研发费用会计处理

1、研发费用会计处理模式的国际研发费用会计处理模式的国际比较比较A091E内容纲要 一、英国研发费用会计处理模式一、英国研发费用会计处理模式 二、美国的研发费用会计处理模式二、美国的研发费用会计处理模式 三、国际会计准则的研发费用会计处理模三、国际会计准则的研发费用会计处理模式式 四、我国研发费用会计处理模式四、我国研发费用会计处理模式一、英国研发费用会计处理模式 （一）研究与开发的定义（一）研究与开发的定义 标准会计惯例公告第标准会计惯例公告第13号中，研究与开发号中，研究与开发分为了基础研究（分为了基础研究（Pure or Basic R esearch）、应用研究（）、应用研究（A ppli

2、ed R esearch）、开发（）、开发（D evelopm ent）。）。基础研究：基础研究：为了获得科学与技术知识而进行的前沿研究，与特定的产品无为了获得科学与技术知识而进行的前沿研究，与特定的产品无 直直 接联系。接联系。应用研究应用研究：为了获得科学与技术知识而进行的研究，与特定的产品有直接联：为了获得科学与技术知识而进行的研究，与特定的产品有直接联 系。系。 开发开发： 应用科学与技术知识，以在开始商业性生产以前试制或改进新应用科学与技术知识，以在开始商业性生产以前试制或改进新型型 材料、设备装置、产品、工艺程序、系统或服务。材料、设备装置、产品、工艺程序、系统或服务。 注意注意：

3、英国的会计管理机构规定对有些行业如石油、天然气、矿藏的勘英国的会计管理机构规定对有些行业如石油、天然气、矿藏的勘 探和开发费用在会计处理时不适用于标准会计准则。探和开发费用在会计处理时不适用于标准会计准则。 （二）研发费用会计处理模式（二）研发费用会计处理模式 资产基础法（资产基础法（A sset-based m ethod） 立即注销法（立即注销法（Elim ination m ethod）。）。 （三）（三） 报告及披露报告及披露 英国的英国的SSA P13要求揭示对研究和开发费要求揭示对研究和开发费用采取的会计政策、递延开发费用账户的用采取的会计政策、递延开发费用账户的详细情况，并将其在

4、资产负债表中的详细情况，并将其在资产负债表中的“无无形固定资产形固定资产”项目中反映。项目中反映。 只对公营公司、银行、保险公司和大的私只对公营公司、银行、保险公司和大的私营公司才要求分别对当期摊销的和当期发营公司才要求分别对当期摊销的和当期发生并计入当期损益的研究和开发费用进行生并计入当期损益的研究和开发费用进行揭示。揭示。二、美国的研发费用会计处理模式 （一）研究与开发的定义（一）研究与开发的定义 研究：以获取新知识为目的的有计划研究或关键研究：以获取新知识为目的的有计划研究或关键性调查，并希望这种新知识能有助于开发新产品、性调查，并希望这种新知识能有助于开发新产品、劳务、工序、技术或明显

5、改进现有产品、工艺、劳务、工序、技术或明显改进现有产品、工艺、工序工序”， 开发开发:把研究成果或其他知识应用于设计新产品、把研究成果或其他知识应用于设计新产品、新工序或用于大力改进现有销售或使用产品与工新工序或用于大力改进现有销售或使用产品与工序的活动序的活动注意注意：美国会计准则公告同英国的标准会计准则：美国会计准则公告同英国的标准会计准则一样，同样不适用于采掘业。一样，同样不适用于采掘业。 （二）研发费用会计处理模式 为研究与开发而开发的所有支出均应列为为研究与开发而开发的所有支出均应列为费用为研发费用费用为研发费用。 在出现可能的研发费用时，首先要确定费用与研究与开发活动的直接、密切关

6、系。 与研发费用有关：可以将与研发的直接成本（一般不包括无形成本）作为当期的研发费用。 研发后，研发产品或设备出现实际用途，则应该将该研发费用资本化，按资产的类别计提跌价准备和摊销折旧。 如果之前确认的研发费用转移成为了无形资产，并且这项无形资产留在原单位，则这笔研发费用应费用化。 （三）报告及披露（三）报告及披露 根据美国会计信息管理部门的规定，要求根据美国会计信息管理部门的规定，要求企业明确列示企业研究与开发费用的总额。企业明确列示企业研究与开发费用的总额。 根据美国通用会计准则公告的要求，公司根据美国通用会计准则公告的要求，公司还应当向社会披露各期冲减当期收入的研还应当向社会披露各期冲减

