CPA会计第79讲_所得税费用的确认和计量,所得税的列报(1)

1、会计（2020 ）考试辅导第二十章+所得税第五节所得税费用的确认和计量当期所得税递延所得税所得税费用采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，利润表中的所得税费用由两个部分组成：当期所得税和递延 所得税费用。当期所得税，是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税 金额，即应交所得税，应以适用的税收法规为基础计算确定。应交所得税=应纳税所得额X所得税税率应纳税所得额喇前会1t利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额一、当期所得税（一）纳税调整增加额1 .按会计准则规定核算时不作为收益计入财务报表，但在计算应纳税所得额时作为收益需要交纳所得税。2 .按会计准则规定核

2、算时确认为费用或损失计入财务报表，但在计算应纳税所得额时则不允许扣减。（二）纳税调整减少额1 .按会计准则规定核算时作为收益计入财务报表，但在计算应纳税所得额时不确认为收益。2 .按会计准则规定核算时不确认为费用或损失，但在计算应纳税所得额时则允许扣减。【提示】暂时性差异对应纳税所得额的调整（不考虑永久性差异）应纳税所得额=税前会计利润+本期发生的影响损益的可抵扣暂时性差异-本期转回的影响损益的可抵扣暂时性差异-本期发生的影响损益的应纳税暂时性差异+本期转回的影响损益的应纳税暂时性差异若暂时性差异不影响损益，如以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动产生的 其他综合收益，则

3、不需要纳税调整。【例题单选题】甲公司适用的所得税税率为25% 2X18年实现利润总额1 000万元，本年发生应纳税暂时性差异100万元，转回可抵扣暂时性差异80万元，上述暂时性差异均影响损益。不考虑其他纳税调整事项，甲公司2X18年应交所得税为（）万元。A.250B.295C.205D.255【答案】C【解析】甲公司 2X18年应交所得税=（1 000-100-80 ） X 25%=205（万元）。二、递延所得税递延所得税，是指按照所得税准则规定当期应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债，即递延所得税 资产及递延所得税负债当期发生额的综合结果，但不包括计入所有者权益的交易或事项的所得税影响。

4、递延所得税资产、递延所得税负债的发生额对应所得税费用的，属于递延所得税费用。递延所得税费用=当期递延所得税负债的增加额 +当期递延所得税资产的减少额 -当期递延所得税负债的减 少额-当期递延所得税资产的增加额如果某项交易或事项按照企业会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或 递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的递延所得税费用（或收益）。【教材例20-21】甲企业持有的某项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的其他债权投资，成本为500万元，会计期末，其公允价值为 600万元，该企业适用的所得税税率为25%除该事项外，该企业不存在其他会计与税收法

5、规之间的差异，且递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额。会计期末在确认100万元的公允价值变动时，账务处理为：借：其他债权投资1 000 000贷：其他综合收益1 000 000确认应纳税暂时性差异的所得税影响时，账务处理为：借：其他综合收益250 000贷：递延所得税负债三、所得税费用250 000计算确定了当期所得税及递延所得税以后，利润表中应予确认的所得税费用为两者之和，即:所得税费用=当期所得税+递延所得税费用【提示】影响损益的暂时性差异，在计算应交所得税时应当进行调整,同时确认递延所得税，两者对所得税费用的影响为一增一减，最终不影响所得税费用的总额。因此，在税率不变的情况下，计

6、算所得税费用时，可 以采用简化做法，即所得税费用=不考虑暂时性差异的应纳税所得额X适用的所得税税率。【例题单选题】20X3年，甲公司实现利润总额 210万元，包括：20*3年收至1的国债禾1息收入 10万元, 因违反环保法规被环保部门处以罚款 20万元。甲公司20X3年年初递延所得税负债余额为 20万元，年末余额 为25万元，上述递延所得税负债均产生于固定资产账面价值与计税基础的差异。甲公司适用的所得税税率为25%不考虑其他因素，甲公司 20X3年的所得税费用是（）。2 2014 年）A.52.5万元B.55万元C.57.5万元D.60万元【答案】B【解析】本期因固定资产账面价值和计税基础不一

