生产企业出口退税培训提纲XXXX03

1、内容提要内容提要n第一部分第一部分 生产企业出口免抵退税政策与管理生产企业出口免抵退税政策与管理n第二部分第二部分 生产企业出口免税、征税政策与管理生产企业出口免税、征税政策与管理n第三部分第三部分 生产企业免抵退税申报系统操作生产企业免抵退税申报系统操作n第四部分第四部分 生产企业出口业务会计处理生产企业出口业务会计处理第一部分第一部分 生产企业免抵退税政策与管理生产企业免抵退税政策与管理n一、适用增值税免抵退税政策范围一、适用增值税免抵退税政策范围n二、出口货物免抵退税计算方法二、出口货物免抵退税计算方法n三、出口货物免抵退税管理规定三、出口货物免抵退税管理规定一、适用免抵退税政策业务范围

2、一、适用免抵退税政策业务范围n（一）出口货物劳务免抵退税概念（一）出口货物劳务免抵退税概念n（二）适用免抵退税政策的出口货物劳务范围（二）适用免抵退税政策的出口货物劳务范围n（三）出口企业及出口货物定义（三）出口企业及出口货物定义n（四）视同出口货物范围（四）视同出口货物范围n（五）生产企业视同自产货物范围（五）生产企业视同自产货物范围（一）出口货物劳务免抵退税概念（一）出口货物劳务免抵退税概念n出口货物劳务退税，出口货物劳务退税，是指对出口货物劳务实行免征和是指对出口货物劳务实行免征和退还增值税（进项税额）的政策。其中生产企业实行退还增值税（进项税额）的政策。其中生产企业实行免抵退税办法。免

3、抵退税办法。n免抵退税，免抵退税，是指出口业务在出口环节是指出口业务在出口环节免征免征增值税，其增值税，其耗用的进项税额参与内销应纳增值税的耗用的进项税额参与内销应纳增值税的抵扣抵扣，未抵顶，未抵顶完的进项税额予以完的进项税额予以退税退税。n生产企业出口应消费税的货物，其消费税予以免征。生产企业出口应消费税的货物，其消费税予以免征。（二）适用免抵退税政策的出口业务范围（二）适用免抵退税政策的出口业务范围n生产企业的下列出口业务，实行免抵退税办法：生产企业的下列出口业务，实行免抵退税办法：n1 1、出口企业出口企业自产或自产或视同自产视同自产出口货物出口货物；n2 2、出口企业或其他单位、出口企

4、业或其他单位视同出口视同出口的货物；的货物；n3 3、出口企业对外加工修理修配劳务；、出口企业对外加工修理修配劳务；n4 4、从事国际运输以及向境外提供研发、设计服务。、从事国际运输以及向境外提供研发、设计服务。（三）出口企业与出口货物定义（三）出口企业与出口货物定义n1 1、出口企业、出口企业，包括：，包括：n（1 1）办理工商、税务、对外贸易经营者备案登记）办理工商、税务、对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户；的单位和个体工商户；n（2 2）办理工商、税务登记但未办理对外贸易经营）办理工商、税务登记但未办理对外贸易经营者备案登记，委托出口货物的生产企业。者备案登记，委托出口货物的生产企

5、业。n2 2、出口货物、出口货物，是指向海关报关后实际离境并销售，是指向海关报关后实际离境并销售给境外单位或个人的货物。包括：自营出口货物、给境外单位或个人的货物。包括：自营出口货物、委托出口货物委托出口货物（四）视同出口货物范围（四）视同出口货物范围n1.1.出口企业对外援助、对外承包、境外投资的出口货物。出口企业对外援助、对外承包、境外投资的出口货物。n2.2.出口企业经海关报关进入国家批准的出口加工区、保税物流出口企业经海关报关进入国家批准的出口加工区、保税物流园区、保税港区、综合保税区、珠澳跨境工业区、中哈霍尔果园区、保税港区、综合保税区、珠澳跨境工业区、中哈霍尔果斯国际边境合作中心、

6、保税物流中心（斯国际边境合作中心、保税物流中心（B B型）型）并销售给特殊区并销售给特殊区域内单位或境外的货物。域内单位或境外的货物。n3.3.出口企业销售给用于国际金融组织或外国政府贷款国际招标出口企业销售给用于国际金融组织或外国政府贷款国际招标建设项目的中标机电产品。建设项目的中标机电产品。n4.4.生产企业向海上石油天然气开采企业销售的自产海洋工程结生产企业向海上石油天然气开采企业销售的自产海洋工程结构物。构物。n5.5.出口企业经海关报关进入保税区并实际离境的货物。出口企业经海关报关进入保税区并实际离境的货物。n6.6.出口企业报关进入符合入仓退税条件的海关监管仓的货物。出口企业报关进

7、入符合入仓退税条件的海关监管仓的货物。（五）生产企业视同自产货物范围（五）生产企业视同自产货物范围n一、持续经营两年以上、纳税信用评定一、持续经营两年以上、纳税信用评定A A级、上一年度销售额级、上一年度销售额5 5亿元以亿元以上的企业，外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关性；上的企业，外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关性；n二、外购出口与本企业生产的货物名称、性能相同，使用本企业注册二、外购出口与本企业生产的货物名称、性能相同，使用本企业注册商标或境外单位提供给本企业使用的商标，且出口给进口本企业自产商标或境外单位提供给本企业使用的商标，且出口给进口本企业自产货物的境外

