第十三章债务重组的核算与检查

1、第十三章债务重组的核算与检查第一节债务重组概述一、债务重组的含义企业运营的好坏，一方面受市场等外在要素的影响，另一方面受 自身运营管理方式的影响。市场经济的开展，一方面为企业的生活和 开展提供了更为宽广的空间，另一方面也使企业之间的竞争更趋剧 烈。在市场经济竞争剧烈的状况下，一些企业能够因运营管理不善， 或受外部各种要素的影响等，使财务状况发作困难，招致盈利才干下 降或出现盈余，现金流转不畅，出现暂时性的资金紧缺，难以按期归 还债务。在此状况下，作为债务人，一种方式是可以经过法律顺序， 要求债务人破产，以清偿债务；另一种方式，可以经过相互协商，债 务人作出某些退让，使债务人减轻担负，渡过难关。

2、因此，债务重组 是处置债务人和债务人之间就现有债务如何清偿所发作的经济事项。 依据我国会计准那么，债务重组是指债务人依照其与债务人达成的协 议或法院的判决赞同债务人修正债务条件的事项。债务重组的定义说 明不论何种债务重组方式，只需修正了原定债务归还条件的，即债务 重组时确定的债务归还条件不同于原协议的，均作为债务重组。以下状况不属于债务重组：一债务人发行的可转换债券按正常条件转为其股权；二债务人破产清算时发作的债务重组;三债务人改组，债务人将债务转为对债务人的股权投资；四债务人借新债偿旧债。二、债务重组的方式一债务人即期清偿债务的债务重组债务重组后，债务人按债务协议规则即期清偿债务，其主要方式

3、有：1 .以低于债务账面价值的现金清偿债务是指债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务，关于债务人而 言，是以低于债务账面价值的现金收到债务，即债务人坚持了局部债 务。2 .以非现金资产清偿债务是指债务人转让非现金资产给债务人以清偿债务的债务重组方 式，关于债务人而言，是以接受非现金资产收回债务。债务人用于偿 债的资产主要有存货、短期投资、固定资产、临时投资、有形资产等。3 .债务转为资本是指债务人将债务转为资本，同时债务人将债务转为股权的债务 重组方式。但债务人依据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本 的，属于正常状况下的债务转资本，不作为债务重组处置。以债务转为资本用于清偿债务，关于股份制

4、企业在法律上有一定 的限制。例如，依照我国公司法规则，公司发行新股必需具有一定 的条件，只要在满足公司法规则的条件后才干发行新股。企业应在 满足国度规则条件的状况下，才干采用将债务转为资本的方式停止债 务重组。4 .以上几种方式的组合是指采用以上几种方法共同清偿债务的债务重组方式。如，以转 让资产清偿某项债务的一局部，另一局部债务经过债务转为资本停止 债务重组。二债务人延期清偿债务的债务重组债务重组后，债务人未能即期清偿债务，而依照债务重组协议于 以后一定时期内清偿债务的。其主要方式有：1 .以非现金资产清偿债务。债务人赞同债务人在日后一定时期 内以非现金资产清偿债务。2 .债务转为资本。债务

5、人赞同债务人在日后一定时期内将债务 转为资本。3 .修正其他债务条件，是指修正不包括上述第一、第二种情形 在内的债务条件停止债务重组的方式，如增加债务本金、降低利率、 免去应付未付的利息、延伸债务归还期限并加收利息等。4 .以上几种方式的组合。是指采用以上三种方法共同清偿债务 的债务重组方式。如，以转让资产清偿某项债务的一局部，另一局部 债务经过债务转为资本和降低利率停止债务重组。三、债务重组日债务重组能够发作在债务到期前、到期日或到期后。债务重组日 是指债务重组完成日，即债务人实行协议或法院判决，将有关资产转 让给债务人、将债务转为资本或修正后的偿债条件末尾执行的日期。另外，本章所称的债务重

