结果计提损失准备：正常类1.6% ,关注类3% ,次 级类30% ,可疑类60% ,损失类100%。2018年2月28日，银监会印发关于调整商业银行贷 款损失准备监管要求的通知（银监发20187号），决定调 整商业银行贷款损失准备监管要求。具体的调整内容为：拨 备覆盖率监管要求由150%，调整为120% 150% ;贷款拨 备率监管要求由2.5% ,调整为1.5% 2.5%。（五）坏账准备的转回如有客观证据表明该应收款项价值已恢复，且客观上与 确认该损失后发生的事项有

40、关，原确认的减值损失予以转回, 计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不超过假定不计 提减值准备情况下该应收款项在转回日的摊余成本。（六）本公司向金融机构以不附追索权方式转让应收款 项的，按交易款项扣除已转销其他应收款的账面价值和相关 税费后的差额计入当期损益。四.存货（-）存货的分类本公司存货分为原材料、在产品、库存商品、周转材料、 低值易耗品、包装物、材料采购、工程施工、开发成本、消 耗性生物资产等。（二）存货取得和发出的计价方法本公司存货盘存制度采用永续盘存制，存货取得时按实 际成本计价。原材料、在产品、库存商品、发出商品等发出 时采用月加权平均法计价。低值易耗品领用时采用一次转销 法摊

41、销；周转用包装物按照预计的使用次数分次计入成本费 用。在建开发成本、开发产品的实际成本包括土地出让金、 基础配套设施支出、建筑安装工程支出、开发项目完工之前 所发生的借款费用及开发过程中的其他相关费用。开发产品 发出时，采用个别计价法确定其实际成本。（三）存货跌价准备计提方法本公司期末存货成本高于其可变现净值的，计提存货跌 价准备。本公司通常按照单个类别存货项目计提存货跌价准 备，期末，以前减记存货价值的影响因素已经消失的，存货 跌价准备在原已计提的金额内转回。（四）存货可变现净值的确认方法存货可变现净值，是指在日常生活中，存货的估计售价 减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关

42、税费后的金额。五、持有待售资产本公司将通过出售（包括具有商业实质的非货币性资产 交换,下同）而非持续使用一项非流动资产或处置组收回其 账面价值，并同时满足以下两个条件的，划分为持有待售类别：（-）某项非流动资产或处置组根据类似交易中出售此 类资产或处置组的惯例，在当前状况下即可立即出售；（二）本公司已经就出售计划作出决议且获得确定的购 买承诺，预计出售将在一年内完成。（有关规定要求相关权力 机构或者监管部门批准后方可出售的，已经获得批准。）本公司将专为转售而取得的非流动资产或处置组，在取 得日满足预计出售将在一年内完成的规定条件，且短期 （通常为3个月）内很可能满足持有待售类别的其他划分条 件

43、的，在取得日划分为持有待售类别。本公司初始计量或在资产负债表日重新计量划分为持 有待售的非流动资产和处置组时，其账面价值高于公允价值减去出售费用后的净额的，将账面价值减记至公允价值减去 出售费用后的净额，减记的金额确认为资产减值损失，计入 当期损益，同时计提持有待售资产减值准备。对于持有待售 的处置组确认的资产减值损失金额，先抵减处置组中商誉的账面价值，再根据处置组中适用企业会计准则第42号一持有待售的非流动资产、处置组和终止经营计量规定的各 项非流动资产账面价值所占比重,按比例抵减其账面价值。后续资产负债表日持有待售的非流动资产公允价值减去出售费用后的净额增加的，以前减记的金额予以恢复，并

44、在划分为持有待售类别后确认的资产减值损失金额内转回， 转回金额计入当期损益。划分为持有待售类别前确认的资产 减值损失不转回。持有待售的处置组以前减记的金额应当予 以恢复,并在划分为持有待售类别后适用企业会计准则第 42号一持有待售的非流动资产、处置组和终止经营计量规 定的非流动资产确认的资产减值损失金额内转回，转回金额 计入当期损益。已抵减的商誉账面价值，以及适用本准则计 量规定的非流动资产在划分为持有待售类别前确认的资产 减值损失不得转回。持有待售的非流动资产或处置组中的非流动资产不计 提折旧或摊销，持有待售的处置组中负债的利息和其他费用继续予以确认。非流动资产或处置组因不再满足持有待售类别

45、的划分 条件时，本公司不再侍其继续划分为持有待售类别或非流动 资产从持有待售的处置组中移除，并按照以下两者孰低计量:(-)划分为持有待售类别前的账面价值，按照假定不划分为持有待售类别情况下本应确认的折旧、摊销或减值等进行调整后的金额；(二)可收回金额。终止确认持有待售的非流动资产或处置组时，本公司将 尚未确认的利得或损失计入当期损益。六、长期股权投资本部分所指的长期股权投资是指本公司对被投资单位 具有控制、共同控制或重大影响的长期股权投资。本公司对 被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的长期股权投 资,作为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产核算，其会计政策详见

46、二、金融工具。共同控制，是指本公司按照相关约定对某项安排所共有 的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与 方一致同意后才能决策。重大影响，是指本公司对被投资单 位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或 者与其他方一起共同控制这些政策的制定。(-)投资成本的确定对于同一控制下的企业合并取得的长期股权投资，在合 并日按照被合并方股东权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。以发行权益性证券作为合并 对价的

47、，在合并日按照被合并方股东权益在最终控制方合并 财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投 资成本，按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资 初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，调整资本 公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。通过多次交易 分步取得同一控制下被合并方的股权，最终形成同一控制下 企业合并的，应分别是否属于一揽子交易进行处理：属 于一揽子交易的，将各项交易作为一项取得控制权的交 易进行会计处理。不属于一揽子交易的，在合并日按照 应享有被合并方股东权益在最终控制方合并财务报表中的 账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，长期股 权投资初始投资成本与达到合并