8、单位或个人。货物的境外单位或个人。n三、与本企业自产货物配套出口，用于维修本企业出口货物的工具、三、与本企业自产货物配套出口，用于维修本企业出口货物的工具、零部件、配件或不经过本企业加工组装，出口后能直接与本企业自产零部件、配件或不经过本企业加工组装，出口后能直接与本企业自产货物组合成成套设备的货物。货物组合成成套设备的货物。n四、集团公司所属的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司与其四、集团公司所属的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司与其控股的生产企业之间收购的自产货物。控股的生产企业之间收购的自产货物。n五、符合条件的委托加工货物。五、符合条件的委托加工货物。n六、用于本企业中标项目

9、下的机电产品。六、用于本企业中标项目下的机电产品。n七、用于对外承包工程项目下的货物。七、用于对外承包工程项目下的货物。n八、用于境外投资的货物。八、用于境外投资的货物。n九、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）。九、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）。 二、出口货物免抵退税计算二、出口货物免抵退税计算n（一）免抵退税计税依据（一）免抵退税计税依据n（二）出口货物退税率（二）出口货物退税率n（三）免抵退税计算公式（三）免抵退税计算公式（一）免抵退税计税依据（一）免抵退税计税依据n1 1、一般贸易方式出口货物计税依据、一般贸易方式出口货物计税依据n以出口货物劳务的实际离岸价为计

10、税依据，实际离岸价应以出口货物劳务的实际离岸价为计税依据，实际离岸价应以出口发票上的离岸价为准，但如果出口发票不能反映实以出口发票上的离岸价为准，但如果出口发票不能反映实际离岸价，税务机关有权予以核定。际离岸价，税务机关有权予以核定。n2 2、进料加工复出口货物计税依据、进料加工复出口货物计税依据n按出口货物的实际离岸价扣除出口货物所含的海关保税进按出口货物的实际离岸价扣除出口货物所含的海关保税进口料件的金额，作为计税依据。口料件的金额，作为计税依据。n3 3、销售中标机电产品计税依据、销售中标机电产品计税依据n为销售机电产品开具的普通发票注明的金额。为销售机电产品开具的普通发票注明的金额。n

11、4 4、销售海洋工程结构物、销售海洋工程结构物n为销售海洋工程结构物开具的普通发票注明的金额。为销售海洋工程结构物开具的普通发票注明的金额。（二）出口货物劳务增值税退税率（二）出口货物劳务增值税退税率n1 1、增值税退税率档次、增值税退税率档次n共分为六档，共分为六档，17%17%、16%16%、15%15%、13%13%、9%9%、5%5%；n2 2、适用退税率特殊规定、适用退税率特殊规定（1 1）不同退税率货物合并报关的，适用低的退税率；）不同退税率货物合并报关的，适用低的退税率；（2 2）出口货物以黄金、铂金、银、珍珠、钻石、宝石、翡）出口货物以黄金、铂金、银、珍珠、钻石、宝石、翡翠为主

12、要原料（占全部原材料成本翠为主要原料（占全部原材料成本80%80%以上）的，适用原以上）的，适用原材料退税率；材料退税率；（3 3）对外修理修配劳务，适用被修理修配货物的退税率；）对外修理修配劳务，适用被修理修配货物的退税率；（4 4）销售中标机电产品，其退税率为适用税率；）销售中标机电产品，其退税率为适用税率；（5 5）销售海洋工程结构物，按国家规定的税率退税。）销售海洋工程结构物，按国家规定的税率退税。（三）免抵退税计算公式（三）免抵退税计算公式n1 1、应纳增值税计算公式、应纳增值税计算公式n应纳增值税额应纳增值税额= =销项税额销项税额- -（进项税额（进项税额- -不得免抵税额不得免

13、抵税额- -其其他项目进项税转出额）他项目进项税转出额）- -期初留抵税额期初留抵税额+ +免抵退应退税额免抵退应退税额n提示：上式中提示：上式中“进项税额进项税额”不包括增值税即征即退、先不包括增值税即征即退、先征后退项目耗用的进项税。征后退项目耗用的进项税。n不得免抵税额不得免抵税额= =出口货物离岸价格出口货物离岸价格 （1-1-分配率）分配率）（征税率（征税率- -退税率）退税率）（三）免抵退税计算公式（三）免抵退税计算公式n2 2、免抵退税额计算公式、免抵退税额计算公式n（1 1）一般贸易方式出口）一般贸易方式出口n免抵退税额免抵退税额= =出口货物离岸价格出口货物离岸价格退税率退税

14、率n（2 2）进料加工方式出口）进料加工方式出口n免抵退税额免抵退税额= =出口货物离岸价格出口货物离岸价格（1-1-分配率）分配率）退税率退税率n免抵退税额小于期末留抵税额时，应退税额免抵退税额小于期末留抵税额时，应退税额= =免抵退税额免抵退税额n免抵退税额大于期末留抵税额时，应退税额免抵退税额大于期末留抵税额时，应退税额= =期末留抵税额期末留抵税额n免抵退税额免抵退税额- -应退税额应退税额= =免抵税额免抵税额免抵退税计算例题免抵退税计算例题一般贸易方式一般贸易方式 某生产企业某生产企业20142014年年4 4月以一般贸易方式出口货物销售额月以一般贸易方式出口货物销售额600600

15、万元，万元，收齐收齐20142014年年1 1月出口单证申报免抵退税离岸价月出口单证申报免抵退税离岸价500500万元，内销货物不万元，内销货物不含税金额含税金额300300万元，当期进项税万元，当期进项税100100万元。万元。20142014年年3 3月期末留抵税额月期末留抵税额1010万元，万元，20142014年年0303期正式申报免抵退税批准退税额期正式申报免抵退税批准退税额8 8万元。出口货物万元。出口货物征税率征税率17%17%、退税率、退税率13%13%。计算当期应纳增值税额及免抵退税额。计算当期应纳增值税额及免抵退税额。 不得免抵税额不得免抵税额=500=500（17%-13

