第一章_财务报表调整

1、 通过对本章的学习，了解会计政策、会计通过对本章的学习，了解会计政策、会计估计变更、差错更正、资产负债表日后调整估计变更、差错更正、资产负债表日后调整事项和非调整事项的基本概念，熟悉会计政事项和非调整事项的基本概念，熟悉会计政策、会计估计变更和差错更正以及资产负债策、会计估计变更和差错更正以及资产负债表日后事项准则的适用范围和条件，掌握追表日后事项准则的适用范围和条件，掌握追溯调整法和未来适用法的具体账务处理方法，溯调整法和未来适用法的具体账务处理方法，能判断一个事项是资产负债表日后的调整事能判断一个事项是资产负债表日后的调整事项还是非调整事项。重点掌握追溯调整法的项还是非调整事项。重点掌握追

2、溯调整法的会计处理。会计处理。一、会计政策一、会计政策（一）会计政策的概念（一）会计政策的概念 会计政策是指，企业在会计确认、计会计政策是指，企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。理方法。 会计政策的选择和运用特点：会计政策的选择和运用特点： 1.会计政策涉及会计原则、会计基础和会计处理方法会计政策涉及会计原则、会计基础和会计处理方法 2.企业应在会计准则及应用指南规定的会计政策范围内企业应在会计准则及应用指南规定的会计政策范围内选择适用的会计政策选择适用的会计政策 3.企业所采用的会计政策是企业进行会计核算的基础企业所采用的会计政策

3、是企业进行会计核算的基础 4.会计政策应当保持前后各期的一致性会计政策应当保持前后各期的一致性 5.具体准则及其应用指南未作规定的，应依据基本准则具体准则及其应用指南未作规定的，应依据基本准则确定选用的会计政策确定选用的会计政策 （二）会计政策变更（二）会计政策变更 1.会计政策变更的概念会计政策变更的概念 会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改为另一会计政策的行为。原来采用的会计政策改为另一会计政策的行为。 2.会计政策变更的条件会计政策变更的条件 （1）法律、行政法规或会计准则等要求变更）法律、行政法规或会计准则等要求变更 （2

4、）会计政策的变更能够提供有关企业财务状）会计政策的变更能够提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息计信息（三）会计政策变更的会计处理（三）会计政策变更的会计处理 会计政策变更的会计处理方法有两种，即会计政策变更的会计处理方法有两种，即追溯调整法和未来适用法。追溯调整法和未来适用法。 追溯调整法，是指对某项交易或事项追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时就采用变更后的会计政策，并以此发生时就采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。对财务

5、报表相关项目进行调整的方法。 企业应当计算会计政策变更累积影响企业应当计算会计政策变更累积影响数，并相应调整变更当期期初留存收益以数，并相应调整变更当期期初留存收益以及财务报表相关项目。及财务报表相关项目。 追溯调整法的步骤：追溯调整法的步骤： （1）计算确定会计政策变更的累积影响数）计算确定会计政策变更的累积影响数 （2）进行相关的财务处理）进行相关的财务处理 （3）调整财务报表相关项目）调整财务报表相关项目 （4）报表附注说明）报表附注说明 未来适用法，是指将变更后的会计政策应未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在

6、会计估计变更当期和未来期间确认或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。会计估计变更影响数的方法。 （1）法律、行政法规或者国家统一的会计）法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策的。企业应当分制度等要求变更会计政策的。企业应当分如下两种情形分别处理：如下两种情形分别处理： 第一，法律、行政法规或者国家统一的会第一，法律、行政法规或者国家统一的会计制度要求改变会计政策，同时也规定了计制度要求改变会计政策，同时也规定了会计政策变更具体会计处理方法的，企业会计政策变更具体会计处理方法的，企业应当按照国家相关会计规定进行会计处理。应当按照国家相关会计规定进行会计处理

7、。 第二，法律、行政法规或者国家统一的会计制度要求第二，法律、行政法规或者国家统一的会计制度要求改变会计政策，但同时没有规定会计政策变更处理方法改变会计政策，但同时没有规定会计政策变更处理方法的，企业应当采用追溯调整法进行会计处理。的，企业应当采用追溯调整法进行会计处理。 （2）会计政策变能够提供更可靠、更相关的会计信息）会计政策变能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法进行会计处理。但确定该项会的，应当采用追溯调整法进行会计处理。但确定该项会计政策变更累积影响数不切实可行的除外。不切实可行，计政策变更累积影响数不切实可行的除外。不切实可行，是指企业采取所有合理的方法后，仍然不能

