小企业财务最新会计及管理知识分析制度

1、小企业会计制度?与?企业会计制度?的区别两个会计制度从本质上讲是一致的， ? 小企业会计制度? 是?企业会计制度? 的一种简化， 二者的适用范围是根据企 业 规模来确定的，由于企业规模的不同，对企业财务核算及 财 务报告的要求也不同，如执行?企业会计制度?的企业对 外 要求报送的会计报表除传统的两表外， 还包括现金流量表 等， 而对小企业只要求报送资产负债表及利润表，对现金流 量表 不作强制性规定。?小企业会计制度? 2004 年版与?企业会计制度?主要 差异汇总一、“总说明局部1关于会计期间会计制度?中所称 的会计期间分为年度和月度， “会计期末是指月末和年 末。 但是?企业会计制度?中的会

2、计期间划分除了年度和月 度以 外，还包括季度和半年度， 并提出“会计中期这一 ?小 企 业会计制度?中没有的概念。关于外商投资企业的专门规定企业会计制度?中有一些针对外商投资企业的专门规定， 例如会计记录可同 时 使用一种外国文字，以及储藏基金、企业开展基金、职工 奖励 及福利基金的会计处理等， 但是这些规定在 ?小企业会 计制度? 中均被删除。按照我们的理解，这可能与?小企业 会计制度? 的设计思路有关。 财政部在最初草拟 ?小企业会 计制度? 时， 曾经考虑由于财会 200162 号文件规定所有外 商投资企业均 于 2002 年起执行?企业会计制度?，故不考 虑将?小企业会 计制度?的适用

3、范围扩大到小型外商投资企 业。但是从最近几 次财政部会计司有关人士在讲课时透露的 信息来看， 2005 年 后新成立的外商投资企业， 如果符合小企 业的标准，也可执 行?小企业会计制度?。据此，如果 2005 年后新设立的外商 投资企业执行 ?小企业会计制度? 的，对 于?小企业会计制度? 中没有述及的外商投资企业特有的经 济业务，可参照?企业会 计制度?的相关规定执行，因为两 者所遵循的根本原那么还是一 致的。3. 其他 1 ?企业会计 制 度?除了涉及会计处理事项以外，在某些会计科目的使用 说明 中还规定了企业内部的审批程序，例如会计政策、会计 估计及 其变更， 以及重大资产盘盈盘亏的处理

4、必须按照企业 的决策程 序报经董事会、股东大会、厂长经理办公 会议或者类 似权力机构批准等等。这些规定在?小企业会计 制度?中均已 删除。我们理解这可能是因为小企业的内部组 织机构不一定很 健全，故难以统一规定的原因，而且此类问 题以会计制度来规 范确实不很适宜。 2 关于接受捐赠资产的 入账价值， ?企业会计制度?规定如果捐赠方没有提供相关 凭 据，且同类或类似资产不存在活泼市场的，那么按该接受捐 赠的 资产的预计未来现金流量现值作为实际本钱。但是?小 企业会 计制度?那么规定在捐赠方没有提供有关凭据的情况 下，不区分 同类或类似资产是否存在活泼市场， 一律以受赠 资产的市价或 者同类、 类

5、似资产的市场价格估计的金额及相 关税费作为确定 入账价值的根底， 也就是放弃了以未来现金 流量现值计价的做 法。这一点与目前正在征求意见阶段的 ?企业合并会计处理暂 行规定?类似，可以认为在一定程度 上说明了财政部对未来中 国会计标准体系中资产计量模型 的考虑。二、 关于会计科目体系的设置1 在一级科 目的层 面上，?小企业会计制度? 与?企业会计制度? 存在 以下差异： 1 不设置“应收补 贴款科目，相应核算内容并入“应收账款科目。 2 将“应收股利 和“应收利息两个科目合并为一个 “应收股息科目。3由于?小企业 会计制度? 一般情况下要求存货日常核算采用实际本钱而不 是计 划本钱， 因此不

6、设置“物资采购、 “材料本钱差异、 “产 成品本钱差异等科目。 4 不设置“包装 物科目，相应核算内容并入“材料科目。 5 不设置“自制 半成品、“分期收款发出商品、“发出商品等科目。6 不设置“待处理 财产损溢科目，直接将盘盈、盘亏的材料、固定资产等资 产 计入当期损益。但我们认为实际上仍然需要必要的批准手 续。7不设置“委托 贷款科目， 委托贷款应当按照其期限直接计入“短期投 资 或者“长期债权投资科目。 8 由于不对 长 期资产计提减值准备，故不要求设置“长期投资减值准 备、 “固定资产减值准备、 “无形资产减值准备、 “在 建工 程减值准备科目。 9 由于对融资租 入固定资产采用简化的

7、处理方法，故不设置“未确认融资费 用科目10 不设置“专 项应付款、“补贴收入科目，且?小企业会计制度?中 未 提及对政府补助款项的会计处理规定。11 由于所得税会计只要求采用应付税款法， 也不需要将或有负债预计 入 账，因此不设置“递延税款、“预计负债科目。 12 以下科目不 是必须设置的科目，只是相关业务较多的小企业才需要设 置： 物资采 购和“材料本钱差异： 适用于采用方案本钱进行材料日 常 核算的小企业； “预收账款 和“预付账款：适用于预收、预付款项较 多的小企业所以 ?小企业会计制度? 中没有对收回货物无 望的预付款项转入其 他应收款的问题作出专门规定； “备用金： 适 用于内部各