16、%17%-13%）=20=20万万 应纳增值税应纳增值税=300=300万万* *17%-17%-（100100万万-20-20万）万）- -（1010万万-8-8万）万）=-31=-31万万 免抵退税额免抵退税额=500=500万万* *13%=6513%=65万万 应退税额应退税额=31=31万万 免抵税额免抵税额=65=65万万-31-31万万=34=34万万免抵退税计算例题免抵退税计算例题进料加工方式进料加工方式 某生产企业某生产企业20142014年年4 4月免抵退税申报进料加工方式的出月免抵退税申报进料加工方式的出口货物离岸价口货物离岸价300300万元，计划分配率万元，计划分配率

17、50%50%；当期内销货物；当期内销货物200200万元，进项税发生额万元，进项税发生额7575万元；上期留底税额万元；上期留底税额1010万元，上万元，上期申报应退税额期申报应退税额8 8万元。出口货物征税率万元。出口货物征税率17%17%、退税率、退税率13%13%。计算应纳增值税额和免抵退税额。计算应纳增值税额和免抵退税额。 不得免抵税额不得免抵税额=300=300万（万（1-0.51-0.5）（17%-13%17%-13%）=6=6万元万元 应纳增值税额应纳增值税额=200=200万万* *17%-17%-（7575万万-6-6万）万）- -（1010万万-8-8万）万）=-37=-3

18、7万万 免抵退税额免抵退税额=300=300万万（1-0.51-0.5）13%=19.513%=19.5万万 应退税额应退税额=19.5=19.5万万 免抵税额免抵税额=0=0免抵税额计算分析免抵税额计算分析n某企业某企业20142014年年4 4月发生如下业务：月发生如下业务： 1 1、购进生产甲商品用材料支付进项税额、购进生产甲商品用材料支付进项税额100100万元；万元； 2 2、内销甲商品一批，销售额、内销甲商品一批，销售额300300万元，征税率万元，征税率17%17%； 3 3、出口甲商品一批，离岸价、出口甲商品一批，离岸价500500万元，退税率万元，退税率13%13%； （一）

19、先征后退方法下计算（一）先征后退方法下计算 应纳增值税应纳增值税= =（300+500300+500）* *17%-10017%-100万万=36=36万万 应退税额应退税额=500=500万万* *13%=6513%=65万万 现金净流入现金净流入=65=65万万-36-36万万=29=29万万 （二）免抵退税方法下计算（二）免抵退税方法下计算 应纳增值税应纳增值税=300=300* *17%-17%-（100100万万-20-20万）万）=-29=-29万万 免抵退税额免抵退税额=500=500万万* *13%=6513%=65万万 应退税额应退税额2929万，免抵税额万，免抵税额3636

20、万万 现金净流入现金净流入=29=29万万 （三）结论：（三）结论：免抵税额免抵税额3636万万= =先征后退应纳增值税额先征后退应纳增值税额3636万万三、免抵退税申报管理规定三、免抵退税申报管理规定n（一）免抵退税申报时限（一）免抵退税申报时限n（二）免抵退税申报方法（二）免抵退税申报方法n（三）进料加工分配率确认（三）进料加工分配率确认n（四）出口收汇管理要求（四）出口收汇管理要求n（五）出口单证备案管理规定（五）出口单证备案管理规定（一）免抵退税申报时限（一）免抵退税申报时限n1 1、生产企业应在货物报关出口之日次月起至次年、生产企业应在货物报关出口之日次月起至次年4 4月月3030日

21、前的各增日前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证，向主管税务机关申报办理出口货值税纳税申报期内收齐有关凭证，向主管税务机关申报办理出口货物免抵退税申报。逾期的，企业不得申报免抵退税。物免抵退税申报。逾期的，企业不得申报免抵退税。n2 2、免抵退税申报期截止日之前，如果没有出口报关单对应的电子信、免抵退税申报期截止日之前，如果没有出口报关单对应的电子信息或出口报关单与电子信息内容不符的，应在申报期截止日之前，息或出口报关单与电子信息内容不符的，应在申报期截止日之前，向主管税务机关报告（报送向主管税务机关报告（报送出口退税凭证无相关电子信息申报表出口退税凭证无相关电子信息申报表和退税申报凭证及资料）

22、。和退税申报凭证及资料）。n3 3、企业因自然灾害、不可抗力等特殊原因，不能在规定的期限内申、企业因自然灾害、不可抗力等特殊原因，不能在规定的期限内申报免抵退税的，应在申报期限之前向主管税务机关申请、报省级国报免抵退税的，应在申报期限之前向主管税务机关申请、报省级国税机关核准，在核准的期限内申报免抵退税。税机关核准，在核准的期限内申报免抵退税。（二）出口货物免抵退税申报方法（二）出口货物免抵退税申报方法n出口业务实行无疑点申报方法。出口业务实行无疑点申报方法。即：出口业务在单证、信即：出口业务在单证、信息都齐全时，方可申报免抵退税。息都齐全时，方可申报免抵退税。n1 1、发生出口业务，应按会计

23、制度规定确认出口、发生出口业务，应按会计制度规定确认出口免抵退销免抵退销售收入售收入，并在确认销售收入的当期进行增值税纳税申报；，并在确认销售收入的当期进行增值税纳税申报；n2 2、不得免抵税额不得免抵税额在进行免抵退税正式申报的当期计算，在进行免抵退税正式申报的当期计算，并将确认的进项税转出额，填列在当期增值税纳税申报表并将确认的进项税转出额，填列在当期增值税纳税申报表（附列资料二）；（附列资料二）；n3 3、正式申报免抵退税前，必须先进行预审。因主观原因、正式申报免抵退税前，必须先进行预审。因主观原因导致存在疑点的（录入数据错误、无电子信息），不得正导致存在疑点的（录入数据错误、无电子信息