6、组是指继续运营条件下的债务重组，不 包括非继续运营条件下的债务重组即债务人处于破产清算形状时与 债务人之间停止的债务重组O第二节债务重组的会计处置债务重组能够发作在债务到期前、到期日或到期后。债务重组日 是指债务重组完成日，即债务人实行协议或法院裁定，将相关资产转 让给债务人、将债务转为资本或修正后的偿债条件末尾执行的日期。一、债务重组会计处置应遵照的普通原那么：1 .无论是债务人还是债务人，均不确认债务重组收益。2 .债务人以低于应付债务的现金资产归还债务，支付的现金低 于应付债务账面价值的差额，计入资本公积。债务人受让的现金资产 低于应收债务账面价值的差额，作为损失直接计入当期损益。3 .

7、债务人以非现金资产赔偿债务的，用以赔偿债务的非现金资 产的账面价值和相关税费之和与应付债务账面价值的差额，作为资本 公积或作为损失直接计入当期损益。债务人接受的非现金资产，普通 应按应收债务的账面价值加上应支付的相关税费作为入账价值。触及 补价的，债务人收到补价的，依照应收债务的账面价值减去补价，加 上应支付的相关税费，作为所接受的非现金资产的入账价值；债务人 支付补价的，依照应收债务的账面价值加上应支付的补价和应支付的 相关税费，作为所接受的非现金资产的入账价值。假设触及多项非现金资产的，债务人应按各项非现金资产的公允 价值占非现金资产公允价值总额的比例，对重组应收债务的账面价值 停止分配，

8、并按分配的价值作为各项非现金资产的入账价值。4 .以债务转为资本的，债务人应将应付债务的账面价值与债务 人因坚持债务而享有股权额的差额，作为资本公积。债务人应按应收 债务的账面价值作为受让的股权的入账价值。假设债务重组中触及多顼股权，债务人应按各项股权的公允价值 占股权的公允价值总额的比例，对重组的应收债务的账面价值停止分 配，并按分配后的价值作为各项股权的入账价值。债务人以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项 债务的，债务人应先以收到的现金冲减重组应收债务的账面价值，再 区分按接受的非现金资产和股权的公允价值占其公允价值总额的比 例，对重组应收债务的账面价值减去收到的现金后的余额

9、停止分配， 以确定非现金资产、股权的入账价值。5 .以修正其他债务条件停止债务重组的，假设重组应付债务的 账面价值大于未来应付金额，债务人应将重组应付债务的账面价值减 记至未来应付金额，减记的金额作为资本公积；假设重组应收债务的 账面价值大于未来应收金额，债务人应将重组应收债务的账面价值减 记至未来应收金额，减记的金额作为当期损失。假设重组应付债务的 账面价值等于或小于未来应付金额，或重组应收债务的账面余额等于 或小于未来应收金额，债务人或债务人均不作账务处置。债务人触及 或有支出的，应将或有支出包括在未来应付金额中，或有支出实践发 作时，冲减重组后应付债务的账面价值，结清债务时，或有支出如未

10、 发作，应将该或有支出的原估量金额作为资本公积；债务人触及或有 收益的，不应将或有收益包括在未来应收金额中，在或有收益收到时,作为收到当期的收益处置。这里所称的账面价值，是指某科目的账面余额减去相关备抵项目 后的净额。如应收账款账面余额减去相应的坏账预备后的净额为账面 价值。账面余额是指某科目的账面实践余额，不扣除作为该科目备抵 的项目如累计折旧、相关资产的减值预备等。二、债务重组的会计处置以低于债务账面价值的现金清偿债务债务人以彳氐于债务账面价值的现金清偿债务，即债务人豁免债务 人局部债务的，债务人应当将给予债务人豁免的债务作为损失，转入 当期营业外支出，债务人应当将豁免的债务转入资本公积。