8、部门周转使用的备用金较大的小企业； “受托代销 商品和“代销商品款： 适用于存在受托代销业务的小企 业； 劳务成 本：适用于对外提供劳务较多的小企业。2 在二级及以下级别科目的层面上，?小企业会计制度? 与企业会计制度?存在以下差异：1 在“其他 货币资金信用卡存款明细科目下， 不要求有信用卡业务 的 企业在其中按开出信用卡的银行和信用卡种类设置明细 账但 是考虑到会计制度的规定是明细科目设置口径的最低 要求，为 了加强管理，我们还是建议这样做。 2 在长期股 权 投资采用权益法核算的情况下， 不要求在“长期股权投 资科 目下分设“投资本钱、“损益调整、“投资准 备和“股 权投资差额明细科目。

9、 3 在长期 债券投资中， 对于购入债券时所发生的相关税费无论大小均一次计入当期损益， 故“长期债券投资下不设置“债券费 用 明细科目。 4 ?企业会计 制 度?对“工程物资科目的明细科目设置体系有要求，要 求设 置“专用材料、 “专用设备、 “预付大型设备款、 “为 生产准备的工具及器具 4 个二级科目，但?小企业会5在“资计制度?中没有此类要求 本公积科目下， 不要求设置“股权投资准备和“拨款转 入 两个明细科目。 6 在“利润分配科目下， 删除了股份和外商投资企业 专 用的一些明细科目，例如“提取储藏基金、“提取企业 开展 基金、“提取职工奖福基金、“利润归还投资、 “应付 优先股股利等

10、， 同时也没有提及某些国有企业专用 的明细科 目，例如“归还借款的利润、“单项留用的利 润、“补充 流动资本等。3 在备查账簿的层面上，?小企业会计制度?与?企业会计制度?存在以下 差不要求设置“代管商品备查簿、 “交付使用固定资产明细表和“在建工程 其 他支出备查簿。说明：虽然?小企业会计制度?中没有要求必须设置上述备查簿，但是从加强 企 业内部管理的角度出发， 我们仍然建议小企业设置这些备 查簿关于各会计科目的使用说明和各类经济业务的会计处1货币资金类科目 1 对于现 金短缺或者溢余，?企业会计制度?规定要经过“待处理财 产 损溢科目过渡?企业会计制度?第 89 页，但?小 企业 会计制度

11、?的规定是将扣除应由责任人赔偿的局部后的 余额， 或者扣除应支付给有关人员或单位的局部后的余额直 接计入 当期营业外收支处理。2关于银行存款 日记账与银行对账单的核对要求，?企业会计制度?第 92 页 明确规定“至少每月核对一次，但?小企业会计制度? 只是 笼统规定需要“定期核对。 3 关于购建固定资产有关的外币专门借款的汇兑损益的资本化 问 题，?企业会计制度?和?企业会计准那么借款费用?规 定了 较为复杂的判断条件，而?小企业会计制度?那么较为简 单，其 规定是只要是专门借款本息发生的汇兑损益， 在满足 借款费用 资本化条件时至固定资产到达预定可使用状态之 前的期间内 发生的，全部予以资本

12、化，不考虑加权平均资本 支出、资本化 期间的中断等问题。4小企业会计制度?中删除了?企业会计制度?第 93 页关于在 金 融机构的存款全部或局部不能收回时将损失计入营业外 支出 的规定。但是我们认为，如果损失确实已经发生例如 该金融 机构的清算已经完结，确实无法收回的款项，那么仍 应将其计 入营业外支出处理。2短期投资及其跌价准备?企业会计制度? 规 定短期投资跌价准备可以按照单项投资计提、 按投资类别 计提 或者按投资总体计提，但是期末余额占短期投资总额10% 以上的短期投资工程必须单项计提。?小企业会计制度? 那么只规定 了按投资总体计提一种方法， 不要求按照单项投资 或者类别计 提。因此

13、，在出售短期投资，结转投资本钱时， 不要求同步转 销已计提的跌价准备。根据?小企业会计 制 度?的规定，除债务重组和非货币性交易等以外，出售的 短期 投资已计提的短期投资跌价准备可在期末一并调整。 我 们理解 之所以对债务重组和非货币性交易作出专门的规定， 是由于此 时跌价准备的转销金额是不计入投资收益的， 而是 计入资本公 积或者冲减换入资产的入账价值。因此，是否同 步结转相关跌 价准备， 会导致小企业的财务状况和经营成果 产生不一样的结 果。而在正常出售的情况下，由于跌价准备 的转销额和投资处 置损益都计入“投资收益科目， 是否同 步结转跌价准备对利润表和资产负债表不会产生影响3应收票据

14、?小企业会计制度?中关于应收票据贴现业 务 会计处理的规定与 ?企业会计制度? 是一致的，但与财政 部“问 题解答四财会 20043 号关于将有追索权的应 收票据贴 现业务作为短期借款处理的规定是不一致的。鉴于 ?小企业会 计制度?公布在前而“问题解答四公布在后， 但“问题解答 四本身又未明确是否适用于执行?小企业会 计制度?的小企 业，因此?小企业会计制度?正式实施后， 其贴现业务的会计 处理是否也需要按照“问题解答四的 规定作进一步调整， 尚 待财政部进一步明确。4其他应收款?小企业会计制度?中其他应收款核算内容 的 举例与?企业会计制度?相比，减少了“备用金、“存 出保 证金、“预付账款