24、），不得正式申报免抵退税。式申报免抵退税。n4 4、出口货物发生退运的，在开具、出口货物发生退运的，在开具退运已办结税务证明退运已办结税务证明的当期用负数冲减原免抵退税申报数据。的当期用负数冲减原免抵退税申报数据。（三）进口加工业务免抵退税申报方法（三）进口加工业务免抵退税申报方法n计算进料加工业务免抵退税额，应以出口货物离岸价扣减耗用保税进计算进料加工业务免抵退税额，应以出口货物离岸价扣减耗用保税进口料件金额，作为计税依据。口料件金额，作为计税依据。n耗用保税料件金额计算，采取实耗法。即：进料加工业务耗用保税进耗用保税料件金额计算，采取实耗法。即：进料加工业务耗用保税进口料件金额口料件金额=

25、 =出口货物离岸价出口货物离岸价计划分配率计划分配率n1 1、计划分配率按下列方法确定：、计划分配率按下列方法确定：n（1 1）上年度已在海关核销手册的）上年度已在海关核销手册的n以企业上年度在海关全部结案手册的加权平均实际分配率，作为当年以企业上年度在海关全部结案手册的加权平均实际分配率，作为当年度的计划分配率。度的计划分配率。n（2 2）上年度未在海关核销手册的）上年度未在海关核销手册的n使用最近一次确定的综合实际分配率，作为本年度计划分配率。使用最近一次确定的综合实际分配率，作为本年度计划分配率。n（3 3）分配率发生重大变化的）分配率发生重大变化的n可按预计的进料加工计划分配率，作为该

26、年度的计划分配率。可按预计的进料加工计划分配率，作为该年度的计划分配率。（三）进料加工业务免抵退税申报方法（三）进料加工业务免抵退税申报方法n2 2、进料加工业务免抵退税核销、进料加工业务免抵退税核销n（1 1）企业应在每年）企业应在每年4 4月月2020日之前向税务机关报送日之前向税务机关报送进料加工业务免抵进料加工业务免抵退税核销申请表退税核销申请表及电子数据，申请办理上年度海关已结案手册项下及电子数据，申请办理上年度海关已结案手册项下的进料加工业务核销手续。的进料加工业务核销手续。n（2 2）税务机关受理核销申请后，通过出口退税审核系统计算生成）税务机关受理核销申请后，通过出口退税审核系

27、统计算生成进料加工手册实际分配率反馈表进料加工手册实际分配率反馈表交企业确认。交企业确认。n（3 3）企业经核实税务机关反馈结果与实际进出口不符的，及时向报）企业经核实税务机关反馈结果与实际进出口不符的，及时向报关海关查询。并将缺失或不一致的数据填写关海关查询。并将缺失或不一致的数据填写已核销手册海关数据调已核销手册海关数据调整报告表整报告表，同时附送电子数据、相关进出口报关单原件、向海关查，同时附送电子数据、相关进出口报关单原件、向海关查询情况的书面说明。税务机关重新生成询情况的书面说明。税务机关重新生成实际分配率反馈表实际分配率反馈表。n（4 4）企业对实际分配率确认后，税务机关对该手册项

28、下的进料加工）企业对实际分配率确认后，税务机关对该手册项下的进料加工业务进行核销，并将审核系统打印的业务进行核销，并将审核系统打印的进料加工业务免抵退税核销表进料加工业务免抵退税核销表交企业。企业依此调整前期免抵退税额和不得免抵税额，并按该表中交企业。企业依此调整前期免抵退税额和不得免抵税额，并按该表中的的“综合实际分配率综合实际分配率”作为当年度的计划分配率。作为当年度的计划分配率。（四）出口收汇管理要求（四）出口收汇管理要求n1 1、出口货物须在次年、出口货物须在次年4 4月月1515日前收汇，合同约定收汇日日前收汇，合同约定收汇日期晚于退税申报截止日及有期晚于退税申报截止日及有特殊原因特

29、殊原因的除外；的除外；n2 2、监管企业（俗称、监管企业（俗称九类企业九类企业）在申报退税时须提供收汇）在申报退税时须提供收汇资料，未收汇的不能申报退税，视同收汇的除外；资料，未收汇的不能申报退税，视同收汇的除外；n3 3、非监管企业在退税申报时可不提供收汇资料，但在退、非监管企业在退税申报时可不提供收汇资料，但在退税申报截止日之前，应向税务机关报告上年度出口货物未税申报截止日之前，应向税务机关报告上年度出口货物未收汇情况；收汇情况；n4 4、出口货物未能收汇且无特殊原因或虽有特殊原因但不、出口货物未能收汇且无特殊原因或虽有特殊原因但不能提供规定的证明材料的，适用增值税免税政策。能提供规定的证

30、明材料的，适用增值税免税政策。不能收汇特殊原因不能收汇特殊原因n（一）国外商品市场行情变动。（一）国外商品市场行情变动。n（二）出口商品质量原因。（二）出口商品质量原因。n（三）动物及鲜活产品变质、腐烂、非正常死亡或损耗。（三）动物及鲜活产品变质、腐烂、非正常死亡或损耗。n（四）自然灾害、战争等不可抗力因素。（四）自然灾害、战争等不可抗力因素。n（五）进口商破产、关闭、解散。（五）进口商破产、关闭、解散。n（六）进口国货币汇率变动。（六）进口国货币汇率变动。n（七）出口货物溢短装。（七）出口货物溢短装。n（八）出口合同约定全部收汇最终日期在申报退（免）税（八）出口合同约定全部收汇最终日期在申报

