2019最新最全增值税进项税抵扣政策梳理

1、2021最新最全增值税进项税抵扣政策梳理2021年3月止目最新增值税进项抵扣问题大梳理,含可抵扣、不可抵扣两大类,包括当期不可抵扣、进项税额转出、凭票抵扣以、计算抵扣、加计抵扣五个小项,从横向与纵向两个方面进行了大梳理,助您更好地掌握增值税进项税抵扣. 住宿费、员工交通费、 通讯费进项税均可抵扣了哟！一、进项税额抵扣问题知识图谱参照以下标准评定：1、人：纳税人是一般纳税人还是小规模纳税人,只有一般纳税人才可以抵扣进项税额.2、方法：纳税人采用一般计税方法、简易计税方法或是二者兼而有之.全部适用简易计税方法的一 般纳税人不可以抵扣进项税额,只有一般纳税人采取一般计税方法或二者兼而有之的才可以按规

2、定抵 扣进项税额.3、抵扣凭证：抵扣条件的一般纳税人,只有取得符合抵扣条件的增值税扣税凭证才可以抵扣进项税额.目前增值税扣税凭证包括增值税专用发票包括税控机动车销售统一发票卜收费公路通行费增值 税电子普通发票征税发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票、代 扣代缴税款的完税凭证、道路、桥、闸通行费发票.4、票面：检查一下扣税凭证票面是否符合开具要求,例如：无税收分类编码、发票专用章不标准、 备注栏不符合规定、纳税人名称、税号等要素填写不标准等等.5、用途：如果上面均符合规定,但用途不符合相关规定的进项税额也不得抵扣.例如：用于集体福 利、个人消费；简易计税工程、免税工程、

3、购进贷款效劳、餐饮效劳等.6、期限：认证、勾选、稽核比对应在规定时间内操作,一定自开具之日起360日内认证或勾选.7、申报：一般纳税人均按规定操作,最后还要看是否按规定填写增值税纳税申报表.三、不得抵扣情形一业务不该抵根据?增值税暂行条例?和?财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知?财税202136号规定,以下工程的进项税额不得从销项税额中抵扣：1 .用于简易计税方法计税工程、免征增值税工程、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配 劳务、效劳、无形资产和不动产.2 .非正常损失所对应的进项.具体包括：非正常损失的购进货物,以及相关的加工修理修配劳务和交通运输效劳.非正常

4、损失的在产品、产成品所耗用的购进货物 不包括固定资产卜加工修理修配劳务和交通运输 效劳.非正常损失的不动产,以及该不动产所耗用的购进货物、设计效劳和建筑效劳.非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计效劳和建筑效劳.纳税人新建、改建、扩 建、修缮、装饰不动产,均属于不动产在建工程.3 .特殊政策规定不得抵扣的进项税：购进的贷款效劳、餐饮效劳、居民日常效劳和娱乐效劳.2财政部和国家税务总局规定的其他情形.二凭证不合规取得的扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的,其进项税额不得从销项税额中抵扣.三资格不具备有以下情形之一者,应当根据销售额和增值税税率计算应纳税额,不得抵

5、扣进项税额,也不得使用增值税专用发票：一般纳税人会计核算不健全,或者不能够提供准确税务资料的.应当办理一般纳税人登记资格而未办理的.四、可抵扣情形主要分为凭票抵扣税额、计算抵扣税额和加计抵扣税额三类,凭票抵扣又分为当期抵扣和分期抵扣, 计算抵扣主要是针对收购农产品而言.一凭票抵扣购进方的进项税额一般由销售方的销项税额对应构成.故进项税额在正常情况下是：1 .从销售方取得的?增值税专用发票?含税控?机动车销售统一发票?上注明的增值税额.2 .从海关取得的?海关进口增值税专用缴款书?上注明的增值税额.3 .购进农产品,全部取得?增值税专用发票?或?海关进口增值税专用缴款书?,可以根据注明 的增值税