15、转入等事项，但我们认为小企业 如有此 类事项，仍应在“其他应收款科目中核算。5坏账准备 ?企业会计制度?第 121 页规定坏账损失只 能 采用备抵法核算。但在?小企业会计制度?中，没有明确 规定 坏账损失“只能采用备抵法核算， 这也就意味着小企 业可以采用直接转销法核算坏账损失。另外， ?企业会计 制度?第 121 页以较多篇幅论述坏账准备计提比例和方法的 确 定、批准、变更程序，坏账准备计提比例确实定原那么、不 能全 额计提坏账准备的应收款项范围等事项。这些内容在 ?小企业 会计制度?中都已删除。但是我们认为，小企业在 确定其坏账 准备的计提政策时，?企业会计制度?的相关内 容也可作为参 考

16、。6存货1科目设置 ?企业会计制度?中对存货类一级科目的 设 置口径是：物资采购、原材料、包装物、低值易耗品、材 料成 本差异、自制半成品、库存商品、商品进销差价、委托 加工物 资、委托代销商品、受托代销商品、存货跌价准备、 分期收款 发出商品、发出商品。?小企业会计制度?的设置 口径那么是： 在途物资、材料、低值易耗品、库存商品、商品 进销差价、 委 托加工物资、 委托代销商品、 存货跌价准备 小 企业接受 其他单位委托代销商品，可以增设“受托代销商 品、“代销 商品款科目。由此可见，?小企业会计制 度?与?企业会 计制度?相比，减少了“物资采购、“包 装物、“自制半成品、“分期收款发出商品

17、、“发出 商品、“材料本钱差异、“产成品本钱差异等科目。其中：不设置“物资采购、“材料本钱 差异、“产成品本钱差异科目的原因是 ?小企业会计制 度? 通常要求小企业采用实际本钱进行存货日常核算。在小企业会计制度下，包装物、包 装 材料都在“材料科目中核算。?小企业会计制度?没有设置“自 制半成品科目， 但是我们建议多步骤生产的小企业也可以 考 虑设置该科目。?小企业会计制度?中没有设置“分期收款发出商品、“发出商品科目，是考虑到按照小企业的规 模和业务的复杂程度来看，小企业一般很少发生分期收款销 售和发出商品时尚不满足销售确认条件的销售业务。我们认 为，小企业如果确实有此类业务发生， 可参照?

18、企业会计制 度? 中的相应规定进行会计处理。2关于“材料科目 ?企业会 计制度? 第 130 页“原材料科目的使用说明中说明该科目 核 算内容包含“包装材料一项，但?小企业会计制度?中 “材 料科目的核算内容中删除了“包装材料， 同时由于 未设置 “包装物科目而将包装物列入本科目的核算内容。 我们认为， ?小企业会计制度? 中此处虽然没有明确指出不 包含低值易耗 品，但由于“低值易耗品科目单独设置，事 实上仍然是单独 核算。 对于 出 借、出租包装物的账务处理，?小企业会计制度?删除了 ?企 业会计制度?第 141 页关于出租、出借包装物金额较大 的可 通过“待摊费用或“长期待摊费用科目分次摊

19、销 的规定， 相当于全部采用一次转销法核算。 关于材料明细 账的登记，?企业会计制度?第 140 页表述为“可以由材料 仓 库的管理人员登记。在后一种情况下，财务会计部门对仓 库登 记的材料明细账，必须定期稽核，以保证记录正确无 误，而 ?小企业会计制度?的规定是“由财务会计部门登 记，也可以 由材料仓库的管理人员登记数量， 定期由财务会 计部门稽核并 登记金额，相比之下，主要区别是?小企业 会计制度?明确 了应由财务会计部门而不是仓库登记金额信 息。 3 关于“低 值 易耗品科目?小企业会计制度? 和?企业会计制度? 在低值易耗品核算方面的最大差异是 ?小 企业会计制度?中删除了?企业会计制

20、度?第 144 页中关于 对 在用低值易耗品按使用车间、 部门进行数量和金额明细核 算的 企业，也可以采用“五五摊销法核算，以及相应科目 设置的 规定。 4 关于“库存商 品科目 就核 算 范围的表述而言，?小企业会计制度? 删除了?企业会计 制度? 第146147页所述的“存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及存放在外库或存放在仓库的商 品。相应地， ?小企业会计制度?删除了?企业会计制度? 第 150 页关于 “存放在本企业所属门市部准备销售的商品， 送交展览会展出 的商品，以及已发出尚未办理托收手续的商 品，都应在本科目 下单设明细账进行核算的规定。另外，?企业会计 制 度?第

21、147 页规定“可以降价出售的不合格品，也在本科目核算，但应当与合格商品分开记账，而?小企业会计制度?那么删除了这一规定。 由于?小 企业会计制度?不涉及使用方案成 本进行日常核算的账务处理和分期收款发出商品的账务处 理， 因此在“库存商品科目的使用说明中相应删除有关内 容。但 是我们认为，这些事项在小企业发生的可能性确实很 小，但是 一旦发生，仍可参照?企业会计制度?规定的相关 原那么进行会 计处理。 5 关于“商品进 销差价科目在商品进销差价的 核算方面，?小企业会计制度?与?企业会计制度?的区别 主 要表达在进销差价率的计算上。?小企业会计制度?规定 的公 式为：差价率=月末分摊前本科目

