浅谈上市公司财务舞弊与企业内部控制

1、浅谈上市公司财务舞弊与企业内部控制摘要： 针对屡见不鲜的上市公司财务舞弊问题，基于企业内部控制角度，提出几点防范与治理措施。从上市公司财务舞弊案件分析中，能够发现企业内部控制缺失是引发财务舞弊的主要原因，为了规范我国的证券市场，减少上市公司财务舞弊事件的发生，为投资者营造良好的投资环境，则必须要加强企业内部控制。关键词：上市公司；证券市场；财务舞弊；内部控制上市公司财务舞弊事件不断发生，给资本市场以及市场经济的发展，造成极大的不利影响，财务舞弊则是引发经济案件的主要原因。财务舞弊主要分为资产侵占与欺诈性财务报告，发生财务舞弊的原因很多，不仅包括市场环境因素，还包括企业内部控制缺失因素，基于我国

2、目前的证券市场情况来看，若想促进资本市场的发展，必须要加强企业内部管理。1 上市公司财务舞弊的危害财务舞弊指的是当上市公司筹集资金被挪用后，采取公布虚假资金使用情况的方式，来误导投资者，隐瞒公司财务的实际情况，误导利益相关者的行为。上市公司财务舞弊事件的发生，属于商业信用缺失，不仅会给上市企业的发展造成不利影响，还会影响投资者的行为与信息。若上市公司披露虚假信息，则会误导企业决策，甚至会误导国家决策机构决策行为，破坏市场运营机制，降低资源利用率， 不利于国民经济的发展，影响社会经济发展，破坏社会法治过程与社会经济制度。财务舞弊与企业内部控制缺失，有着直接的关系，内部控制作为有效的管理工具， 若

3、能够有效的实施内部控制制度，则能够促进企业财务核算以及管理工作照明、 万福生科等上市公司财务舞弊案件发生原因分析中，能够证明内部控制缺失， 加之信息沟通较差等因素，直接引发了财务舞弊事件，给企业与股东造成重大的经济损失。2 基于内部控制角度分析上市公司财务舞弊成因2.1 职务分离不明确内部控制活动中，不相容职务分离原则是重要的组成部分，该原则指的是基于企业经营的业务范围，构成授权-批准-执行-记录 -监督的内部牵制流程，将各环节交由不同部分或者人员负责。企业在设立起始就应该明确不相容职务，采取有效的分离措施，做好相互监督工作，避免发生财务舞弊事件。若上市企业未能做好职务分离，使得不相容工作人员

4、之间有机会相互勾结，或者重要岗位人员借助职位之便私吞资金，则极易引发财务舞弊。譬如， 某航空集团财务部部长贪污案件中该部长在办理业务时，瞒报合作对象财务情况，将集团部分收益收入囊中，私自挪用公款达12 亿元，贪污受贿近6600 万元，此案件的发生的主要原因是缺乏内部控制，将委托理财业务交付于同一人负责，缺乏内部监督，违背不相容职务分离原则，使得公司承受巨大的经济损失。2.2 权责不清上市公司内部控制与管理活动中，采取授权审批控制是较为常见的措施，即将企业内部日常活动，依据常规授权与特别授权，将活动分别授予对应职权范围，采取统一的管理。基于企业内部控制相关规定，企业应该系统地明确地界定部门权限，

5、引导员工履行职权，并且承担职位责任。若企业机构与人员配置不合理，上下级部门之间缺乏明晰的审核授权，不仅会影响工作效率，还会增加决策信息发生错误的机率。审核授权不明晰，极易造成企业资源浪费与成本核算不准确等问题的发生，进而造成财务舞弊。部门管理人员集权或者企业管理者集权，则会是的企业经济活动难以正常开展，企业财务报表信息不准确，误导企业管理决策。2.3 财产安全管理不当上市公司财产包括固定资产、货物库存、流动现金等，企业内部控制体系的建立， 需要建立系统的财产管理体系，做好财产定期清查与核对等工作，明确财产处置人员授权，确保账实相符，以保证企业财产安全。财产舞弊通常利用财产虚增或者不入账等方式，

6、或是员工获得私利，或是抬高股价。现金管理混乱，极易造成企业资金流失。若存货管理不当，则会造成存货丢失，利用假入库单，来虚增库存，结转成本，增加企业收益，营造假的利好现象。或者新增的固定资产未入账，来降低运营成本，固定资产清理时，不将资金体现在财务账面上，来避税，实现调整利润目的，进行财务舞弊1。3 基于内部控制角度的上市公司财务舞弊治理措施3.1 完善公司内部控制架构上市公司财务舞弊问题的发生，同企业内部控制缺失有着紧密的关系，对此为了能够有效的防范上市公司财务欺诈问题的发生，则需要深化非流通股的改革， 建立上市公司控制权市场。同时完善企业内部选举评价体系，充分的分会董事会的战略指挥作用。加强

