在建工程核算规范

1、在建工程核算规范第一章 总则第一条 为规范和加强公司在建工程会计核算和管理，根据企 业会计准则 、企业会计准则应用指南 及其他相关法律、 法规， 结合集团实际情况，制定本规范。第二条 本规范适用于集团及各公司。第三条 本规范所指的在建工程是指公司自行建造或者委托施工 方实施的固定资产的新建、 改扩建、 技术改造以及设备安装和大修理 等建设工程。第二章 相关部门职责第四条 工程技术部门负责分解并执行集团下达的年度工程计划， 对房屋和建筑物等建筑工程的新建、 改扩建及大修理全过程监理控制， 督促施工进度、监督工程质量和安全； 组织工程项目验收和交付使用， 建立在建工程项目管理台帐， 定期实物盘点，

2、负责在建项目报规报建， 竣工验收项目办理产权与交付手续。第五条 设备安装部门负责组织相关部门对设备验收、 入库保管、 设备大修及技术改造等， 并建立设备管理台账； 负责组织相关部门对 设备安装进行验收、调试、试运转验收等。第六条 物资管理部门负责工程物资的验收入库、保管、领用， 每月及时将当月的物资入库， 并将入库单和出库领用单据提交给财务 部门。第七条 工程技术部门或设备安装部门指定专门人员负责编制项 目工时统计表（见附件一），经部门负责人审核后报财务部门，财务 部门按照各项目工时比例分配人工成本。第八条 财务部门参与工程物资的采购合同、改扩建合同、技术 改造合同、新建项目的施工合同的签订，

3、并对合同中的施工项目、工 程量、工程造价和竣工时间上进行审核， 审核其是否与年度的投资计 划相符。第九条 财务部门要协同工程、技术、法律等部门的相关专业人 员对项目建议书、可行性研究报告和工程合同的合法性、完整性、客 观性进行技术经济分析和评审，出具评审意见。第十条 财务部门工程核算人员需切实监控各工程进展情况，参 与工程预算审核、项目变更的调整，加强成本控制和考核，开展在建 工程减值测试，监督工程物资盘点工作。第十一条 财务部门负责组织与工程建设相关的部门对完工项目 进行竣工财务决算， 编制相应的项目竣工财务决算报告 （见附件二）第三章 会计科目设置及核算内容第十二条 财务部门根据经集团有权

4、机构批准的工程立项报 告（或政府部门的项目批复文件） 开设“在建工程”明细账账户， 进行会计核算，具体的“在建工程”项目辅助核算应参考工程总 预算或可行性研究报告中相关项目来设置。第十三条 科目核算内容（一）“在建工程” 科目主要核算建筑工程、 安装工程、技术改造工程、 大修理工程等发生的实际支出。 下设 “建筑工程”、 “安装工程”、“技术改造工程”、“大修理工程”、“工具器 具”、“待摊支出”等二级科目。在建工程发生减值的，单独设置 “在建工程减值准备”科目。工程专用物资均通过“工程物资”科目 核算。（二）“在建工程”科目按照工程类别、区分外包和自建工 程进行明细核算，同时可以按照部门、项

5、目辅助核算。具体科目 核算内容如下：1、建筑工程：核算公司立项建设的建筑物和构筑物：建筑物 是指供人们在其内生产、生活和其他活动的房屋或者场所及其附 属设备和配套设施（给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、 煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设 施等），包括办公楼、车间厂房、职工宿舍、单独的配电中心、 单独的锅炉房等独立存在、自成一体的房屋，如果其中的几项功 能房是同一栋房屋内则以建筑时约定的名称命名；构筑物是指人 们不在其内生产、生活的人工建造物，主要包括：各种生产、经 营、生活、服务用池，槽，塔、烟卤，井（含矿井）、坑，台（含 站台）、站、码头、道路、独立的厂门、工厂围