11、例1 :甲企业欠乙企业购货款50,000元。由于甲企业现金流 量缺乏，短期内不能支付货款。经协商，乙企业赞同甲企业支付 30,000元货款,余额不再归还。甲企业随即支付了 30,000元货款。 乙企业已对该项应收账款计提了 10,000元的坏账预备。甲企业的会计处置：借:应付账款一乙企业50,000贷:银行存款30,000资本公积一其他资本公积20,000乙企业的会计处置：乙企业的债务重组损失=50,000 30,000 10,000=10,000元坏账预备10,000营业外支出一债务重组损失10,000贷:应收账款一甲企业 50,000以非现金资产赔偿债务债务人可以原资料、库存商品、固定资产

12、、有价证券等清偿债务。1、债务人以短期投资清偿债务，债务人应当依照应付债务的账 面价值结转，应付债务的账面价值小于用以清偿债务的短期投资账面 价值和支付的相关税费的差额，计入资本公积。债务人应当依照应收 债务的账面价值加上应支付的相关税费，作为短期投资的本钱，假设 所接受的短期投资价值曾经发作减值，应当在期末时与其他短期投资 一并计提减值预备。例2 :甲企业欠乙企业购货款80,000元，甲企业短期内不能 支付货款。经协商，乙企业赞同甲企业以其持有的短期股票投资支付 货款，甲企业短期股票投资的账面余额为60,000元,已提涨价预 备为8,000元。乙企业对该项应收账款计提5,000元的坏账预备,

13、 对收到的股票作为短期投资核算。依据上述资料，甲、乙企业应在债务重组日作如下会计处置：甲企业的会计处置：应计入资本公积的金额=80,000 60,000 8,000)=28,000元借:应付账款一乙企业80,000短期投资涨价预备8,000贷:短期投资60,000资本公积一其他资本公积28,000乙企业的会计处置：借:短期投资75,000坏账预备5,000贷:应收账款一甲企业80,0002、债务人以存货清偿债务的，债务人应当依照应付债务的账面 价值结转，应付债务的账面价值小于用以清偿债务的存货本钱、增值 税销项税额和支付的相关税费算计的差额，直接计入当期营业外支 出；应付债务的账面价值大于用以

14、清偿债务的存货本钱、增值税销项 税额和支付的相关税费算计的差额，计入资本公积。债务人应当依照 应收债务的账面价值加上应支付的相关税费，减去可以抵扣的增值税 进项税额后的余额，作为存货的本钱，假设所接受的存货价值曾经发 作减值，应当在期末时与其他存货一并计提减值预备。例3 :甲企业欠乙企业购货款700,000元。由于甲企业财务发 作困难，短期内不能支付货款。经协商，甲企业以其消费的产品归还 债务该产品的销售价钱550,000元不含税，实践本钱440,000 元。甲企业为普通征税人，适用增值税税率为17%。乙企业接受甲 企业以产品归还债务时，将该产品作为产成品入库，并不再独自支付 给甲企业增值税额

15、；乙企业未对该项应收账款计提坏帐预备。甲企业的会计处置 应计入资本公积的金额=700,000 440,000 550,000 x17%)=166,500元借:应付账款一乙企业700,000贷:库存商品440,000应交税金一应交增值税（销项税额） 93,500资本公积一其他资本公积166,500乙企业的会计处置借:库存商品606,500应交税金一应交增值税（进顼税额）93,500贷:应收账款一甲企业700,0003、以固定资产清偿债务的，债务人应当依照应付债务的账面价 值结转，应付债务的账面价值小于用以清偿债务固定资产清算净损失 的差额，直接计入当期营业外支出；应付债务的账面价值大于用以清 偿

16、债务的固定资产清算净损失的差额，计入资本公积。债务人应当依 照应收债务的账面价值加上应支付的柜关税费，作为固定资产的入账 价值，假设所接受的固定资产价值曾经发作减值，应当在期末时与其 他固定资产一并计提减值预备。例4 :甲企业欠乙企业购货款800,000元。由于甲企业有力支 付货款。经协商，甲企业以其固定资产归还债务，该固定资产的原价 为900,000元，已提折旧为450,000元假定不思索相关税费。 乙企业接受甲企业偿债的固定资产，依然作为固定资产运用和核算； 乙企业对该项应收账款计提坏账预备8,000元。甲企业的会计处置借:固定资产清算450,000累计折旧450,000贷:固定资产900