6、额进行抵扣.未全部取得的,采取?农产品增值税进项税额核定扣除方法?进行抵扣.4 .从境外单位或者个人购进效劳、无形资产或者不动产,自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴 税款的完税凭证上注明的增值税额.提示：增值税专用发票抵扣需要当月进行认证或勾选 ,认证相符或确认勾选的,应在次月申报期进行 申报抵扣,否那么不予抵扣.海关进口增值税专用缴款书需要进行“先比对后抵扣,稽核比对结果为 相符的,应于稽核比对相符的当月申报期内进行申报抵扣,否那么不予抵扣.目前可抵扣增值税进项税额的扣税凭证参见下表：扣税凭证适用情形备注认证方式增值税专用发票境内采购货物和接受 应税劳务、效劳,购 买无形奥产、不动产 的增值

7、税一般纳税人由境内供货方或提供 劳务方、凭让方开 具,亦或由其主管税 务机关代开1、认证申报抵扣,当 月认证当月抵扣2、取得的增值税专用 发票,自2021年7月1 日含后开具, 在360日内认证抵 扣.机动车销售统一发票购置机动车由境内俱货方开具,或由其主管税务机关 代开1、认证申报抵扣,当 月认证当月抵扣2、取得的税控机动 车销售统一发票,目 2021年7月1日含 后开具的,在360日 内认证抵扣.农产品收购发票收购免税农产品收购方开具计算抵扣没有认证期农产品销售发票错售方开具限海关进口增值税 缴款书迸口货物报关地海关开具1、认证申报抵扣,当 月认证当月抵扣2、吸得的海关进口增 值税专用缴款

8、书,目 2021年7月1日含 后开具的,在360日 内申请稽核比对.完税凭证从境外单位或者个人 购进效劳、无形资产 或者不动产自税务机关或者扣缴 义务人取得的解缴税 款的完税凭证申报抵扣税额没有认 证期限收警公路通行费增值 税电子普通发票征 税发票纳税人支付的收费公 路通行费收费公路经营£理单位自开具之日起360日 内勾选一线、二线公路通行 费、桥、闸通行费纳税人支付的通行费收费站桥、闸通行袋无期 限,一二级公路通行 费12月1日前取得的.二计算抵扣1 .计算抵扣购进农产品的进项税购进方没有取得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、完税凭证,但可以自行计算进项税额抵扣的情形一一购

9、进农产品,除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外,根据农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和扣除率计算进项税额抵扣.计算公式：进项税额=买价X扣除率具体情形参见下表.IB售或进口农产品情形销售方西进方?一般纳税人一艇纳税人希去目产农产品免税,开具普通发票抵扣10%小翅模纳税人箱售目产衣产 品免税,开具或用请代开普遍 发票抵扣10%农户销售日产农产品免税销售方不开发票购置方开具收购发埋,抵扣10%一般纳税人批发,零售农产 品,未享受免征婚值税的税率10%,开具专用发票抵扣10%小奴模纳税大批发、零售农 产品,未享受免征增值税的征收率速,由谑代升专用发抵扣1 口先一般纳税大批发

10、、零售农产 品,享受免征博浦税的免税,开具普通发票不得抵扣小翅慢纳税人批发、亨售农 产品,享篁免征增值税的免貌,开具或争请代开普通发票不得抵扣国有粮食购镣企业需售推食 和大豆免税,开具专用发票抵扣1瓶进口衣产品不征税迸口时J按对沁税率缴纳进口 熠值税.取得海关进口幅值税 专用缴款书,税务机关稽核比 对相符后,抵抵1Q%注：特殊情况为营业税改征增值税试点期间,纳税人购进用于生产销售或委托受托加工16%税率货物的农产品；除此之外为一般情况.2、计算抵扣的旅客运输效劳进项税纳税人购进国内旅客运输效劳,其进项税额允许从销项税额中抵扣.一纳税人未取得增值税专用发票的,暂根据以下规定确定进项税额：1 .取

11、得增值税电子普通发票的,为发票上注明的税额；2 .取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的,为根据以下公式计算进项税额：航空旅客运输进项税额=票价+燃油附加费一 1+9% 又9%3 .取得注明旅客身份信息的铁路车票的,为根据以下公式计算的进项税额：铁路旅客运输进项税额=票面金额+ 1+9% X 9%4 .取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的,根据以下公式计算进项税额：公路、水路等其他旅客运输进项税额 =票面金额+ 1+3% 又3%|政策依据|?财政部税务总局关于调整增值税税率的通知?财税202132号?财政部税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知?财税202137号?中华人民共