22、余额十月末“库存 商品 科目余额+本月“主营业务收入科目贷方发生额x 100% ,与?企业会计制度?中的差价率计算公式相比，分 母中删除了 “月末受托代销商品 ' 科目余额一项。但 是，正如?小企 业会计制度?中会计科目表的说明所述，小 企业接受其他单位 委托代销商品， 可以增设“受托代销商 品、 “代销商品款 科目。 因此我们认为： 如有此类情况， 在分母中仍应添加月 末“受托代销商品科目余额。 6 关于“委托加 工物资科目在委托加工物资的 核算方面，与?企业会计制度?相比的区别主要是降低了明 细 科目设置的要求。?小企业会计制度?只要求按照加工合 同、 受托加工单位等设置明细账，

23、但没有明确要求必须“反 映加工 单位名称、加工合同号数，发出加工物资的名称、数 量，发生 的加工费用和运杂费，退回剩余物资的数量、实际 本钱，以及 加工完成物资的实际本钱等资料 见?企业会 计制度?第 152 页。 7 关于“存货跌 价准备科目 ?小企 业会计制度?和?企业会计制度?都强调存货跌价准备应按 单 个存货工程的本钱与可变现净值孰低计量。但是，?小企 业会 计制度?删除了?企业会计制度?第 155 页关 于“如果 某些存货具有类似用途并与在同一地区生产和销售的产品 系 列相关， 且实际上难以将其与该产品系列的其他工程区别开来进行估价的存货，可以合并计量本钱与可变现净值的 规定。 ?小

24、企业会 计制度?删除了?企业会计制度?第 155156页关于将存货 账面价值全部转入当期损益的规定，如已霉烂变质的存货 等。 根据财政部 “问题解答二财会 200310 号的规定， 企业根据?企 业会计制度?和?企业会计准那么存货?的规 定，计提了存货 跌价准备，如果其中有局部存货已经销售， 那么企业在结转销售 本钱的同时，应结转对其已计提的存货跌 价准备。对于因债务 重组、非货币性交易转出的存货，也应 同时结转已计提的存货 跌价准备。如果按存货类别计提存货 跌价准备的， 也应按比 例结转相应的存货跌价准备。 但是?小 企业会计制度?的规 定较为宽松， 只要求在债务重组中以存 货抵债和非货币性

25、交易 中换出存货两种情况下同步结转已 计提的跌价准备， 在售出商 品时可不结转相应的存货跌价准 备，待期末时一并进行调整。我们理解这样处理 的原因与前述短期投资跌价准备的转出处理是同样的道理， 即 正常出售的存货，无论是否同步结转跌价准备，对当期净 利润 的影响都是同样的； 但是由于债务重组业务中转出的存 货跌价 准备要计入资本公积， 非货币性交易中转出的存货跌 价准备要 冲减换入资产的入账价值， 因此如果不在交易入账 的同时同步 结转有关跌价准备，就会影响到当期净利润的正 确确定。7待摊费用 1 ?小企业 会计制度? 中待摊费用的核算内容与 ? 企业会计制度? 相比， 删除了“一次购置印花税

26、票和一次交纳印花税税额较大需 分摊的数额见?企业会计制度?第 158 页。这样的修 订使?小企业会计制度?下的资产更符合“能给企业带来未 来 的经济利益这一资产的根本特征。同时，?小企业会 计制度?下也没有述及预付报刊订阅费、使用分次摊销法摊 销的 出租、出借包装物等的会计处理。但是我们认为，小企 业如有 这两项经济业务，也可以将其计入本科目核算。2在待摊费用摊 销时的对应科目方面，?小企业会计制度?删除了“营业费用。 3?小企业会计 制度?删除了?企业会计制度?第 158 页关于“如果待摊 费 用所应摊销的费用工程，不能再为企业带来利益，应将尚 未摊 销的待摊费用的摊余价值，全部转入当期本钱

27、、费用 的规定。8长期投资1长期股权投资 ?小企业会计 制度?不要求对长期投资包括股权性投资和 债权性投资计 提减值准备。因此，?小企业会计制度?对 于长期投资没有使 用“账面价值这一提法，而是使用“账 面余额。 ?小企业会计 制度?中的权益法与?企业会计制度?相比 存在以下区别： 在科目设置上，不要求设 置“投资本钱、“损益调整、“投资准备和“股权 投资 差额四个明细科目。相应地，“资本公积科目下也 不要求 设置“股权投资准备明细科目。不要求确认和摊销股权投 资 差额，也不要求将贷方差额确认为资本公积。虽然?小企业会计制 度?规定“采用权益法核算时，长期股权投资的账面余额应根据享有被投资单位

28、所有者权益份额的变动， 对长期股权 投资的 账面余额进行调整，但?小企业会计制度?的具体核算规定只要求按照应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或净亏损的份额确认投资收益，不要求按照在被投资单位资本 公积增减变动额中所享有的份额调整投资准 备。?小企业会计 制度?中确认权益法下的投资收益的计算基数时，没有强调“法规或企业章程规定不属于投资企业的净利润除外， 但是 按照我们的理解，小企业的被投资单位如果存在法规或企 业章 程规定不属于投资企业的净利润，那么在计算权益法下的投资收 益时，应同样剔除该局部不属于投资企业的净利 润?小企业会计制度? 中也未提及本钱法与权益法的转换、 短期投资与长期