17、,000借:应付账款一乙企业800,000贷:固定资产清算450,000资本公积一其他资本公积350,000乙企业的会计处置借:固定资产792,000坏账预备8,000贷:应收账款一甲企业800,0004、以临时投资清偿债务的，对比以短期投资清偿债务的方法停 止会计处置。5、债务人以局部非现金资产和局部现金资产赔偿债务的，债务 人应当依照应付债务的账面价值减去支付的现金后的余额，作为债务 的账面价值，以非现金资产赔偿债务的局部，按上述原那么停止会计 处置。债务人应当依照应收债务的账面价值减去接受的现金及抵扣的 增值税停止税额后的差额，作为所接受的非现金资产的入账价值，并 按上述原那么停止会计处

18、置。债务人以非现金资产赔偿债务，同时债务人支付局部现金的，债 务人应当依照应付债务的账面价值加上支付的现金后的金额，与赔偿 债务的非现金资产的账面价值的差额，按上述原那么停止会计处置。 债务人应当依照应收债务的账面价值加上支付的现金，减去可抵扣的 增值税进顼税额后的金额，作为所接受的非现金资产的入账价值，并 按上述原那么停止会计处置。债务转为资本以债务转为资本，应区分以下状况处置：1、债务人为股份时，债务人应当将债务人因坚持债务而享有股 份的面值总额作为股本，按应付债务的账面价值与股份面值总额的差 额，作为资本公积；债务人应当依照应收债务的账面价值加上应支付 的相关税费，作为临时股权投资本钱。

19、2、债务人为其他企业时，债务人应将债务人因坚持债务而享有 的股权份额作为实收资本，按应付债务的账面价值与股权份额的差 额，作为资本公积；债务人应当依照应收债务的账面价值加上应支付 的相关税费，作为临时股权投资本钱。例5 :甲企业应收乙企业账款的账面余额为208,000元，由于 乙企业无法偿付应付账款，经双方协商赞同,乙企业以普通股归还债 务，假定普通股每股面值为1元,乙公司以80,000股赔偿该项债 务不思索相关税费。甲企业对应收账款提取坏账预备10,000元。 假定甲企业将债务转为股权后，临时股权投资依照本钱法核算。依据上述资料，甲、乙企业应作如下会计处置：乙企业会计处置应计入资本公积的溢价

20、=208,000 80,000 = 128,000元借:应付账款208,000贷:股本80,000资本公积一股本溢价 128,000甲企业的会计处置借:临时股权投资198,000坏账预备10,000贷:应收账款208,000修正其他债务条件以修正其他债务条件停止债务重组的，应区分以下状况处置：1、不附或有条件的债务重组不附或有条件的债务重组，是指在债务重组中不存在或有事项的 重组协议，在这种状况下，假设债务人未来应收金额小于应收债务账 面价值的，首先冲减已计提的坏账预备，借记 ''坏账预备科目，已 计提的坏账预备缺乏以冲减的，直接计入当期损益，借记 ''营业外支

21、 出T责务重组损失科目，按未来应收金额小于应收债务账面余额的 差额，贷记 ''应收账款等科目。修正其他债务条件后，假设债务人未来应收金额大于应收债务账 面价值，但小于应收债务账面余额的，应按未来应收金额小于应收债 务账面余额的差额，冲减已计提的坏账预备和应收债务的账面余额， 借记 ''坏账预备科目，贷记 ''应收账款等科目。修正其他债务条件后，假设债务人未来应收金额大于应收债务账 面余额的，在债务重组时不作账务处置，但应当在备查薄中停止注销。 待实践收到债务时，实践收到的金额大于应收债务账面余额的差额， 冲减当期财务费用。债务人应将重组债务的账面