8、获得累积影是指企业采取所有合理的方法后，仍然不能获得累积影响数。响数。 （3）确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行）确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。在当期期初确定会计政策变更对以前各期的会计政策。在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。（四）会计政策变更的披露（四）会计政策变更的披露（1）会计政策变更的性质、内容和原因。）会计政策变更的性质、内容和原因。（2）当期和各个列报前期财务报

9、表中受影响的项）当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额。目名称和调整金额。（3）累积影响数无法合理确定的理由。）累积影响数无法合理确定的理由。二、会计估计变更二、会计估计变更 （一）会计估计的概念（一）会计估计的概念 企业为了定期、及时地提供有用的会计信息，企业为了定期、及时地提供有用的会计信息，将延续不断的经营活动划分为一定的会计期间，将延续不断的经营活动划分为一定的会计期间，如年度、季度、月度，并在权责发生制的基础上如年度、季度、月度，并在权责发生制的基础上对企业的财务状况和经营成果进行定期确认、计对企业的财务状况和经营成果进行定期确认、计量和报告。量和报告。 会计估计的特

10、点：会计估计的特点： .会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响定性因素的影响.会计估计应当以最近可利用的信息或资料为基会计估计应当以最近可利用的信息或资料为基础础.进行合理的会计估计并不会削弱会计核算的可进行合理的会计估计并不会削弱会计核算的可靠性靠性（二）会计估计变更（二）会计估计变更 会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整

11、。行调整。 企业可能发生会计估计变更的情况：企业可能发生会计估计变更的情况： .赖以进行估计的基础发生了变化赖以进行估计的基础发生了变化 .取得了新的信息、积累了更多的经验取得了新的信息、积累了更多的经验 （三）会计估计变更的会计处理（三）会计估计变更的会计处理会计估计变更应采用未来适用法进行会计处理：会计估计变更应采用未来适用法进行会计处理： .会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应于当期确认更的影响应于当期确认 .会计估计变更既影响变更当期又影响未来期间，会计估计变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响应在当期及以后各期确认有

12、关估计变更的影响应在当期及以后各期确认 .企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应将其作为会计估计变更处理计估计变更的，应将其作为会计估计变更处理（四）会计估计变更的披露（四）会计估计变更的披露（1）会计估计变更的内容和原因。）会计估计变更的内容和原因。（2）会计估计变更对当期和未来期间的影响数。）会计估计变更对当期和未来期间的影响数。（3）会计估计变更的影响数不能确定的事实和原）会计估计变更的影响数不能确定的事实和原因。因。 三、前期差错更正三、前期差错更正（一）前期差错的概念（一）前期差错的概念 前期差错是指由于没有运用或错误运用下列

13、两前期差错是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；可靠信息；前期财务报告批准报出时能够取得前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。的可靠信息。 企业可能发生前期差错的原因有：企业可能发生前期差错的原因有：1.采用法律或会计准则等行政法规、规章所不允采用法律或会计准则等行政法规、规章所不允许的会计政策许的会计政策2.账户分类以及计算错误账户分类以及计算错误3.会计估计错误会计估计错误4.在期末应计项目与递延项目未予调整在期末应计项

14、目与递延项目未予调整5.漏记已完成的交易漏记已完成的交易6.对事实的忽视和误用对事实的忽视和误用7.提前确认尚未实现的收入或不确认已实现的收提前确认尚未实现的收入或不确认已实现的收入入8.资本性支出与收益性支出划分差错资本性支出与收益性支出划分差错（二）前期差错更正的会计处理（二）前期差错更正的会计处理 1.重要的前期差错重要的前期差错 企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，视同该项前期差错从没发生过，从而对财务报表视同该项前期差错从没发生过，从而对财务报表相关事项进行更正。但确定前期差错累积影响数相关事项进行更正。但确定前期差错累积影响数不切实可