29、投资的 划 转等问题。但是按照我们的理解， 执行?小企业会计制度? 的 小企业如果发生此类业务，也可参照?企业会计制度?的相应处理原那么进行会计处理。 ?小企业会计制度?中的本钱法与?企业会计制度?相比，最主要 的 区别是：在?企业会计制度?中，本钱法下收到的股利不能全部作为投资收益，而是要看投资以来累计分得的利润 或股利 是否已超出投资后在被投资单位的累积净利润中 所享有的份 额，据此决定是计入投资收益还是冲减投资成 本。但是?小企 业会计制度?对此问题的处理比拟简化，在 本钱法下收到的股 利或利润均作为投资收益处理，不存在冲 减投资本钱的问题。 2 长期债权投资 关于购入时发生的手续费和相

30、关税费的处理。?企业会计制度?第 171 页要求对金额较大的手续费等相关税费设置“债 券费用明细科目单独核算， 并逐期平均摊销； 金额较小的 手 续费可直接计入当期损益。?小企业会计制度?的规定那么 是 不考虑大小，一律计入当期损益。相应地，?小企业会计 制 度?要求设置的长期债权投资明细科目中没有“债券费 用 一项。 关于债 券溢折价的摊销方法， ?企业会计制度? 规定可在直线法和 实 际利率法之间选择，但?小企业会计制度?只规定了直线 法 一种方法。 ?小企业 会计制度? 中删除了?企业会计制度? 第 174 页关于可转换 债 券投资转换为股票的会计处理规定。但是按照我们的理 解， 小企业

31、如果发生该项业务， 也应当按照 ?企业会计制度? 规 定的根本原那么按账面价值结转处理。 ?小企 业会计制度?只要求对长期债券投资在持有期间按照权责发 生制原那么计提利息并摊销溢折价。 对于其他长期债权投资， 不 要求按照权责发生制原那么计提利息，只要求在到期收回本 息 时一次性确认投资收益。我们的理解是该规定同样适用于 期 限在 1 年以上的委托贷款。关于固定资产关于固定资产的原值?小企业会计制度?不要求计提固定资产减值准备。?小企业会计制度? 对融资租赁的处理较为简化， 没有对最低租赁 付 款额折现的规定， 对入账价值确定的表述与 ?企业会计制 度? 和?企业会计准那么租赁?均不相同?小企

32、业会计制 度? 表述为：按照租赁协议或者合同确定的价款，加上运输 费、 途中保险费、安装调试费以及融资租入固定资产到达预 定可 使用状态前发生的利息支出和汇兑损益后的金额作为 其本钱 相应地，?小企业会计制度? 中没有设置“未确 认融资费用 科目。 ?小企业 会计制度? 取消了 ?企业会计制度? 第 178 页关于如果受赠 资 产无活泼市场那么以预计未来现金流量现值为入账价值的 规定。 这一点在前面第一局部中已有说明，此处不再重复。 ?小 企业会计制度? 删除了?企业会计制度? 第 178 页关于在原 有 固定资产根底上进行改扩建的入账价值确定的规定。但是 按 照我们的理解，小企业如发生固定资

33、产改扩建，也可参照企业会计制度?所规定的原那么进行账务处理?小企业会计制度?对于借款费用的处理原那么较为简化。 如前 所述，对于借款费用的资本化问题， ?企业会计制度?和 ?企 业会计准那么一借款费用? 规定了较为复杂的判断条件， 而?小 企业会计制度?那么较为简单，其规定是只要是专门借 款本息 发生的汇兑损益，在满足借款费用资本化条件时至固 定资产 到达预定可使用状态之前的期间内发生的，全部予以 资本化， 不考虑加权平均资本支出、资本化率和资本化期间 的中断等 问题。 当发生固定资产盘盈时，?小企业会计制度?的规定是直接贷记“营 业外收入科目，不通过“待处理财产损溢科目过渡。 但是 按照我们

34、的理解，小企业在进行该项账务处理之前，仍然需要履行必要的内、外部批准手续。 ?小企业会计制度?删除了?企业会计制度?关于外商投资企业采 购国产设备退税、开发新产品新技术购置的单台设备在规 定 价值以下的固定资产的会计处理规定。但是按照我们的理解，小企业今后如发生此类业务，也可参照?企业会计制度?规 定的根本原那么进行账务处理。关于累计折旧为简化起见，对于 融资租入固定资产的折旧政策， ?小企业会计制度?只是强 调 “应当采用与自有应计折旧固定资产相一致的折旧政 策，这 一点与?企业会计制度?是一样的。?小企业会计 制度?删除 了?企业会计制度?第 190 页“能够合理确定租 赁期届满时 将会取

35、得租赁资产所有权的， 应当在租赁资产尚 可使用年限内 计提折旧； 无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年 限两者中较短的期 间内计提折旧的规定。 但是我们理解这 一原那么同样是适用于 执行?小企业会计制度?的小企业的。另外，?小企业会 计制度?也删除了?企业会计制度?第189190页关于接 受捐赠旧固定资产折旧年限确定的规定。 但是按照我们的理 解， ?企业会计制度? 的这一原那么也仍然是适用于小企业的。3关于工程物资 在 本会计科目 的核算内容方面，?小企业会计制度?与?企业 会计制度?相 比，减少了预付大型设备款和根本建设期间根 据工程概算购入