7、监事会的建设，针对监事会工作中常面临的问题，要采取有效的解决措施，均衡监事会与理事会之间的职责关系，积极的发挥监事会的监督作用。设立独立董事，利用其专业知识，明确独立董事的责任，使其在享受权利的同时充分的发挥监督作用。除此之外上市公司加强内部控制，重在明确部门职责，强化并且完善约束机制，积极的推行股票期权制度，将管理者的利益与企业利益挂钩，调动管理者的积极性，提高公司内部管理水平2。3.2 加强企业内部监督机制的建设企业内部控制活动中，内部监督发挥着重要的作用，上市公司要高度重视监督机制的建设，规划企业内部监督与反馈机制。健全企业文件记录管控，以合理评估企业日常业务执行情况，及时的查找出财务舞

8、弊风险节点，采取有效的措施对其进行完善与改进。同时建立企业内部信息管理系统，实现企业内部信息共享，以防止舞弊者利用信息漏洞进行财务舞弊。除此之外还需要加强内部审计部分建设， 以及相互监督制衡制度的建设，对不涉及企业机密的财务信息，要做好企业内部财务公示工作，标明资金的去向以及用途，实现透明化监督与管理。3.3 完善法人治理机制以皖江物理财务舞弊为例进行分析，该公司发生财务舞弊问题，主要是由于公司法人治理结构存在不合理问题，管理者权利高度集中，企业内部控制缺乏，领导者身兼数职，治理层与管理层之间未能相互分离，为财务舞弊营造了良好的环境， 使得总公司对淮矿物流分公司的多次审计过程中，并未发现财务问

9、题，最终造成财务舞弊。引以为鉴上市公司内部控制活动中，要完善法人治理结构，分离权责，分化权利，避免权利高度集中，实现监督与制衡，充分的发挥监事会的作用。 加强企业内部审计，以加强企业内部控制活动。上市企业内部控制除了依靠管理制度外，还需要监督制度的约束，皖江物流公司运营过程中所出现的各类问题， 若实施完善的内部审计制度，便能够及时发现问题，但是该公司内部审计管理，采取的是自查自报方式，使得母公司未能及时的发现问题3。3.4 加强风险评估上市公司财务舞弊的有效防范，可以通过加强风险评估的方法，降低企业经营风险， 确保上市公司经营目标能够得以实现。上市公司而要构建以全面预算为核心的内部控制管理机制

10、，建立企业风险管理体系，采取风险预警与识别等措施，控制企业经营风险，通过多种渠道，做好市场经营环境分析，实时掌握企业经营环境的变化，进而采取有效的风险控制措施。上市公司要针对风险原因进行有效的分析， 正确的识别经营风险，提高企业规避运营风险的能力，在风险识别的过程中， 要针对环境变化所可能会而造成的不利影响，拟定并且提交特殊报告，合理评估管理效果，以此提高上市企业管理效益，规避上市公司的财务欺诈行为，消除财务舞弊。3.5 加强内部控制自我评估企业内部控制完善控制制度的主要措施是做好自我评估，以确保企业内部控制制度， 能够适应企业经营环境。开展自我评估，则需要准确的分析企业经营情况， 合理评估企

11、业内部控制制度的可行性以及合理性，内部控制制度要随着经营环境的变化而变化。同时需要做好定期审核工作，以掌握企业运营情况，查看企业内部控制制度执行的效果，若发展内部控制缺失问题，则需要做好风险评估，制定改进措施。除此之外还需要做好定期汇报工作，及时发现企业运用所面临的问题，控制财务舞弊风险4。结束语：上市公司财务舞弊事件发生所造成的影响与损失较大，为了促进上市企业的稳定发展，则需要企业内部控制，消除财务舞弊因素，为企业营造良好的运营环境，降低企业运营风险，提高资源利用效率，降低企业经营成本，以获取更多的经济效益，提高企业管理决策的准确性，确保各方利益。参考文献：J. 财会通1 张萌. 从内部控制环境看上市公司财务舞弊以紫鑫药业为例 讯 ,2012 （ 20） :90-91.2 冯春阳 .从内部控制角度看上市公司财务