31、退（免）税截止期限以后。截止期限以后。n（九）因其他原因。（九）因其他原因。监管企业（九类企业）范围监管企业（九类企业）范围n（一）被外汇管理部门列为（一）被外汇管理部门列为B B、C C类企业的；类企业的；n（二）被外汇管理部门列为重点监测企业的；（二）被外汇管理部门列为重点监测企业的；n（三）被人民银行列为跨境贸易人民币重点监管企业的；（三）被人民银行列为跨境贸易人民币重点监管企业的；n（四）被海关列为（四）被海关列为C C、DD类企业的；类企业的；n（五）被税务机关评定为（五）被税务机关评定为DD级纳税信用等级的；级纳税信用等级的；n（六）因虚开增值税专用发票或其他增值税扣税凭证、增值税

32、偷税、（六）因虚开增值税专用发票或其他增值税扣税凭证、增值税偷税、骗取国家出口退税款等原因，被税务机关给予行政处罚的；骗取国家出口退税款等原因，被税务机关给予行政处罚的；n（七）因违反进、出口管理，收、付汇管理等方面的规定，被海关、（七）因违反进、出口管理，收、付汇管理等方面的规定，被海关、外汇管理、人民银行、商务等部门给予行政处罚的；外汇管理、人民银行、商务等部门给予行政处罚的；n（八）向主管税务机关申报的不能收汇的原因为虚假的；（八）向主管税务机关申报的不能收汇的原因为虚假的；n（九）向主管税务机关提供的出口货物收汇凭证是冒用的。（九）向主管税务机关提供的出口货物收汇凭证是冒用的。（五）出

33、口单证备案管理制度（五）出口单证备案管理制度n1 1、备案单证种类、备案单证种类n（1 1）生产企业收购非自产货物出口的购货合同，包括一笔购销合同下）生产企业收购非自产货物出口的购货合同，包括一笔购销合同下签订的补充合同等；签订的补充合同等；n（2 2）出口货物装货单；）出口货物装货单；n（3 3）出口货物运输单据（包括：海运提单、航空运单、铁路运单、货）出口货物运输单据（包括：海运提单、航空运单、铁路运单、货物承运单据、邮政收据等承运人出具的货物单据，以及出口企业承付运物承运单据、邮政收据等承运人出具的货物单据，以及出口企业承付运费的国内运输单证）。费的国内运输单证）。 n若无法取得上述原始

34、单证，可用具有相似内容或作用的其他单证备案。若无法取得上述原始单证，可用具有相似内容或作用的其他单证备案。n2 2、单证备案时限：、单证备案时限：应在申报出口退（免）税后应在申报出口退（免）税后1515日内，日内，n3 3、单证备案方法：、单证备案方法：将应备案的单证，按申报退（免）税的出口货物顺将应备案的单证，按申报退（免）税的出口货物顺序，填写序，填写出口货物备案单证目录出口货物备案单证目录，注明备案单证存放地点，以备主，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。管税务机关核查。 n4 4、单证保管时限：、单证保管时限：备案单证由出口企业存放和保管，不得擅自损毁，备案单证由出口企业存放和

35、保管，不得擅自损毁，保存期为保存期为5 5年。年。 n视同出口及对外提供修理修配不实行备案单证管理。视同出口及对外提供修理修配不实行备案单证管理。第二部分第二部分 出口货物劳务免税免税政策出口货物劳务免税免税政策n一、适用免增值税出口货物劳务范围一、适用免增值税出口货物劳务范围n二、出口免增值税申报时限及方法二、出口免增值税申报时限及方法n三、出口免增值税权利放弃及进项税处理三、出口免增值税权利放弃及进项税处理n四、适用征增值税出口货物劳务范围四、适用征增值税出口货物劳务范围n五、出口货物劳务征增值税计税方法五、出口货物劳务征增值税计税方法一、适用免增值税出口货物劳务范围一、适用免增值税出口货

36、物劳务范围n（一）列举实行免税的出口货物劳务（一）列举实行免税的出口货物劳务n（1 1）增值税小规模纳税人出口的货物。）增值税小规模纳税人出口的货物。n（2 2）避孕药品和用具，古旧图书。）避孕药品和用具，古旧图书。n（3 3）软件产品。）软件产品。n（4 4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。n（5 5）已使用过的旧设备（指购进时未取得扣税凭证）。）已使用过的旧设备（指购进时未取得扣税凭证）。n（6 6）非出口企业（自然人和贸易企业）委托出口的货物。）非出口企业（自然人和贸易企业）委托出口的货物。n（7 7）非列名生产企业出口的非视同自产货物。）非

37、列名生产企业出口的非视同自产货物。n（8 8）农业生产者自产农产品）农业生产者自产农产品. .n（9 9）油画、花生果仁、黑大豆。）油画、花生果仁、黑大豆。n（1010）来料加工复出口的货物。）来料加工复出口的货物。n（1111）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。一、适用免增值税出口货物劳务范围一、适用免增值税出口货物劳务范围n（二）未在规定申报期限内申报退税的出口货物劳务（二）未在规定申报期限内申报退税的出口货物劳务n1 1、出口适用退税政策的货物劳务，未在规定的期限内申报增、出口适用退税政策的货物劳务，未在规定的期限内申报增值税免抵退税。值税