36、为生产准备的工具及器具等的实际本钱， 并取消了对本科目 下明细科目设置体系的要求。小企业可根 据其自身需要确定明细科目体系的设置企业会 计制度?第 192 页规定：“工程完工，将为生产准备的工具 及 器具交付生产使用时，应按实际本钱，借记低值易耗品' 科目，贷记本科目， 这段话在?小企业会计制度? 中 已被删除， 但是由于?小企业会计制度?也设置了“低值易 耗品科目， 因此我们理解该项处理规定仍然适用于执行 ?小企业会计制度? 的小企业。 ?小 企业会计制度?删除了?企业会计制度?第 193 页关于剩余 工 程物资对外出售的会计处理规定。 但是我们理解该项处理 规定 仍然适用于执行?小

37、企业会计制度?的小企业。4关于在建工程 ?小企业会计制 度?不要求计提在建工程减值准备。 在明 细科目设置体系方面， ?小企业会计制度? 与?企业会计制 度? 相比，减少了“在安装设备和“大修理工程两项。 ?小企 业会计制度?下确定可资本化的借款费用的方法与?企业会 计 制度?不同。这一点在前面已有说明，此处不再重复。为了简化起见，?小企业会计 制度?删除了?企业会计制度? 第194195页关于以下业 务的会计处理规定，但是我们理解 小企业如果发生这些业务，也应参照?企业会计制度?规定的同一原那么处理：本企业辅助生产部门为在建工程提供劳务;废或毁损的处理；单项工程或单位工程报盘亏、毁损、报废的

38、处理;的退库处理；入的处理；使用固定资产明细表、a置规定。中删除了?企业会计制工程物资在建设期间发生盘盈、完工后剩余材料 试运营期间收“交付在建工程其他支出备查簿的设5关于固定 资产清理?小企业会计制度?第197页关于筹建期间的清理净损益计入“长期待摊费用的规定。但是我们理解删除这一内 容是因为财政部认为小企业发生此类业务的可能性很小 一旦发生此类业务，由于处于筹建期内的小企业尚未编制利 润 表，仍然只有将清理净损失计入或者冲减长期待摊费用10 无形资产 1 小企业会计制 度?不要求计提无形资产减值准备。 2 考虑到小企业的业务复杂程度， ?小企业会计制度?中没有列入商 誉 的相关内容，相应地

39、，也没有将无形资产区分为可识别和 不可 识别两大类。 3 ?小企业会 计制度?取消了?企业会计制度?第199 页关于如果受赠无 形资产的捐赠方未提供相关凭据，且该无形资产无活泼市 场， 那么以预计未来现金流量现值为入账价值的规定， 这一点 在前面 “总说明局部已有述及，此处不再重复。 4 ?小企业 会 计制度?删除了?企业会计制度?第 199 页关于房地产开 发 企业将需开发的土地使用权的账面价值转入开发本钱的 规定， 这可能是因为财政部认为从事房地产开发业务的企业 应该都 不可能是小企业。 5 ?小企业 会 计制度?删除了?企业会计制度?第 201 页关于以无形资 产 对外投资的会计处理规定

40、。但是，由于以非货币性资产进 行对 外股权投资属于非货币性交易， 因此如果小企业有此类 交易发 生尽管可能性不大，仍然可以参照?企业会计制 度?的相 关规定执行。 6关于无形资 产 摊销年限确实定原那么， ?小企业会计制度? 在?企业会计 制度? 的根底上作了一定简化。 按照?企业会计制度? 第 202 页的 规定，无形资产摊销年限确实定应以预计使用年限为基 础确定， 只有当预计使用年限超过了相关合同规定的受益年 限或法律 规定的有效年限时， 才对摊销年限按照我们熟知的 “三项原那么 进行调整处理合同规定的受益年限；法律规 定的有效年限； 如果两个年限同时存在，那么取两者中的较短 者；如果两个

41、年限 都不存在那么最长不超过 10 年，但?小 企业会计制度?中省 略了对预计使用年限的判断， 直接根据 “三项原那么确定摊销 年限。这一差异看似无足轻重，实际 上相当重要，实务操作中 请务必注意！11 长期待摊费用 1 由于受到财 政 部自 2001 年以来印发的多个“问题解答的影响，?企 业会计制度?中“长期待摊费用科目的核算范围已经在逐 步缩小，固定资产装修、经营租入固定资产改进、固定资产在本科目核算。这一点也在?小企业会计制度? 中得到了 表达。?小企业会计制度?中单列其核算方法的长期待摊费 用只有“开办费一项。2?小企业会计制度? 中规定的长期待摊费用摊销的对应科目减少了“营业费 用

42、， 但我们认为这样不一定合理。因为根据?小企业会计 制度?的 规定，从事商品流通业务的小企业可以不单独设置 “管理费用 科目，而将其核算内容并入“营业费用科 目，这样，不设置 “管理费用科目的小企业，其长期待摊 费用摊销时，完全有 可能计入“营业费用科目。12 应付票据1 对于带息应付票 据，小企业会计制度?和?企业会计制度?一样，都要求 按照权 责发生制原那么按期计提利息并计入财务费用。但是?小企业会计制度?删除了?企业会计制度?第 208 页关于 “到期不能支付的带息应付票据，转入应付账款 ' 科目核算 后，期末时不再计提利息的规定。对此我们的理解是： 这可 能是因为财政部认为小企

