对无形资产研究开发费用会计处置的试探

1、对无形资产研究开发费用会计处置的试探【摘要】本文对新无形资产准那么中无形资产研究与开发费用途 理的规定及存在的问题进行了探讨，并对完善无形资产研究与开发费 用的会计处置提出了建设性的建议。知识经济时期特点在企业中最突出的表现确实是随着知识创新步 伐的不断加速，无形资产在我国许多企业中所占的比重愈来愈大。由 于研究与开发活动在经济增加中具有愈来愈大的奉献，有远见的国家 专门是企业用于研究与开发方面的投资愈来愈多。研究与开发费用的 不同会计处置会对企业的资产价值、损益计算和对企业财务状况和业 绩有不同的阻碍，这不仅阻碍对企业财务状况的描述，而且阻碍企业 进展战略的制定。一、新无形资产准那么对无形资

2、产研究与开发费用途理的规定及 存在的问题2007年1月1日已经实行的新无形资产准那么将企业的研究 与开发支出区别对待，将无形资产的开发划分为两个时期：研究时期 和开发时期，研究时期的支出应当计入当期损益，当期直接费用化； 而开发时期的支出，在研发成功后，按法律程序申请取得无形资产， 若是能够知足相关条款规按时，将依法取得时发生的注册费、聘请律 师费等中介费用进行资本化处置，计入无形资产。这与国际会计委员 会第38号准那么的要求大体相同,反映了我国会计制度慢慢与国际趋 同的进展趋势。但由于国际会计委员会制定准那么的要紧依据是发达 国家企业技术研究开发的情形，与我国企业面临的进展环境存在必然 的区

3、别，因此，新准那么在对无形资产研究与开发费用进行会计处置 时，还存在一些需要完善的地址。（一）研究费用全数以当期损益形式摊销，不符合客观性原那么国外企业有着深厚的技术积存或因为企业之间的专利共享，研究 时能进行更全面的调查，而且所需费用较少，而大部份国内企业的技 术研究那么存在更大的风险。准那么中对研究时期的说明是：“为获取 新的科学或技术知识并明白得它们而进行的独创性的有打算的调查”。 作为技术开发前的调查论证，技术研究的结果有三种可能，第一种结 果是经研究证明技术开发的本钱将大于预期收益，因此可不能再展开 开发，现在，研究费用作为治理决策的本钱，依照准那么要求的重要 性原那么，从治理费用中

4、摊销是合理的；第二种结果是研究可行，但 由于其他企业的技术进步或其他缘故致使开发未成功或成功后不能带 来预期的收益，依照规定，研究开发费用都按当期损益处置，如此会 致使虚减企业的当期利润，歪曲了财务信息；最后一种情形是研究结 果证明技术开发可行而且开发成功后能确以为无形资产，现在，研究 费用作为无形资产开发的基础，仍然以当期损益形式摊销，由于没有 计入无形资产的本钱，会使各期摊销的费用减少，从而虚增企业利润。 以上所行都没有真实反映企业的经营功效，与会计信息的客观性原那么相悖。（二）无形资产计量与实际本钱不符合研究开发费用是无形资产本铁的要紧组成部份，新准那么规定开 发时期的费用支出能够有条件

5、地资本化，相较旧准那么更趋于合理， 但有些无形资产在研究时期的费用开支也专门大，依照准那么却只能 以当期损益形式进行摊销，这显然会致使无形资产计量与实际本钱不 符合、价值反映不完整、不能反映自创无形资产的经济实质，若是依 照此本钱入账那么显然无法表现这项无形资产的真实价值。同时，也 可能扭曲企业利润的进展趋势，降低前期和初期时期的利润而增加商 业生产时期的利润，有违权责发生制原那么与划分收益性支出和资本 性支出的原那么，所披露的会计信息失去了真实性，并使投资人、债 权人依此对企业的盈利能力所作出的判定与实际不符。二、对完善无形资产研究与开发费用会计处置的试探将研究与开发支出全数计入当期费用或全

6、数予以资本化，都是不 妥的，应区分研究与开发的经济本质，用权责发生制原那么、划分收 益性支出和资本性支出原那么、实质重于形式原那么对研究开发费用 进行会计处置。对上述第一种结果依照当期损益处置是合理的，关于 后两种结果，由于研究开发开始时不能确认该项无形资产的预期收益, 可在开发进程中设置“在建工程一一在研无形资产”和“无形资产减 值预备”账户，将研究开发费用支出按比例在这两个账户之间分派。“无形资产减值预备"借方反映企业己提取的减值预备，若是不能达 到自创无形资产确认的标准，“无形资产减值预备”借方余额转为待摊 费用或长期待摊费用，再从治理费用账户摊销；“在建工程一一在建无 形资产”账户借方余额那么依照企业持有资产的目的和受益对象，将 摊销费别离计入“制造费用”、“治理费用”、“营业费用”和“其他业 务支出”等科目；若是开发结果符合准那么规定的条件，那么将研究 开发费用支出全数资本化，确以为相关资产。具体分录如下：（一）研究时期借：在建工程一一在研无形资产贷：研究费用支出若是研究结果证明不适合开发，研究费用计入当期损益：借：治理费用贷：在建工程一一在研无形资产（二）开发时期借：在建工程一一在研无形资产无形资产减值预备贷：开发费用支出（三）开发终止若是开发功效确以