48、前的长期股权投资账面价 值加上合并日进一步取得股份新支付对价的账面价值之和 的差额，调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收 益。合并日之前持有的股权投资因采用权益法核算或为可供 出售金融资产而确认的其他综合收益，暂不进行会计处理。对于非同一控制下的企业合并取得的长期股权投资，在 购买日按照合并成本作为长期股权投资的初始投资成本，合 并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。通过多次交易分步取得被购买 方的股权，最终形成非同一控制下的企业合并的，应分别是 否属于一揽子交易进行处理：属于一揽子交易的， 将各项交易作为一项取得控制权的交易进行会计处理；不属

49、于一揽子交易的，按照原持有被购买方的股权投资账面 价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的长期股 权投资的初始投资成本。原持有的股权采用权益法核算的， 相关其他综合收益暂不进行会计处理。原持有股权投资为可 供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以 及原计入其他综合收益的累计公允价值变动转入当期损益。合并方或购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评 估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，于发生时计入当 期损益。除企业合并形成的长期股权投资外的其他股权投资，按 成本进行初始计量，该成本视长期股权投资取得方式的不同, 分别按照本公司实际支付的现金购买价款、本公司发行的权 益性证券的

50、公允价值、投资合同或协议约定的价值、非货币 性资产交换交易中换出资产的公允价值或原账面价值、该项 长期股权投资自身的公允价值等方式确定。与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出也计入投资成本。对于因追加投资能够对被投资单位实施重大影响或实施共 同控制但不构成控制的，长期股权投资成本为按照企业会 计准则第22号一金融工具确认和计量确定的原持有股权 投资的公允价值加上新增投资成本之和。（二）后续计量及损益确认方法对被投资单位具有共同控制（构成共同经营者除外）或 重大影响的长期股权投资，采用权益法核算；此外，公司采 用成本法核算能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。1、成本法核算的长期

51、股权投资采用成本法核算时，长期股权投资按初始投资成本计价, 追加或收回投资调整长期股权投资的成本。除取得投资时实 际支付的价款或者对价中包含的已宣告但尚未发放的现金 股利或者利润外，当期投资收益按照享有被投资单位宣告发 放的现金股利或利润确认。2、权益法核算的长期股权投资采用权益法核算时，长期股权投资的初始投资成本大于 投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不 调整长期股权投资的初始投资成本；初始投资成本小于投资 时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额 计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。采用权益法核算时，按照应享有或应分担的被投资单位 实现的净损益和其他综合收

52、益的份额，分别确认投资收益和其他综合收益，同时调整长期股权投资的账面价值；按照被 投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应享有的部分，相 应减少长期股权投资的账面价值；对于被投资单位除净损益、 其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，调整长期股权投资的账面价值并计入资本公积。在确认应享有被投资单位净损益的份额时，以取得投资时被投资单位各项可 辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行 调整后确认。被投资单位采用的会计政策及会计期间与本公 司不一致的，按照本公司的会计政策及会计期间对被投资单 位的财务报表进行调整，并据以确认投资收益和其他综合收 益。对于本公司与联营企业及合营企业

53、之间发生的交易，投 出或出售的资产不构成业务的，未实现内部交易损益按照享 有的比例计算归属于本公司的部分予以抵销，在此基础上确 认投资损益。但本公司与被投资单位发生的未实现内部交易 损失，属于所转让资产减值损失的，不予以抵销。本公司向合营企业或联营企业投出的资产构成业务的，投资方因此取得长期股权投资但未取得控制权的，以投出业务的公允价值 作为新增长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本与投出业务的账面价值之差，全额计入当期损益。本公司向合营企业或联营企业出售的资产构成业务的，取得的对价与业务的账面价值之差，全额计入当期损益。本公司自联营企业及 合营企业购入的资产构成业务的，按企业会计准则第20

54、号 一企业合并的规定进行会计处理，全额确认与交易相关的 利得或损失。在确认应分担被投资单位发生的净亏损时，以长期股权 投资的账面价值和其他实质上构成对被投资单位净投资的 长期权益减记至零为限。此外，如本公司对被投资单位负有 承担额外损失的义务，则按预计承担的义务确认预计负债, 计入当期投资损失。被投资单位以后期间实现净利润的，本 公司在收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收 益分享额。3、收购少数股权在编制合并财务报表时，因购买少数股权新增的长期股 权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日（或 合并日）开始持续计算的净资产份额之间的差额，调整资本 公积，资本公积不足冲减的，调整

55、留存收益。4、处置长期股权投资在合并财务报表中，母公司在不丧失控制权的情况下部 分处置对子公司的长期股权投资，处置价款与处置长期股权 投资相对应享有子公司净资产的差额计入股东权益；母公司 部分处置对子公司的长期股权投资导致丧失对子公司控制 权的，按三十七、合并报表编制中所述的相关会计政策处理。其他情形下的长期股权投资处置，对于处置的股权，其 账面价值与实际取得价款的差额，计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，处置后的剩余股权仍 采用权益法核算的，在处置时将原计入股东权益的其他综合 收益部分按相应的比例采用与被投资单位直接处置相关资 产或负债相同的基础进行会计处理。因被投资方除净损益、 其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确 认的所有者权益，按比例结转入当期损益。采用成本法核算的长期股权投资，处置后剩余股权仍采 用成本法核算的,其在取得对被投资单位的控制之前因采用 权益法核算或金融工具确认和计量准则核算而确认的其他综合收益，采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处