43、业发生此类情况的可能性较 小，故未 对此作出规定，但是一旦小企业发生此类业务，仍 应参照?企 业会计制度?规定的上述原那么执行。2对于“应收票 据备查簿， ?小企业会计制度?不要 求必须登记票面利率的 信息。13 应付工资、应 付福利费1?小企业会计制度? 中对于“应付工资科目的核算内容的说明中，删除了?企 业 会计制度?第214215页关于“不包括在工资总额内的发给 职工的款项，如医药费、福利补助、退休费等，不在本 科目核 算的规定，但是实际仍应照此执行。2 ?小企业会计制度?中应付福利费的用途减少了“应付的医务、 福利人员工资 项，因此在使用应付福利费时，贷方科目也就减少了“应 付工 资一

44、项。14 应交税金 1关于增值税、 消费 税 出口退税的会计处理， 由于?小企业会计制度? 中没有设 置“应 收补贴款科目，因此对于尚未收到的应收出口退税 款，也并 入“应收账款科目核算。2?小企业会计制度? 中删除了以下一些业务的会计处理规定 可能是考虑到小企 业 发生此类业务的可能性较小，但是我们认为，小企业如 果发 生此类业务，仍可参考?企业会计制度?规定的相应原 那么进行 会计处理。• 出租、出借 包装物逾期未收回而没收的押金应交增 值税的会计处理规定 ?企业会计制度?第 220 页；•以生产的商品作为股权投资、 用于在建工程、 非生产机构等的会

45、计处理规定， 以及“出租、 出借包装物逾期未收回没收的押金应交的消费 税?企业会计制度?第 221 页；方代收代缴消费税的委托加工物资，受?企业会计制度?第 221 页；• 需要由受托托方的会计处理规定费税的会计处理规定?企业会计制度?• 金银首饰消 第 222 页。制度?中对于所得税的会计处理，只要要求使用纳税影响会计法。 3 ?小企业会计 求使用应付税款法，不4?小企业会计制度? 中删除了?企业会计制度?中关于企业享受税收优惠政策所 收 到的退税的会计处理规定， 只是规定小企业因多计等原因 退回 的所得税，应当在实际收到时，冲减收到当期的所得税 费用

46、。这里需要注意与财 政部、国家税务总局“问题解答三财会 200329 号规 定的区别。此处小企业不区分税收优惠退税或者汇算清缴退 税等原因， 一律于实际收到当期计入损益。 而在?企业会计 制 度?和“问题解答三的框架下，对于汇算清缴时多退少 补 的所得税，除了在汇算清缴完成日晚于会计报表批准报出 日 的情况下，在这两个日期之间发生的资产负债表日后事项 所 引起的退补事项冲减收到当期的所得税费用以外，其他情 况 下汇算清缴多退少补的所得税均一律作为调整以前年度 损益 处理。但是?小企业会计制度?采用了简化处理方法， 不要 求追溯调整以前年度的损益。5由于?小企业会计 制度?中没有设置“补贴收入科

47、目， 所以对于收到的增值 税 退税款，贷方科目是计入营业外收入而不是补贴收入。15 其他应付款?小企业会计制度? 中本科目的核算内容与 ?企业会计制度? 相比，减少了“应 付、 暂收所属单位、个人的款项一项，但我们认为此项内 容已 包含于“其他应付、暂收款项中，没有实质性差异。预提费用小企业会计制度?下预提费用摊销的对应科目删除了“营业费用一项， 但正 如 我们在前述“长期待摊费用科目的差异说明中所指出 的那 样，这一删除可能是存在问题的。2在预提费用方面， ?小企业会计制度? 和?企业会计制度? 之间最明显的差异 是 期末借方余额的处理。根据?企业会计制度?第 227 页的 规定，预提费用的

48、期末借方余额应当视同待摊费用， 分期摊 入 本钱； 而?小企业会计制度? 的规定那么是直接计入当期费 用， 不采用分期摊销的方法。因此，?小企业会计制度?下 “预 提费用科目不可能有借方余额。但在?小企业会计制 度? 的资产负债表填表说明中，仍然保存了“预提费用借方 余额 并入待摊费用反映的规定，这可能是漏删了。长期借款在借入时的会计处理，借方科目只有“银行存款 一项，而?企业会计制度?中还有“在建工程、“固定资产等。2?小企业会计制度? 删除了?企业会计制度? 第 232 页关于将长期借款划转出去， 或者无需归还的长期借款计入资本公积的规定， 但是我们认 为， 实务中如遇此类情况，仍应照此办

49、理。 3 关于借款费用 的会计处理， ?小企业会计制度? 与?企 业会计制度?相 比存在以下差异： 借款费用的范 围不 同。?企业会计制度?中借款费用包含折价和溢价的摊 销和 辅助费用，但?小企业会计制度?下不包含。据此可以 理解 为：在?小企业会计制度?下，辅助费用应于发生时直 接费 用化。?企业会计制度? 下可资本化的借款费用确实定， 除了受到资本化期间的开 始、 中断和结束这一时间上的限制以外，还要受到加权平均 资本 支出和资本化率的限制。而?小企业会计制度?下只受 到资 本化期间的限制， 不考虑加权平均资本支出和资本化率 问题。规定与专门借款有关的利息收入不能冲减所购建的固定资 产 本