38、免抵退税。n2 2、申报出口免抵退税所需电子信息不齐或不符，且未在规定、申报出口免抵退税所需电子信息不齐或不符，且未在规定的期限内向税务机关报送相关凭证和资料。的期限内向税务机关报送相关凭证和资料。n3 3、代理出口货物，未在规定的期限内申报开具、代理出口货物，未在规定的期限内申报开具代理出口货代理出口货物证明物证明。n上述上述“未在规定的期限内未在规定的期限内”，一般是指次年，一般是指次年4 4月月1515日前。日前。一、适用免增值税出口货物劳务范围一、适用免增值税出口货物劳务范围n（三）不符合申报免抵退税要求的出口货物（三）不符合申报免抵退税要求的出口货物n1 1、申请延期申报退税，但未被

39、核准。、申请延期申报退税，但未被核准。n2 2、出口货物未在退税申报截至日之前收汇（特殊原因除外）。、出口货物未在退税申报截至日之前收汇（特殊原因除外）。n3 3、出口企业未按规定进行单证备案。、出口企业未按规定进行单证备案。n4 4、因、因2 2次增值税违法行为被执法机关处罚，之后发生的出口货物劳务。次增值税违法行为被执法机关处罚，之后发生的出口货物劳务。n5 5、从办理税务登记不足、从办理税务登记不足2 2年既被认定为非正常户、或被认定一般纳税人年既被认定为非正常户、或被认定一般纳税人不满不满2 2年既注销税务登记的纳税人购进货物（连续年既注销税务登记的纳税人购进货物（连续1212个月内申

40、报出口退个月内申报出口退税税200200万元以上，且从该企业取得进项税额达到万元以上，且从该企业取得进项税额达到200200万元以上或占该期万元以上或占该期间全部进项税间全部进项税30%30%以上；连续以上；连续1212个月内有个月内有3 3户以上的供货企业，且占全户以上的供货企业，且占全部供货企业的部供货企业的20%20%以上）。以上）。n6 6、出口货物、劳务、服务的国内收购价格或出口价格明显偏高且无正、出口货物、劳务、服务的国内收购价格或出口价格明显偏高且无正当理由。当理由。二、出口免增值税申报时限及方法二、出口免增值税申报时限及方法n（一）出口业务申报免增值税时限（一）出口业务申报免增

41、值税时限n1 1、出口列举适用免税政策的出口货物劳务，应在货物劳务业务、出口列举适用免税政策的出口货物劳务，应在货物劳务业务发生的当月确认免税销售收入，并在次月增值税申报期进行免发生的当月确认免税销售收入，并在次月增值税申报期进行免税申报。税申报。n2 2、未在规定期限内申报出口退税或申报开具、未在规定期限内申报出口退税或申报开具代理出口货物证代理出口货物证明明的，应在次年的，应在次年4 4月确认免税销售收入，并在次月增值税申报月确认免税销售收入，并在次月增值税申报期进行免税申报。期进行免税申报。n3 3、因不符合申报退税要求而适用免税政策的出口货物劳务，应、因不符合申报退税要求而适用免税政策

42、的出口货物劳务，应在发生的当期或税务机关通知的当期，确认免税销售收入，并在发生的当期或税务机关通知的当期，确认免税销售收入，并在次月增值税申报期进行免税申报。在次月增值税申报期进行免税申报。二、出口免增值税申报时限及方法二、出口免增值税申报时限及方法n（二）出口免增值税申报方法（二）出口免增值税申报方法n1 1、自、自20142014年年1 1月月1 1日起，出口适用免增值税政策的货物劳务，申日起，出口适用免增值税政策的货物劳务，申报办理增值税免税时，不再向退税部门报送报办理增值税免税时，不再向退税部门报送免税出口货物劳务免税出口货物劳务明细表明细表及其电子数据。但须在增值税纳税申报表中填列免

43、税货及其电子数据。但须在增值税纳税申报表中填列免税货物劳务销售额。物劳务销售额。n2 2、适用免税政策的出口货物劳务，对应的资料留存企业备查（装、适用免税政策的出口货物劳务，对应的资料留存企业备查（装订成册）订成册）n（1 1）出口货物报关单）出口货物报关单n（2 2）出口发票）出口发票n（3 3）进货凭证）进货凭证 三、出口免税权力放弃及进项税处理三、出口免税权力放弃及进项税处理n（一）出口货物劳务免税权利选择（一）出口货物劳务免税权利选择n1 1、享受出口货物劳务免税的，应按规定时限进行免税申报。应、享受出口货物劳务免税的，应按规定时限进行免税申报。应申报但未申报的，适用增值税征税政策；申

44、报但未申报的，适用增值税征税政策；n2 2、企业可以放弃全部适用免税政策出口货物劳务的免税，并选、企业可以放弃全部适用免税政策出口货物劳务的免税，并选择适用征税政策。一旦选择放弃免税，择适用征税政策。一旦选择放弃免税，3636个月内不得变更。放个月内不得变更。放弃适用免税政策，应向税务机关报送弃适用免税政策，应向税务机关报送出口货物劳务放弃退（免）出口货物劳务放弃退（免）税声明税声明，办理备案手续。，办理备案手续。三、出口免税权力放弃及进项税处理三、出口免税权力放弃及进项税处理 （二）适用增值税免税政策进项税处理（二）适用增值税免税政策进项税处理 适用增值税免税政策的出口货物劳务，其进项税额不

