国际税收协定范本对比研究

1、国际税收协定范本对比研究内容 提要 本文对联合国关于发达国家与 发展 中国 家避免双重征税的协定范本（本文简称联合国范本）和经济 合 作与发展组织关于避免双重征税的协定范本（本文简称经合组织范本）作了对比 研究，初步 分析了两个范本异同的本质所在。 关键词 联合国范本 经合组织范本 税收协定 论文代写目前 国际上两个税收协定范本并存，一个是经合组织范本，一 个是联合国范本。应该说，在税收协定范本的制定方面，经合组织范 本起了主导作用。欧洲经济合作组织从19世纪50年代开始就着手草 拟国际税收协定范本，并于 1963年正式发表了范本，最后于 1977 年正式通过并介绍给经合发组织成员国， 成为该

2、组织成员国缔结国际 税收协定的重要依据。1967年联合国经济及 社会 理事会通过决议， 要求成立一个专家小组研究制定一个能够广泛适用于所有国家或地 区的国际税收协定范本。最终于 1979年通过了联合国范本。联合国 范本在经合组织范本的基础上，作了适当的修改、补充，兼顾了发达 国家和发展中国家的利益。联合国范本自1979年公布后未作修改，而经合组织范本在1997年11月公布了新的修订本。新的修订本文 字表述更为准确、规范，有的条款作了修改，修改的结果对收入来源 地国家更为有利，两个范本在发展趋势上表现出趋同。两范本均由10个部分组成，分别是：协定名称、协定序言、第 一章协定范围、第二章定义、第三

3、章对所得征税、第四章对财产的征 税、第五章消除双重征税的 方法（在经合组织范本中称为：避免双重征税的方法）、第六章特别规定、第七章最后规定、结束语。除定 义和对所得征税两部分外，两范本几乎完全一致。总结大全/html/zongjie/一、在有关定义方面的区别 毕业论文1 .在第三条一般定义的第一款中，经合组织范本对 国民”一语有 定义，是指：1.任何具有缔约国一方国籍的个人；2.任何按照缔约国 一方现行 法律 建立的法人、合伙 企业 或团体。在联合国范本中没 有在一般定义中定义 国民”。论文代写2 .对于 缔约国一方居民”的定义，在第四条第一款中，经合组织 范本比联合国范本有更为宽的范围，包括

4、该国其所属行政区或地方当 局。但是这一用语不包括仅由于来源于该国的所得或位于该国的财产 在该国负有纳税义务的人。论文网3 .在联合国范本的第五条第三款中，规定常设机构”包括：（1）建筑工地，建筑、装配或安装工程或者与其有关的监督管理活动，但 该工地、工程或活动以连续为期六个月以上的为限；（2）企业通过雇 员或雇佣的其他人员为上述目的提供的劳务，包括咨询劳务，但这种性质的活动以在该国内（为同一工程或有关工程）在任何十二个月中 连续或累计为期六个月以上的为限。 在经合范本中 常设机构”一语包 括建筑工地或者建筑、但安装工程仅以连续十二个月以上的为限。由于发达国家在发展中国家的建筑工程较多，显然期限

5、越长对发达国家越有利。代写论文4 .在经合组织范本第五条第四款中 常设机构”不应包括的内容比 联合国范本多出一条，（六）是专为本款（一）到（五）项各项活动 的结合而设有的营业固定场所，如果由于这种结合使营业固定场所全 部活动属于准备性质或辅助性质。毕业论文5 .在第五条第五款中，联合国范本另外规定经常在首先提及的国 家保存货物或商品的库存，并代表该企业经常从该库存中交付货物或 商品，则应认为该企业在首先提及的缔约国设有常设机构。6 .在第二章中，联合国范本比经合组织范本多出一款，规定，六、 虽有本条以上各项规定，缔约国一方的保险企业，除再保险外，如通 过适用第七款独立地位代理人以外的人在另一国

6、领土内收取保险费 或接受保险业务，应认为在缔约国另一方设有常设机构。作文/zuowen/二、对所得的征税方面的区别 代写论文1 .在第七条第三款中，联合国范本另外规定：但是，常设机构由 于使用专利或其他权利支付给企业总机构或其他办事处的特许权使 用费、费用或其他类似款项，或者为提供特别劳务或管理而支付的手 续费作任何扣除（属于偿还代垫实际发生的费用出外）。同样，在确 定常设机构的利润时，也不考虑由于使用专利或其他权利常设机构从 企业总机构或其他办事处取得的特许权使用费、 费用或其他类似款项, 或者为提供特别劳务或管理而取得的手续费，或者借款给企业总机构 或任何其他办事处而收取的利息， 银行企业

7、出外（属于偿还代垫实际 发生的费用出外）。作文/zuowen/2 .经合组织范本在第七条第五款中规定：不应仅由于常设机构为 企业采购货物或商品，将利润归属于该常设机构。在联合国范本中则 在注解中特意说明：关于仅由于常设机构为企业采购货物或商品，是否将此利润归属于常设机构的 问题，没有作出决定，留待双边谈判 去解决。明确常设机构含义的目的，是为了确定缔约国一方对另一方 企业利润的征税权。常设机构范围确定的宽窄，直接关系居住国与收 入来源国之间税收分配的多寡。经合组织范本倾向于把常设机构的范 围划地窄些，以利于发达国家征税；联合国范本倾向于把常设机构的 范围划得宽些，以利于发展中国家。代写论文3

8、.在联合国范本中，关于船运、内河运输和空运的所得，第八条 有两套方案，A方案与经合组织范本完全一致；B方案明确规定经常 在缔约国另一方从事业务发生的船运活动除外。 如果这种活动比较正 常，上述利润可以在另一国征税。另一国确定征税的利润，应以该企 业从船运业务取得全部纯利润为基础作适当的划分，按照这种划分 计算的税额应减去 （这个百分数通过双边谈判加以确定）。思想 汇报 /sixianghuibao/4 .在第十条对股息所得征税的第二款中，联合国范本给了缔约国 双方主管当局更多的协商空间。作文/zuowen/5 .对于有关特许权使用费所得的征税，联合国范本在第十二条第一、二款规定：发生于缔约国一方并支付给缔约国另一方居民的特许 权使用费，可以在另一国征税。这些特许权使用费也可以在其发生的 缔约国，按照该国法律征税。但是，如果收款人是特许权使用费受益 所有人，所征税款不应超过特许权使用费总额的%（百分数通过双边谈判确定）。缔约国双方主管当局应相互协商，解决实行上述限制的 方式。而在经合组织范本中第十二条第一款中明确指出：发生于缔约国一方并由该缔约国另一方居民受益所有的特许权使用费，应仅在该缔约国另一方征税。在联合国范本第五款中还另外规定：当支付人是 缔约国一方政府、所属行政区、地方当局或该国的居民，应认为特许 权使用费发生于该国。然而，当支付特许权使用费的人，不论