7、致确认递延所得税负债5万元（25-20 ）,即产生应纳税暂时性差异=5/25%=20（万元），所以本期计算应交所得税时纳税调减20万元，即甲公司20X3年应交所得税=（210-10 +20-20 ） X25%=50（万元），确认递延所得税费用费用=应交所得税+递延所得税 =50+5=55 （万元）。或甲公司 （万元）。【教材例20-22 】A公司20X7年度利润表中利润总额为=25-20=5 （万元），甲公司 20X3年确认的所得税20X3 年的所得税费用 =（210-10+20 ） X 25%=553 000万元，该公司适用白所得税税率为25%递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与

8、所得税核算有关的情况如下：20X7年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有：（1） 20X7年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为 1 500万元，使用年限为10年，净残值为 计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规 定相同。（2）向关联企业捐赠现金 500万元。假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。0,会（3）当期取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本为800万元，20X 7年12月31日的公允价值为1 200万元。税法规定，以公允价值计量的金融资产持有期间市价变动不计入应纳税所得额。（4）违反环保法规

9、定应支付罚款250万元。（5）期末对持有的存货计提了75万元的存货跌价准备。【答案】（1） 20X 7年度当期应交所得税应纳税所得额 =3 000+150+500-400+250+75=3 575 （万元）应交所得税=3 575 X 25%=893.75 （万元）（2） 20X7年度递延所得税递延所得税资产=225X 25%=56.25 （万元）递延所得税负债=400 X 25%=100 （万元）递延所得税=100-56.25=43.75 （万元）（3） 利润表中应确认的所得税费用,确认所得税费用的账务处理如下:9 375 000562 5008 937 5001 000 000所得税费用=8

10、93.75+43.75=937.50 （万元）借：所得税费用递延所得税资产贷：应交税费一一应交所得税递延所得税负债项目账面价值计税基础差异单位：万元第2页会计(2020 )考试辅导第二十章+所得税应纳税暂时性 差异可抵扣暂时性 差异存货2 0002 07575固定资产：固定资产原价1 5001 500减：累计折旧300150减：固定资产减值准备00固定资产账面价值1 2001 350150交易性金融资产1 200800400其他应付款250250总 计400225【教材例20-23 】沿用【教材例20-22 中有关资料，假定 A公司20X 8年当期应交所得税为 1 155万元。资产负债表中有关

11、资产、负债的账面价值与其计税基础相关资料如表20-4所示，除所列项目外，其他资产、负债项目不存在会计和税收的差异。项目账面价值计税基础差异应纳税暂时性 差异可抵扣暂时性 差异存货4 0004 200200固定资产：固定资产原价1 5001 500减：累计折旧540300减：固定资产减值准备500固定资产账面价值9101 200290交易性金融资产1 6751 000675预计负债2500250总计675740(1)当期所得税=当期应交所得税=1 155万元(2)递延所得税期末递延所得税负债168.75 (675 X 25%期初递延所得税负债100递延所得税负债增加68.75期末递延所得税资产1

12、85 (740 X 25%期初递延所得税资产56.25递延所得税资产增加128.75递延所得税=68.75-128.75=-60(万元)(收益)(3)确认所得税费用所得税费用=1 155-60=1 095 (万元)，确认所得税费用的账务处理如下：借：所得税费用10 950 000第4页递延所得税资产贷：递延所得税负债1 287 500应交税费一一应交所得税687 50011 550 000弟八下所得税的列报列报的基本原则所得税费用(收益)与会计利润关系的说明一、列报的基本原则一般情况下，在个别财务报表中，当期所得税资产与负债及递延所得税资产及递延所得税负债可以以抵销 后的净额列示。在合并财务报表中，纳入合并范围的企业中，一方的当期所得税资产或递延所得税资产与另一 方的当期所得税负债或递延所得税负债一般不能予以抵销，除非所涉及的企业具有以净额结算的法定权利并且 意图以净额结算。二、所得税费用(收益)与会计利润关系的说明会计准则要求企业在会计报表附注中就所得税费用(或收益)与会计利润的关系进行说明，该说明意在于 在利润表中已列示所得税费用的基础上，对当期以会计利润为起点，考虑会计与税收规定之间的差异，计算得 到所得税费用的调节过程。自会计利润到所得税费用之间的调整包括两个方面：一是未包括在利润总额的计算 中，但包含在当期或递延