45、得抵扣和退税，适用增值税免税政策的出口货物劳务，其进项税额不得抵扣和退税，应当转入成本。应当转入成本。 不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额= =可划分不得抵扣的进项税额可划分不得抵扣的进项税额+ +（不能划分可（不能划分可抵扣进项税额抵扣进项税额免税货物劳务销售额免税货物劳务销售额全部货物劳务销售额）全部货物劳务销售额） 上述公式中的销售额，除来料加工复出口货物为其加工费收入外，上述公式中的销售额，除来料加工复出口货物为其加工费收入外，其他均为出口离岸价或销售额。其他均为出口离岸价或销售额。四、出口货物视同内销征税范围四、出口货物视同内销征税范围n1 1、出口取消出口退（免）税的货物、出口取

46、消出口退（免）税的货物 不包括来料加工复出口货物、不包括来料加工复出口货物、中标机电产品、销售给特殊区域的列名原材料及水电气、海洋工程中标机电产品、销售给特殊区域的列名原材料及水电气、海洋工程结构物结构物 。n2 2、出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费用品和交通运、出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费用品和交通运输工具。输工具。n3 3、出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止办理增值税、出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止办理增值税退退( (免免) )税期间出口的货物。税期间出口的货物。n4 4、出口企业提供虚假、伪造备案单证的货物。、出口企业提供虚假、伪造

47、备案单证的货物。n5 5、出口企业提供冒用的收汇凭证或虚假的收回材料。、出口企业提供冒用的收汇凭证或虚假的收回材料。n6.6. 出口货物报关单上的商品名称、数量、重量与出口运输单据载明出口货物报关单上的商品名称、数量、重量与出口运输单据载明的不符；的不符；n7 7、出口自产的货物，其生产设备、工具不能生产该种货物。、出口自产的货物，其生产设备、工具不能生产该种货物。四、出口货物视同内销征税范围四、出口货物视同内销征税范围n8.8.出口企业或其他单位具有以下情形之一的出口货物劳务：出口企业或其他单位具有以下情形之一的出口货物劳务：n（1 1）将空白的出口货物报关单交由除签有委托合同的货代公司、报

48、关）将空白的出口货物报关单交由除签有委托合同的货代公司、报关行以外的其他单位或个人使用的。行以外的其他单位或个人使用的。n（2 2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业及其投资的企业）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名义操作完成的。以外的单位或个人借该出口企业名义操作完成的。n（3 3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购货合同，又签订）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。代理出口合同（或协议）的。n（4 4）出口货物在海关验放后，对该笔货物的运提上的品名、规格等进）出口货物在海关验放

49、后，对该笔货物的运提上的品名、规格等进行修改，造成出口货物报关单与运单有关内容不符的。行修改，造成出口货物报关单与运单有关内容不符的。n（5 5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收款或退税风险的）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收款或退税风险的（合同中有约定质量责任承担者除外）（合同中有约定质量责任承担者除外）n（6 6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人介绍的其他出口）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。业务，但仍以自营名义出口的。五、出口视同内销征税计算方法五、出口视同内销征税计算方法 1 1、增值税一般纳税人、增值税

50、一般纳税人 销项税额销项税额= =（出口货物离岸价格（出口货物离岸价格耗用保税料件金额）耗用保税料件金额）（1+1+征税率）征税率）征税率征税率 耗用保税料件金额耗用保税料件金额= =出口货物离岸价格出口货物离岸价格实际分配率实际分配率 2 2、增值税小规模纳税人、增值税小规模纳税人 应纳税额应纳税额= =出口离岸价格出口离岸价格（1+1+征收率）征收率）征收率征收率 3 3、出口视同内销征税年度清算、出口视同内销征税年度清算 本年度全部出口货物劳务额本年度全部出口货物劳务额已申报增值税退税销售已申报增值税退税销售额额已申报增值税免税销售额已申报增值税免税销售额已开具代理出口货物已开具代理出口

51、货物证明销售额证明销售额已按内销征收增值税销售额已按内销征收增值税销售额= =应视同内应视同内销征税补税销售额销征税补税销售额六、出口货物劳务视同内销征税计税时间六、出口货物劳务视同内销征税计税时间 适用增值税征税政策的出口货物劳务，申报缴纳增值税，按适用增值税征税政策的出口货物劳务，申报缴纳增值税，按内销货物缴纳增值税的统一规定执行。内销货物缴纳增值税的统一规定执行。 1 1、出口国家规定不予退免税的货物，纳税义务发生时间为、出口国家规定不予退免税的货物，纳税义务发生时间为货物出口的当月；货物出口的当月； 2 2、出口实行免税的货物劳务，如果选择放弃免税，纳税义、出口实行免税的货物劳务，如果

52、选择放弃免税，纳税义务发生时间为出口的当月；务发生时间为出口的当月； 3 3、适用免增值税的货物劳务，未放弃免税但未在规定的期、适用免增值税的货物劳务，未放弃免税但未在规定的期限内申报免税的，应在免税申报期次月的增值税纳税申报期限内申报免税的，应在免税申报期次月的增值税纳税申报期内申报纳税。内申报纳税。 4 4、年度清算应缴纳增值税的，在次年、年度清算应缴纳增值税的，在次年6 6月的增值税纳税申报月的增值税纳税申报期内申报缴纳期内申报缴纳. .第三部分第三部分 免抵退税申报系统操作免抵退税申报系统操作n一、出口明细申报数据录入一、出口明细申报数据录入n二、增值税申报表数据录入二、增值税申报表数

53、据录入n三、免抵退申报汇总表录入三、免抵退申报汇总表录入n四、进料加工业务核销四、进料加工业务核销n五、出口不能（未）收汇申报录入五、出口不能（未）收汇申报录入n六、出口无电子信息申报录入六、出口无电子信息申报录入n七、九类企业出口收汇情况申报录入七、九类企业出口收汇情况申报录入一、出口明细申报录入一、出口明细申报录入n基础数据采集基础数据采集出口货物明细申报录入出口货物明细申报录入（工具栏）工具栏）增加增加n录入时注意以下项目：录入时注意以下项目：n1 1、记销售日期：会计上确认收入的日期、记销售日期：会计上确认收入的日期n2 2、所属期标识：出口报关单出口日期的年度、所属期标识：出口报关单