6、墙、绿化带，沟、 洞、廊，桥梁、架及坝（含尾矿坝）、堰、水道，库（飞机、车 库类）、仓、场、斗（料斗类）及其他构筑物等不同于房屋且独 立于房屋之外的建筑物体。2、安装工程： 指各种设备、 装置的安装工程 , 通常包括电气、 通风、给排水以及设备本体安装等工作内容，安装工程发生 的成本费用最终构成被安装对象形成的固定资产的成本。安 装工程主要核算设备买价及其安装费用，与建筑物、构筑物 的建设一起进行的建筑安装工程（建筑给水、排水及采暖、 建筑电气、智能建筑、通风与空调、电梯安装等分部工程） 在“建筑工程”中核算，不在“安装工程”核算。3、技术改造工程：主要指设备的技术改造，先将该设备 从“固定资

7、产”科目转入“在建工程”科目核算，待完工验 收合格后，将发生的技术改造支出增加原设备的原值。4、大修理工程： 主要包括房屋、建筑物的翻修、装修 以及设备的大修理工程。 如果该项支出占原资产原值 20%以上 的、能够延长其使用寿命 2年以上、 改变或增加设备生产能力 的，符合其中一个条件的， 将其计入“在建工程 - 大修理工程” 核算，完工验收合格后增加该项资产原值。反之，发生的大 修理工程支出先在“在建工程”核算，完工后转入待摊费用 或长期待摊费用，按照未来可使用期限摊销。5、工具器具：指从工程物资中领出并单独使用的工具、 器具。6、待摊支出：是指在建设期间发生的，不能直接计入某 项在建工程价

8、值， 需要在各工程项目中进行分摊的各项费用， 包括企业在建工程发生的前期可行性研究费、勘察设计费、 征地费、管理费、差旅费、人工费、利息费、税费、验收费、试车费等各种支出，在工程完工时分摊进入上述各项目（三）工程物资“工程物资”科目核算企业为在建工程准备的各种物资的成 本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工具器 具等，所有在建工程涉及的材料、 设备及工具器具， 均需先入 “工 程物资”科目然后走领出手续。第四章 相关账务处理第十四条 建筑工程（一）外包工程1、支付工程预付款时借：预付账款 - 预付工程设备材料施工款 - 已确认入账 贷：银行存款2、每月根据工程完工进度（工程结算单

9、）确认在建工程 借：在建工程 - 建筑工程 -外包工程结算 - 暂估入账 贷：预付账款 - 预付工程设备材料施工款 - 暂估入账3、收到发票时，先冲销原按照完工进度已暂估入账的在建 工程。借：在建工程 - 建筑工程 - 外包工程结算 -暂估入账 （红字 冲销）贷：预付账款 - 预付工程设备材料施工款 - 暂估入账（红 字冲销）同时按照发票金额借：在建工程 - 建筑工程 - 外包工程结算 -已确认入账贷：预付账款 - 预付工程设备材料施工款 - 已确 认入账4、支付工程进度款时 借：预付账款 - 预付工程设备材料施工款 - 已确 认入账贷：银行存款（二）自建工程1、领用材料， 工程技术部门填写领

10、料单， 并注明工程 项目名称。借：工程物资 贷：原材料、库存商品等 借：在建工程 -建筑工程 -XX建筑物 -自建 贷：工程物资等2、每月末，与工程相关的人员工资、福利等计入在建 工程（根据项目工时统计表分配）借：在建工程 - 建筑工程 -XX 建筑物 - 自建 贷：应付职工薪酬3、辅助生产部门提供的水、电等其他支出 借：在建工程 -建筑工程 -XX建筑物 -自建 贷：生产成本 - 辅助生产成本4、不能直接归集某项建筑工程的费用在待摊支出核算，待项目完工时，按照相应的分摊方法分配，例如：（1）征地费企业在取得土地使用权过程中支付的土地出让金、 契税、 印 花税、耕地占用税等计入土地使用权成本中