15、行的除外。不切实可行的除外。 2.非重要的前期差错非重要的前期差错 对于不重要的前期差错，可以采用未来适用法对于不重要的前期差错，可以采用未来适用法予以更正。如果不重要的前期差错影响损益，可予以更正。如果不重要的前期差错影响损益，可直接计入发现前期差错期的净损益中去，其他相直接计入发现前期差错期的净损益中去，其他相关项目也一并调整；如果非重要的前期差错不影关项目也一并调整；如果非重要的前期差错不影响损益，可仅调整发现前期差错期的相关项目，响损益，可仅调整发现前期差错期的相关项目，而不调整净损益。而不调整净损益。（三）前期差错更正的披露（三）前期差错更正的披露（1）前期差错的性质。）前期差错的性

16、质。（2）各个列报前期财务报表中受影响的项目名称）各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额。和更正金额。（3）无法进行追溯重述的披露。）无法进行追溯重述的披露。一一资产负债表日后事项的概念及内容资产负债表日后事项的概念及内容二二（一）资产负债表日后事项的概念（一）资产负债表日后事项的概念三三 资产负债表日后事项，是指资产负资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。这里的财务报告不的有利或不利事项。这里的财务报告不仅仅指上市公司对外公布的财务报表，仅仅指上市公司对外公布的财务报表，还包括财务报表在内的一整套系统完整

17、还包括财务报表在内的一整套系统完整的财务报告。的财务报告。 在理解资产负债表日后事项的定义时，应注意以在理解资产负债表日后事项的定义时，应注意以下几点：下几点： 1.资产负债表日是指会计年度末和会计中期期资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末末 2.财务报告批准报出日是指董事会或类似机构财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期批准财务报告报出的日期 3.资产负债表日后事项包括所有有利事项和不资产负债表日后事项包括所有有利事项和不利事项利事项 4.资产负债表日后事项并非是日后期间发生的资产负债表日后事项并非是日后期间发生的全部事项全部事项（二）资产负债表日后事项的内容（二）

18、资产负债表日后事项的内容 资产负债表日后事项包括两类：一类是调整事资产负债表日后事项包括两类：一类是调整事项，另一类是非调整事项。项，另一类是非调整事项。 1.调整事项调整事项 调整事项是指对资产负债表日已经存在情况提调整事项是指对资产负债表日已经存在情况提供了新的或进一步证据的事项。供了新的或进一步证据的事项。 2.非调整事项非调整事项 资产负债表日后非调整事项，是指资产负债表资产负债表日后非调整事项，是指资产负债表日以后才发生或存在的事项，这类事项虽然不影日以后才发生或存在的事项，这类事项虽然不影响资产负债表日的存在情况，也不应当调整资产响资产负债表日的存在情况，也不应当调整资产负债表日的

19、财务报表。负债表日的财务报表。 二、资产负债表日后调整事项二、资产负债表日后调整事项（一）资产负债表日后调整事项的具体内容（一）资产负债表日后调整事项的具体内容1.资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现实义务，需要了企业在资产负债表日已经存在现实义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债或确认一项新负债2.资产负债表日后取得确凿证据表明某项资产在资产负债表日后取得确凿证据表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产资产负债表日发生了减值或者需要

20、调整该项资产原先确认的减值金额原先确认的减值金额3.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入购入资产的成本或售出资产的收入4. 资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错（二）资产负债表日后调整事项的会计处理（二）资产负债表日后调整事项的会计处理1. 资产负债表日后调整事项会计处理的原理资产负债表日后调整事项会计处理的原理2. （1）涉及损益的事项，通过）涉及损益的事项，通过“以前年度损益以前年度损益调整调整”科目核算。调整增加以前年度利润或调科目核算。调整增加以前年度利润或调整减少以前年度

21、亏损的事项，记入整减少以前年度亏损的事项，记入“以前年度以前年度损益调整损益调整”科目的贷方；调整减少以前年度利科目的贷方；调整减少以前年度利润或调整增加以前年度亏损的事项，记入润或调整增加以前年度亏损的事项，记入“以以前年度损益调整前年度损益调整”科目的借方。科目的借方。（2）涉及利润分配调整的事项，直接在）涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分利润分配配未分配利润未分配利润”科目核算。科目核算。（3）涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科）涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。目。三、资产负债表日后非调整事项三、资产负债表日后非调整事项（一）资产负债表日后非调整事项的具体内容（一）资产负债表日后非调整事项的具体内容1.资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺2.资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化率发生重大变化3.资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失损失4.资产负债表日后发行股票和债券