54、出口日期的年度n3 3、进料手册号：与报关单上注明的备案号一致、进料手册号：与报关单上注明的备案号一致n4 4、单证不齐标志：为空（不得录入标志）、单证不齐标志：为空（不得录入标志）n5 5、原币汇率、美元汇率：确认出口收入的记账汇率、原币汇率、美元汇率：确认出口收入的记账汇率n6 6、业务类型代码：因退运等负数申报的，选择、业务类型代码：因退运等负数申报的，选择“红字冲红字冲减减”；属于视同出口或视同自产的，按对应代码选择。；属于视同出口或视同自产的，按对应代码选择。二、增值税申报表数据录入二、增值税申报表数据录入n（一）数据录入（一）数据录入n基础数据采集基础数据采集免抵退免抵退税汇总数据

55、录入税汇总数据录入增值税增值税纳税申报表录入纳税申报表录入（工具栏）增加，按申报表项目录入。（工具栏）增加，按申报表项目录入。n（二）申报表打印（二）申报表打印n先用先用EXCELEXCEL导出，再编辑导出，再编辑EXCELEXCEL表。用复制表。用复制-选择性粘贴选择性粘贴-转置转置-确定，即可把横排版的增值税项目小表打印成竖排表。确定，即可把横排版的增值税项目小表打印成竖排表。n（三）录入注意事项（三）录入注意事项n1 1、免抵退销售额：必须与当期增值税纳税申报表第、免抵退销售额：必须与当期增值税纳税申报表第7 7行数据一致；行数据一致；n2 2、不得抵扣税额：必须与免抵退税汇总申报表、不

56、得抵扣税额：必须与免抵退税汇总申报表“不免抵扣税额不免抵扣税额”一致，且一致，且与增值税申报表附列资料（二）第与增值税申报表附列资料（二）第1818行一致；行一致；n3 3、销项税额、进项税额、上期留抵税额、进项税转出额、免抵退应退税、销项税额、进项税额、上期留抵税额、进项税转出额、免抵退应退税、检查应补税额、应纳税额、期末留底税额：须与当期增值税纳税申报表的第检查应补税额、应纳税额、期末留底税额：须与当期增值税纳税申报表的第1111行、行、1212行、行、1313行、行、1414行、行、1515行、行、1616行、行、1919行、行、2020行一致。行一致。三、免抵退汇总申报表录入三、免抵退

57、汇总申报表录入n基础数据采集基础数据采集免抵退免抵退税汇总数据录入税汇总数据录入免抵退汇总表录免抵退汇总表录入入（工具栏）增加（工具栏）增加n录入时注意以下问题：录入时注意以下问题：n1 1、点工具栏、点工具栏“增加增加”后，按回车键到底，自动带出的数据不要进行后，按回车键到底，自动带出的数据不要进行修改，否则无法审核通过；修改，否则无法审核通过；n2 2、第、第1 1个个“与纳税表差额与纳税表差额”（即：免抵退出口销售额（即：免抵退出口销售额C C列）可以有列）可以有数字（表示已经出口尚未正式申报的销售额）；数字（表示已经出口尚未正式申报的销售额）；n3 3、第、第2 2个个“与纳税表差额与

58、纳税表差额”（即：不得免征和抵扣税额（即：不得免征和抵扣税额C C列）不可列）不可以出现数字。以出现数字。四、进料加工业务核销四、进料加工业务核销n第一步：第一步：免抵退核销申报录入免抵退核销申报录入n第二步：第二步：生成进料加工数据生成进料加工数据n第三步：第三步：打印进料加工免抵退税核销申报表打印进料加工免抵退税核销申报表n第四步：第四步：持申报表、数据盘等到税务机关申报预审持申报表、数据盘等到税务机关申报预审n第五步：第五步：读入税务机关预审反馈数据读入税务机关预审反馈数据n第六步：第六步：查询预审结果查询预审结果n如预审反馈结果与实际不符，应录入相应的进口、出口报关单数据、如预审反馈结

59、果与实际不符，应录入相应的进口、出口报关单数据、生成进料加工数据、打印调整申报表，再次到税务机关预审生成进料加工数据、打印调整申报表，再次到税务机关预审n第七步：第七步：预审反馈信息处理预审反馈信息处理n第八步：第八步：实际分配率确认实际分配率确认n第九步：第九步：生成进料加工数据生成进料加工数据五、出口不能（未）收汇申报录入五、出口不能（未）收汇申报录入n（一）系统操作步骤（一）系统操作步骤n1 1、录入出口未收汇数据、录入出口未收汇数据n基础数据采集基础数据采集出口出口收汇情况申报录入收汇情况申报录入 出口出口不能收汇申报录入不能收汇申报录入（未认定）（未认定）n2 2、生成未收汇申报数据盘、生成未收汇申报数据盘n免抵退税申报免抵退税申报生成生成收汇申报数据（未认定）收汇申报数据（未认定） 默认所属期、批次默认所属期、批次“确定确定”选择选择或默认存储路径或默认存储路径确定确定n3 3、打印未收汇申报表、打印未收汇申报表n免抵退税申报免抵退税申报 打印打印申报报表申报报表出口货物出口货物不能收汇申报表不能收汇申报表未认定未认定 打印打印预览预览n（二）数据录入要求（二）数据录入要求n1 1、所属期：、所属期：201404201404n2 2、出口销售金额：按报关单