11、，计入“无形资产 - 土 地使用权” 核算，从取得当月起， 按照土地的使用期限进行摊销。 在建设项目立项后，将其账面价值转入“在建工程”科目核算。借：在建工程 -待摊支出 -土地费用 - 征地费 累计摊销 - 土地使用权贷：无形资产 - 土地使用权（2）土地租赁费 企业租赁土地的费用计入长期待摊费用，按照租赁期摊销。 在项目立项后，将土地租金的摊销余额转入“在建工程”科目核 算。借：在建工程 -待摊支出 -土地费用 - 土地租金 贷：长期待摊费用（ 3）土地使用税 在项目批准立项后，建设期内每年缴纳的土地使用税计入 “在建工程 - 待摊支出”科目。借：在建工程 - 待摊支出 -税费 贷：银行存

12、款在工程完工达到可预定使用状态转固定资产后， 每年缴纳的 土地使用税计入“管理费用 - 税金”科目核算。借：管理费用 - 土地使用税贷：银行存款（4）可行性研究费、勘测设计费、环评费等借：在建工程 - 待摊支出 -规费贷：预付账款（5）利息支出利息支出主要是指借款费用在工程建设期间可以资本 化的部分。借款费用资本化需要同时满足以下三个条件： 资产支出已经发生：指企业已经支付现金、 转移非现金资产或承担带息债务形成所发生的支出。 借款费用已经发生：企业已经发生因购建或 生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用 或所占用的一般借款的借款费用。 为使资产达到预定可使用或可销售状态所必 要的购

13、建或生产活动已经开始发生。它不包括仅仅持有 资产，但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建 造或生产活动。符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非 正常中断（比如由于企业管理决策上的原因所导致的中断） 且中断时间连续超过 3个月的，应当暂停借款费用的资本化。 正常中断 （如雨季或冰冻季节等原因） 期间的借款费用应当继续资本化季度末计提利息费用时： 借：在建工程 - 待摊支出 -利息费 贷：应付利息（6）工程管理费用 项目建设期，与工程有关的管理费用计入“在建工程 - 待摊 支出 - 工程管理费用”核算，完工时，将待摊支出分配至相应工程 项目中。（三）工程完工1、待摊支出分配 待摊支出需

14、要按照项目辅助核算， 在待摊支出发生时， 归集 到具体的工程项目成本中，对于不能直接归集到具体工程的待摊 支出，在项目完工时，需按照相应的分配比例将其分配至所有在 建项目成本中。待摊支出分配比例 =累计待摊支出 /（ 建筑工程实际支出 +安 装工程实际支出）xx 项工程应分摊的待摊支出 =（该项工程的建筑工程支出 +该 项工程的安装工程支出） * 待摊支出分配比例。借：在建工程 - 待摊支出（辅助核算为具体工程项目） 贷：在建工程 - 待摊支出（辅助核算为公共项目）2、项目完工后，工程技术部门积极组织竣工验收和工程决 算。对于达到预定可使用状态的项目，财务部门会同工程技术部 门完成项目竣工财务

15、决算报告（见附件二），按照项目财务 决算结果结转固定资产。对尚未办理工程竣工决算的，自达到预定可使用状态 之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计 的价值暂估转入固定资产， 并停止利息资本化， 按公司固定 资产折旧政策计提其折旧， 待办理了竣工决算手续后再按照 实际成本调整原来的暂估价值， 但无需调整原已计提的折旧 额借：固定资产贷：在建工程 - 建筑工程在建工程 - 待摊支出第十五条 安装工程（一）外购设备1、支付预付款时借：预付账款 - 预付工程设备材料施工款 - 已确 认入账贷：银行存款2、收到设备时， 按合同、入库单及运费等其它事项确 定的暂估价值，先计入“工程物资”。借：

16、工程物资 - 暂估入账贷：应付账款 - 应付工程设备材料施工款 - 暂估入账3、收到发票时，冲销之前暂估入账的原确认的工程物资 借：工程物资 - 暂估入账（红字） 贷：应付账款 - 应付工程设备材料施工款 - 暂估入账（红 字）按发票金额借：工程物资 - 已确认入账贷：应付账款 - 应付工程设备材料施工款 - 已确认入账4、工程领用物资时：借：在建工程 -安装工程 -设备安装 -设备购入价 - 外包工 程结算 - 已确认入账贷：工程物资 - 已确认入账（二）安装调试、基建费用1、外包工程（ 1 ）支付安装调试、基建费用预付款时 借：预付账款 - 预付工程设备材料施工款 - 已确认入账 贷：银行