7、当期收入的研究与开发费用。究与开发费用。 披露方式可以在利润表的正文中进行列示，披露方式可以在利润表的正文中进行列示，也可以在财务报表附注中进行披露。也可以在财务报表附注中进行披露。三、国际会计准则的研发费用会计处理模式（一）研究与开发的定义（一）研究与开发的定义研究活动：为预期获得新的科学技术知识和认识而研究活动：为预期获得新的科学技术知识和认识而进行的具有创造性和有计划的调查，其性质是进行的具有创造性和有计划的调查，其性质是“因特定研究支出而形成的未来经济效益将来能因特定研究支出而形成的未来经济效益将来能否实现，不具备足够的确定性。否实现，不具备足够的确定性。开发活动：在开始商业生产或使用

8、前，把研究成果开发活动：在开始商业生产或使用前，把研究成果或其他知识应用于新的或具有实质性改进的材料、或其他知识应用于新的或具有实质性改进的材料、装置、产品、工艺、系统或服务装置、产品、工艺、系统或服务”，其性质是，其性质是“在某些情况下，企业能否确定获得未来经济利在某些情况下，企业能否确定获得未来经济利益的可能性益的可能性”。（二）研发费用会计处理模式（二）研发费用会计处理模式 国际会计准则把研发分为国际会计准则把研发分为研究阶段研究阶段和和开发阶段开发阶段。 研究阶段研究阶段：不能确认无形资产不能确认无形资产 研发阶段研发阶段：不能确认能对企业产生经济利益的总流入不能确认能对企业产生经济利

9、益的总流入的无形资产也不能确认研发费用。的无形资产也不能确认研发费用。 其他的会计处理跟美国的研发费用会计处其他的会计处理跟美国的研发费用会计处理模式是一样的。理模式是一样的。 （三）报告及披露（三）报告及披露 国际会计准则要求企业对无形资产进行分类，并在国际会计准则要求企业对无形资产进行分类，并在每类中注意区分内部产生的无形资产和其他无形资每类中注意区分内部产生的无形资产和其他无形资产，产， 披露：使用年限或所使用的摊销率；使用的摊销方披露：使用年限或所使用的摊销率；使用的摊销方法；期初和期末账面总金额和累计摊销额（与累计法；期初和期末账面总金额和累计摊销额（与累计减值损失合计）；无形资产摊

10、销额的收益表项目；减值损失合计）；无形资产摊销额的收益表项目；表明期初和期末账面价值之间调整，要求从中单独表明期初和期末账面价值之间调整，要求从中单独列明：内部开发导致的增加、减值损失、本期确认列明：内部开发导致的增加、减值损失、本期确认的摊销额。的摊销额。四、我国研发费用会计处理模式 （一）研究与开发的定义（一）研究与开发的定义 研究是指为了获得新的科学或技术知识，而进行研究是指为了获得新的科学或技术知识，而进行的独创性的、有计划的调查分析活动。的独创性的、有计划的调查分析活动。 开发是指为了获得新的或有实际性改进的产品、开发是指为了获得新的或有实际性改进的产品、材料、设备和工艺等，而在开始

11、商业生产使用之材料、设备和工艺等，而在开始商业生产使用之前所从事的将研究成果或其他知识付诸应用的一前所从事的将研究成果或其他知识付诸应用的一系列活动。系列活动。 研究与开发活动不包括石油、天然气等特殊行业研究与开发活动不包括石油、天然气等特殊行业的地质勘探活动等。我国到目前为止，对根据合的地质勘探活动等。我国到目前为止，对根据合同为他人进行研究与开发活动而承担相关利益和同为他人进行研究与开发活动而承担相关利益和风险的情况尚不多，所以在制定准则时未涉及到。风险的情况尚不多，所以在制定准则时未涉及到。 （二）研发费用会计处理模式（二）研发费用会计处理模式 区分为研究阶段支出与开发阶段支出。区分为研

12、究阶段支出与开发阶段支出。 企业内部研究开发项目研究阶段的支出，企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。企业内部研应当于发生时计入当期损益。企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足特究开发项目开发阶段的支出，同时满足特定条件，才能确认为无形资产。定条件，才能确认为无形资产。 （三）报告及披露（三）报告及披露 我国新会计准则中规定：企业应当按照无我国新会计准则中规定：企业应当按照无 形资产的类别在附注中披露计入当期损益形资产的类别在附注中披露计入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出金额。和确认为无形资产的研究开发支出金额。 总之，企业研发成功与否具有不确定性，总之，企业研发成功与否具有不确定性，那么企业选择处理的方法就大有不同，随那么企业选择处理的方法就大有不同，随着我国会计的发展，在相关政策上就会越着我国会计的发展，在相关政策上就会越发完善，研发费用的处理更规范合理化。发完善，研发费