50、钱，应冲减财务费用；而?小企业会计制度?要求冲减 资 产的购建本钱。 ?小企业会计 制度?没有明确所购建的固定资产各局部分 别完工时的处理。 关于所购建的固定 资产到达预定可使用状态的判断标准， ?小企业会计制度?减 少了“已经过试生产或试运行，并且其结果说明资产能够 正 常运行或者能够稳定地生产出合格产品时，或者试运行结 果 说明能够正常运转或营业时一条见?企业会计制度?第 236 页。4关于计提长期借款 利息时对应的贷方科目， ?企业会计制度?规定应贷记“长期 借款科目； 2002 年财政部“问题解答一财会 200218 号增设了“ 2155应付利息科目，用 于核算按年付息而不是到期一次还

51、本付息的长期负债 的 利息。但?小企业会计制度? 那么规定计提利息时应贷记“预提费用等科目。据此可以理解为： ?小企业会计制度?中 不 设置“应付利息科目，因此，对于到期一次还本付息的 长 期负债的利息，计提时仍应贷记“长期借款等长期负债 类 科目；如果是按年付息的长期负债，计提利息时应贷记 “预 提费用科目。18 长期应付款1?小企业会计制度? 没有涉及补偿贸易引进设备款的会计处理问题。 小企业如有 此 类业务，可参照?企业会计制度?第 239 页的有关规定进 行会计处理。2?小企业会计制度? 也没有涉及与长期应付款相关的借款费用的会计处理问题。 对 此我们的理解是：小企业的长期应付款如有借

52、款费用发 生， 应比照?小企业会计制度?关于长期借款的借款费用的会计处理规定执行，而不能套用?企业会计制度?的相关规19 资本公积、盈 余公积、未分配利润1?小企业会计制度? 中没有在“资本公积科目下设置“拨款转入和“股权 投 资准备明细科目，也没有规定“补充流动资本、“无 偿 调出固定资产等业务的会计处理规定。但是我们认为： 小 企业如有此类业务股权投资准备除外，因为?小企业会 计 制度?对长期股权投资权益法核算的规定较 ?企业会计制 度? 大大简化，也可参照?企业会计制度?中的相应规定 进行 会计处理。2?小企业会计制度? 在盈余公积的会计处理方面， 没有涉及储藏基金、 企业开展 基 金和

53、补充流动资本等外商投资企业、国有企业专用工程的 处 理。但是我们认为：小企业如有此类业务，也可参照?企 业 会计制度?中的相应规定进行会计处理。在未分配利润方面，?小企业会计制度?未设置外商投资企业、股份有限公 司 专用的明细科目，例如“提取储藏基金、“提取企业发 展基 金、 “提取职工奖福基金、 “利润归还投资、 “应 付 优先股股利等，也未设置“归还借款的利润、“单项 留用 的利润、“补充流动资本等国有企业专用的明细科 目见 ?企业会计制度?第 251 、 252 页。但是我们认为： 小企 业如有此类业务，也可参照?企业会计制度?中的相应 规定进 行会计处理。20 生产本钱、制造费用1在本

54、科目的核算内 容方面，?小企业会计制度?没有提及“提供劳务，但是 根 据该制度的“总说明，对外提供劳务较多的小企业，可 以增 设“劳务本钱科目核算所提供劳务的本钱。2?小企业会计制度? 在“生产本钱科目的使用说明中没有提及自制半成品的 处 理，我们理解这可能是财政部认为小企业的生产流程一般 比拟 简单的缘故。3?小企业会计制度? 删除了废品损失、 停工损失会计处理的规定， 但如有此类业 务， 我们认为仍应按照?企业会计制度?第253254页规定进行会计处理。4在制造费用的核算 方面，?小企业会计制度?删除了?企业会计制度?第 256 页 关于季节性生产企业根本生产车间的制造费用可以按照 方案

55、分配率分配的规定。21 主营业务收入、 主营业务本钱1在提供劳务收入的 确认方面，?小企业会计制度?与?企业会计制度?相比的 最 大区别是：在?企业会计制度?下，对于跨年度的劳务采 用完 工百分比法确认收入的前提条件是提供劳务交易的结果可以可靠预计，而在?小企业会计制度?下并不考虑这一 前提， 而是直接规定“如果劳务的开始和完成分属不同的会计年度，可以按完工进度或完成的工作量确认收入。2?小企业会计制度? 中没有涉及建造合同收入、 利息收入等让渡资产使用权的收 入 确实认问题。我们认为，小企业如有此类业务发生的，可 参照 ?企业会计制度?规定的相关原那么进行会计处理。3由于小企业的业务 一般比拟简单，因此?小企业会计制度?中删除了一些特殊 的 商品销售和提供劳务收入确认的举例。 我们认为， 由于?小 企 业会计制度?和?企业会计制度?在收入确认的根本原那么 方面 是完全一致的，因此小企业如果发生此类业务，仍可参 照?企 业会计制度? 中的相关规定进行会计处理。 具体包括：销售商品的交易： 包 括分期收款销售、代销、商品需要安装和检验的销售、附 有销 售退回条件的商品销售、分期预收款销售、订货销售、 房地产 销售、以旧换新销售、售后回购、售后租回等特殊业务，见?企业会计制度?第259264页 提供劳务的交易： 包括安装费收入、广告费收入、入场费收入、申请入会费和 会 员