17、存款（2）每月根据工程完工进度 （工程结算单 ） 确认在建工程 借：在建工程 -安装工程 - 设备安装 - 安装费用（基建费用） - 外包工程结算 - 暂估入账贷：预付账款 - 预付工程设备材料施工款 - 暂估入账（3）收到发票时，先冲销原按照完工进度已暂估入账的在建工程借：在建工程 - 安装工程 - 设备安装 - 安装费用 （基建费用） - 外包工程结算 - 暂估入账（红字冲销）贷：预付账款 - 预付工程设备材料施工款 - 暂估 入账（红字冲销）同时按照发票金额借：在建工程 - 安装工程 - 设备安装 - 安装费用（基建费用） - 外包工程结算 - 已确认入账贷：预付账款 - 预付工程设备材

18、料施工款 - 已确 认入账（4）支付工程进度款时借：预付账款 - 预付工程设备材料施工款 - 已确 认入账贷：银行存款2、自建工程的账务核算同建筑工程3、待摊支出的账务核算同建筑工程4、负荷试车费用生产线完工，试生产产品时的相关账务处理 （1）领用原材料：借：在建工程 -待摊支出 -试车费 -试车产品生产 成本贷：原材料、低值易耗品（2）每月计提工资时，相关生产工人的工资（按照工时进行分配）借：在建工程 -待摊支出 -试车费 -试车产品生产成本 贷：应付职工薪酬3）其他辅助部门提供的水、电等制造费用借：在建工程 -待摊支出 -试车费 -试车产品生产成本 贷：制造费用4）产品生产完成，结转生产成

19、本借：在建工程 -待摊支出 -试车费 -试车产成品 贷：在建工程 -待摊支出 -试车费 -试车产品生产成本5）试生产产品发生的销售费用借：在建工程 -待摊支出 -试车费 -试车产品销售费用 贷：银行存款等科目6）试生产产品销售收入的确认 借：应收账款、银行存款等科目 贷：在建工程 -待摊支出 -试车费 -试车产品销售收入 应交税金 - 应交增值税 - 销项税额7）结转试生产产品损益借：在建工程 -待摊支出 -试车费 -试车产品利润 在建工程 -待摊支出 -试车费 -试车产品销售收入 贷：在建工程 -待摊支出 -试车费 -试车产品销售成本 在建工程 -待摊支出 -试车费 -试车产品销售费用8）当

20、生产线试车达到盈亏平衡点后，将在建工程转固定资产。在转固定资产前， 将“在建工程 -待摊支出 -试车费 -试 车产品生产成本”、 “ 在建工程 -待摊支出 -试车费 -试车产 成品”余额分别转入 “生产成本 -* 产品生产成本” 、“产 成品 -* 产品”科目。借：生产成本 -* 产品成本贷：在建工程 -待摊支出 -试车费 -试车产品生产 成本借：产成品 -* 产品贷：在建工程 -待摊支出 -试车费 -试车产成品5、转固（1）将待摊支出分摊 参考建筑工程转固时待摊支出处理方法。（2）结转固定资产 参考建筑工程转固方法。第十六条 技术改造工程（一）固定资产需要技术改造时，先将该项固定资产 账面价

21、值转入“在建工程”科目。借：在建工程 - 技术改造工程 - 设备转入账面价 累计折旧（累计已提折旧） 贷：固定资产（原值）（二）技改时，如有需要替换零件的，需要将被替换 部分的账面价值扣除。 如果被替换的零件没有作为单独资产核算， 需要按照最初设备购买时该零件的市价来计算技改前的账面价值。 扣除处置收入后，将其转入营业外支出。借：营业外支出贷：在建工程 - 技术改造工程 - 设备转入账面价（三）改造费用核算与建筑、安装工程核算相同 借：在建工程 - 技术改造工程 - 改造安装费用 贷：预付账款应付职工薪酬工程物资原材料等（四）待技术改造工程完工， 验收合格后达到预定可使用状 态时，结转至“固定