22、价值减记至未来应付金额，减记的金 额作为资本公积处置，重组后应付债务的账面价值为未来应付金额。例6 A企业1999年12月31日应收B企业账款的账面余额 为65,400元，其中，5,400元为累计未付的利息，年利率9%o由 于B企业连年盈余，现金流量缺乏，不能偿付应于1999年12月 31日前支付的应付账款。经协商，于1999年末停止债务重组。A 企业赞同将债务本金减至50,000元；免去债务人所欠的全部利息; 将利率从9%降低至5% ,并将债务到期日延至2001年12月 31日，利息按年支付。A企业对该项应收账款计提坏账预备5,000 ）依据上述资料，A、B企业应作如下会计处置：B企业的会计

23、处置应计入资本公积的金额=65,400 50,000x 1+5%x2 =10,400（元）借:应付账款65,400贷:应付账款T责务重组55,000资本公积一其他资本公积10,4002000年12月31日支付利息借:应付账款T责务重组2,500贷:银行存款2,500 50000x5%2001年12月31日归还本金和最后一年利息借:应付账款T责务重组 52,500贷:银行存款52,500A企业的会计处置未来应收金额;50,000x 1+5%x2 = 55,000元应收账款账面价值=65,400 5,000 = 60,400元未来应收金颔小于应收账款账面价值10,400元,首先应冲减 已提的坏账预

24、备5,000元,差额5,400元，作为债务重组损失。借:应收账款一债务重组55,000坏账预备5,000营业外支出一债务重组损失 5,400贷:应收账款65,4002000年12月31日收到利息借:银行存款2,500贷:应收账款一债务重组2,500 5,000x5%)2001年12月31日收到本金和最后一年利息借:银行存款52,500贷:应收账款一债务重组52,5002、附或有条件的债务重组附或有条件的债务重组，是指在债务重组协议中附有或有支出条 件的重组协议。或有支出，是指依未来某种事项出现而发作的支出。 如，债务重组协议规则，''将xx公司债务1,000,00。元免除 20

25、0,000元，剩余债务展期二年，并按2%的年利率计收利息。如 该公司一年后盈利，那么自第二年起将按5%的利率收利息。依据 此项债务重组协议，债务人依未来能否盈利而发作的24,000元 800z000x 3%支出,即为或有支出。但债务人能否盈利，在债 务重组日不能一定，具有不确定性。在附或有支出条件的状况下，我国会计准那么采取了慎重的做 法，即在债务重组日，债务人将或有支出包括在未来应付金额中，据 此计算应计入资本公积的金额。在重组日，应将重组债务的账面价值 与含有或有支出的未来应付金额停止比拟，大于局部作为资本公积， 债务重组后的账面价值为含有支出的未来应付金额。在或有支出实践 发作时，作为增

26、加债务的账面价值处置；按债务重组协议规则的日期 结清债务时，将未发作的或有支出作为结清当期的资本公积。假设修正后的债务条款中触及或有收益的，或有收益不包括在债 务人的未来应收金额中，在冲减坏账预备和确定债务重组损失时，未 来应收金颔不应包括或有收益。或有收益待完成时，直接计入当期营 业外支出。例7 : 1995年6月30日，红星公司从某银行取得年利率 10%，三年期的存款100,000元。现因红星公司财务困难，于1997 年12月31日停止债务重组，银行赞同延伸到期日至2001年12 月31日，利率降至7% ,免除积欠利息250,000元，本金减至 800,000元,利息按年支付，但附有一条件

27、：债务重组后，如红星 公司自第二年起1998年起有盈利，那么从1999年1月1日 起利率回复至10%，假定无盈利，仍维持7%利率。那么红星公司和债务银行的会计处置如下:红星公司的会计处置 未来应付金额 =800,000 + ( 800,000 x 7% x 4) + 800,000x (10% 7%) x3 = 1,096,000元应计入资本公积的金额=1,250,000 1,096,000 = 154,000元由于债务重组后的账面价值含有未来应付面值800000元、未来 正常应付利息224000元和72000元的或有支出，因此，以后各期 发作的正常利息支出和或有支出应作为冲减重组后债务的账面

28、价值 处置。会计分录第一，1997年12月31日债务重组时：借:临时借款1,250,000贷:临时借款T责务重组1,096,000资本公积一其他资本公积154,000第二，1998年12月31日支付利息时借:临时借款T责务重组56,000贷:银行存款56,000800,000x7%)第三，假定红星公司自债务重组后的第二年起盈利，1999年12 月31日至2000年12月31日支付利息时，红星公司应按10%的 利带支付利息，那么每年需支付利息80,000元800,000x10%， 其中含或有支出24,000元10%7%x 800,000 L假设债务 重组协议规则，按每年盈利与否结算或有支出。借:

29、临时借款一债务重组80,000贷:银行存款80,000第四，2001年12月31日支付最后一次利息80,000元和本 金800,000元时借:临时借款一债务重组880,000贷:银行存款880,000第五，假定红星公司自债务重组后的第二年起仍没有盈利，并按 债务重组协议规则，或有支出待债务结清时一并计算。1999年12 月31日至2000年12月31日支付利息时借:临时借款一债务重组 56,000贷:银行存款56,0002001年12月31日支付最后一期利息56,000元和本金800,000 元时，还需将原计入债务账面余额中的或有支出72000元转入资本 公积。借:临时借款一债务重组 928,

30、000贷:银行存款856,000资本公积一其他资本公积72,000债务银行的会计处置假定银行没有对该货款计提存款呆账预备，那么债务银行的会计 处置如下： 未来应收金额=800,000 + 800z000x7%x4)=1,024,000 阮债务重组损失=1,250,000 1,024,000 = 226,000元会计分录第一，1997年12月31日借:中临时存款一债务重组1,024,000营业外支出一债务重组损失226,000贷:中临时存款1,250,000第二，1998年12月31日收取利息借:银行存款56,000贷:中临时借款一债务重组56,000 (80,000x7%)假定红星公司自债务重

31、组后第二年起有盈利，1999年12 月31日至2000年12月31日收取利息时：借:银行存款80,000贷:中临时存款一债务重组56,000营业外支出24,000由于红星公司自债务重组后第二年起有盈利，银行应按10%的 利率计收利息，并在以后的三年里，债务人每年计收80,000元 (800,000x10%)的利息，其中含或有收益24,000元800,000 x10%7%,正常利息支出56,000 (800,000x7%)已含在中 临时存款的账面余额中。2001年12月31日收取本息时借:银行存款880,000贷:中临时存款一债务重组856,000营业外支出24,000 假定红星公司自债务重组后

32、第二年起没有盈利，1999年12 月31日至2000年12月31日收取利息时借:银行存款56,000贷:中临时存款一债务重组56,0002001年12月31日收取本息时借:银行存款856,000贷:中临时存款一债务重组856,000由于红星公司自第二年起没有盈利，银行应按7%的利率计收 禾！J息，在以后的三年里，银行每年收取56,000元800,000x7% 的利息、。以上各种方式的组合方式以组合方式停止债务重组时，应当思索相关的偿债顺序,并按顺 序停止会计处置。通常而言，在会计处置时，应领先以资产清偿债务, 最后思索修正其他债务条件；假设以一局部现金清偿债务，一局部以 非现金资产清偿债务，那

33、么先以现金清偿，然后思索非现金资产清偿。三、债务重组会计处置应留意的几个效果 正确确定债务重组日是停止会计处置的前提。只要在满足债 务重组日条件的状况下，才干依照债务重组的会计处置停止处置。在混合重组方式下，假定依照债务重组协议规则，债务人先 以固定资产清偿局部债务，其他债务待以后再以现金归还，那么债务 人接受的债务人用以归还债务的固定资产，应当依照协议规则的清偿 债务的金颔入账。 未支付的或有支出，待结算时普通应转入资本公积。但假设 债务重组时债务人发作重组损失并计入营业外支出的，其后未支付的 或有支出应先冲减原已计入营业外支出的债务重组损失，添加当期的 营业外支出，其他局部再转作资本公积。