22、资产”科目，按照重新确定的使用寿命计提 折旧。借：固定资产贷：在建工程 - 技术改造工程第十七条 大修理工程（一）资产大修理时，如果该项大修理支出符合资本化条件 的，暂停计提该项资产折旧，将需要修理固定资产账面价值转入 “在建工程”科目。借：在建工程 - 大修理工程累计折旧贷：固定资产（二）修理时，如有需要替换零件的，需要将被替换部 分的账面价值扣除，其账务处理方法同技术改造工程相同。 借：营业外支出 贷：在建工程 - 大修理工程（三）发生的大修理支出核算可参考技术改造工程。（四）完工验收合格后达到预定可使用状态时，将大修 理工程支出转入“固定资产”科目，并重新确定资产的使用 寿命。借：固定资

23、产贷：在建工程 - 大修理工程第十八条 在建工程转固条件和流程（一）工程完工，已办理竣工验收和财务决算，并达到 预定可使用状态的，可以转固。当存在下列情况之一时，则 认为所购建的固定资产已达到预定可使用状态：1、 固定资产的实体建造 （包括安装） 工作已经全部完 成或者实质上已经全部完成；2、经过试生产或试运行， 其结果表明资产能够正常运 行或者能够稳定地生产出合格产品， 同时试车达到盈亏平衡 点后，或者试运行结果表明能够正常运转或营业时；3、继续发生在该项建造的固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生；4、所购建的固定资产已经达到设计或合同要求，或与设计 或合同要求相符或基本相符，即使有极个

24、别地方与设计或合同要 求不相符，也不足以影响其正常使用。（二）在建工程项目转固时， 由工程技术部门或设备安装部 门提出转固申请（见附件三），由部门负责人审核后，报送到资 产使用部门、工程技术部门、采购部门、设备安装部门及财务部 门会审。然后将转固申请表连同与工程相关的竣工验收报告、工 程结（决）算书、 财务决算报告、 在建工程转固清单 （见附件四） 等，报公司所属业务板块财务中心复核，然后由集团会计管理中 心审批。（三）各在建工程核算单位根据集团会计管理中心的结转固 定资产审批结果进行的相应账务处理。第十九条 建设期间发生的工程物资盘亏、 报废及毁损净损失， 借记“在建工程”科目，贷记“工程物

25、资”科目；盘盈的工程物 资或处置净收益做相反的会计分录。由于自然灾害等原因造成的在建工程报废或毁损，减去残料 价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，借记“营业外支出 非常损失”科目，贷记“在建工程”科目（建筑工程、安装 工程等）。第二十条 资产负债表日， 在建工程发生减值的， 按应减记的 金额，借记“资产减值损失”科目， 贷记“在建工程减值准备”。 处置在建工程还应同时结转减值准备。第五章 在建工程的财务管理第二十一条 工程资金管理（一） 工程技术部门、设备安装部门必须每月按时编制工程资 金用款计划， 合理安排使用资金， 资金用款计划经相关领导批准后执 行。（二） 对于合同预付款及工程款的结算和支付，要严格按照合 同的有关条款和工程的形象进度， 按规定程序审批后， 财务部门方予 办理。合同要求对方提供收据、发票等要件后才予付款的，必须将对 方开具的合格收据、发票等交到财务部门，方可办理汇款业务。（三）工程进度款的支付要按工程项目进度或者合同约定进行， 不得随意提前支付。 凡是没有签订合同或不具备施工条件的工程， 财 务部门可以拒绝支付工程款； 不报工程进度报表的， 财务部门有权拒 绝支付工程进度款； 在办理价款支付过程中发现拟支付价款与合同约 定的价款支付方式及金额不符， 或与工程实际完工进度不符等异常情 况，财务人员应停止办理付款，及时向主管领导