34、第三节债务重组的征税反省债务重组业务在征税方面的影响，由于重组方式不同而有很大的 差异。不触及应纳增值税、消费税的货物的，主要是影响所得税。触 及应纳增值税、消费税的货物的，同时影响流转税和所得税。一、以低于债务账面价值的现金清偿债务该种重组方式下，不触及流转税,在所得税上，债务人应当将重 组债务的计税本钱与支付的现金金额的差额，确以为债务重组所得， 计入企业当期的应征税所得额中乂责务人应当将重组债务的计税本钱 与收到的现金之间的差额，确以为当期的债务重组损失，冲减应征税 所得。由于在会计处置时债务人将该局部债务重组所得计入了资本公 积，所以应停止所得税征税调整；而债务人将债务重组损失计入了营

35、 业外支出，不需做征税调整，主要是依照重组协议反省金额计算能否 正确。二、以非现金资产清偿债务在所得税上，债务人企业以非现金资产清偿债务，除企业改 组或许清算另有规则外，应当分解为按公允价值转让非现金资产，再 以与非现金资产公允价值相当的金额归还债务两项经济业务停止所 得税处置，债务人企业应当确认有关资产的转让所得或损失; 债务人企业取得的非现金资产，应当依照该有关资产的公允价值 包括与转让资产有关的税费确定其计税本钱，据以计算可以在企 业所得税前扣除的固定资产折旧费用、有形资产摊销费用或许结转商 品销售本钱等。同时，债务人应当将重组债务的计税本钱与支付的非 现金资产的公允价值包括与转让非现金

36、资产相关的税费的差额， 确以为债务重组所得，计入企业当期的应征税所得额中；债务人应当 将重组债务的计税本钱与收到的非现金资产的公允价值之间的差额， 确以为当期的债务重组损失，冲减应征税所得。因此，债务人、债务人的会计处置与所得税的规则差异较大，需在流转税方面，假设触及应纳增值税的货物，主要是非现金资产 为存货、固定资产时，应按增值税的规则视同销售计算应纳的增值税, 如为应税消费品，那么同时应按该种货物的当期最高售价计算交纳消 费税。假设触及有形资产，应计算交纳营业税。三、以债务转为资本该种方式不触及流转税。在所得税上，债务人企业应当将重 组债务的账面价值与债务人因坚持债务而享有的股权的公允价值

37、的 差额，确以为债务重组所得，计入当期应征税所得；债务人企业 应当将享有的股权的公允价值确以为该项投资的计税本钱。所得税的 规则与会计处置差异较大，应停止征税调整。四、修正其他债务条件该种方式不触及流转税。在所得税上，债务人应当将重组债务的 计税本钱减记至未来应付金额，减记的金额确以为当期的债务重组所 得；债务人应当将债务的计税本钱减记至未来的应收金额，减记的金 额确以为当期的债务重组损失。所以，债务人应停止征税调整。五、关联企业的债务重组在所得税上规则，关联方之间发作的含有一方向另一方转移利润 的退让条款的债务重组，有合理的运营需求，并契合以下条件之一的, 经主管税务机关核准，可以区分依照上

38、述规则处置：一经法院判决赞同的；二有全体债务人赞同的协议；三经同意的国有企业债转股。不契合上述规则条件的关联方之间的含有退让条款的债务重组， 原那么上债务人不得确认重组损失，而应当视为捐赠，债务人应当确 认捐赠支出;假设债务人是债务人的股东，债务人所作的退让应当推 定为企业对股东的分配，依照国度税务总局关于企业股权投资业务 假定干所得税效果的通知国税发2000 118号第一条第二 顼的规则处置。附录:企业债务重组业务所得税处置方法2003年1月23日国度税务总局令第6号第一条为增强对企业债务重组业务的所得税管理,防止税收 流失，依据中华人民共和国企业所得税暂行条例及其实施细那么 的规则，制定本方法。第二条本方法所称债务重组是指债务