12、和国增值税暂行条例?财政部 国家税务总局关于免征蔬菜流通环节增值税有关问题的通知?财税2021137号?财政部国家税务总局关于免征局部鲜活肉蛋产品流通环节增值税政策的通知?财税202175号?财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告?财政部税务总局海关总署公告 2021年第39号2 .按比例分次抵扣进项税1适用一般计税方法的试点纳税人,2021年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的 不动产或者2021年5月1日后取得的不动产在建工程,其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣,第一年抵扣比例为 60%,第二年抵扣比例为40%.自2021年4月1日起,?营业税改征增值税

13、试点有关事项的规定?财税202136号印发第一条第四项第1点、第二条第一项第1点停止执行,纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣.此前根据上述规定尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额,可自2021年4 月税款所属期起从销项税额中抵扣2纳税人2021年5月1日后购进货物和设计效劳、建筑效劳,用于新建不动产,或者用于改建、 扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过 50%的,其进项税额分2年从销项税额中抵扣.3已抵扣进项税额的不动产,发生非正常损失,或者改变用途,专用于简易计税方法计税工程、免征增值税工程、集体福利或者个人消费的,根据以下公式计算不得抵扣的进项税额: 不得抵扣的进项税

14、额=已抵扣进项税额+待抵扣进项税额X不动产净值率不动产净值率=不动产净值+不动产原值X100%4根据规定不得抵扣进项税额的不动产,发生用途改变,用于允许抵扣进项税额工程的,根据下 列公式在改变用途的次月计算可抵扣进项税额.可抵扣进项税额=增值税扣税凭证注明或计算的进项税额X不动产净值率 政策依据：?国家税务总局关于发布 不动产进项税额分期抵扣暂行方法 的公告?国家税务总局公 告2021年第15号3 .加计抵扣进项税额根据财政部 税务总局 海关总署公告2021年第39号第七条规定：自2021年4月1日至2021年12月31 日,允许生产、生活性效劳业纳税人根据当期可抵扣进项税额加计10% ,抵减

15、应纳税额以下称加计抵减政策.一本公告所称生产、生活性效劳业纳税人,是指提供邮政效劳、电信效劳、现代效劳、生活 效劳以下称四项效劳取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人.四项效劳的具体范围根据?销售效劳、无形资产、不动产注释?财税202136号印发执行.2021年3月31日前设立的纳税人,自2021年4月至2021年3月期间的销售额经营期不满 12个月的,根据实际经营期的销售额符合上述规定条件的,自2021年4月1日起适用加计抵减政 策.2021年4月1日后设立的纳税人,自设立之日起3个月的销售额符合上述规定条件的,自登记为一般纳税人之日起适用加计抵减政策.纳税人确定适用加计抵减政策后

16、,当年内不再调整,以后年度是否适用,根据上年度销售额计算 确定.纳税人可计提但未计提的加计抵减额,可在确定适用加计抵减政策当期一并计提.二纳税人应根据当期可抵扣进项税额的10%计提当期加计抵减额.根据现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额,不得计提加计抵减额；已计提加计抵减额的进项税额,按规定作进项税额 转出的,应在进项税额转出当期,相应调减加计抵减额.计算公式如下：当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额X10%当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额三纳税人应根据现行规定计算一般计税方法下的应纳税额以下称抵减前的应纳税额后, 区分以下情形加计抵减：1

17、 .抵减前的应纳税额等于零的,当期可抵减加计抵减额全部结转下期抵减；2 .抵减前的应纳税额大于零,且大于当期可抵减加计抵减额的,当期可抵减加计抵减额全额从抵 减前的应纳税额中抵减;3 .抵减前的应纳税额大于零,且小于或等于当期可抵减加计抵减额的,以当期可抵减加计抵减额 抵减应纳税额至零.未抵减完的当期可抵减加计抵减额,结转下期继续抵减.四纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策,其对应的进项税额不得计 提加计抵减额.纳税人兼营出口货物劳务、 发生跨境应税行为且无法划分不得计提加计抵减额的进项税额,根据以下公式计算：不得计提加计抵减额的进项税额=当期无法划分的全部进项税额X当期出口

18、货物劳务和发生跨 境应税行为的销售额+当期全部销售额五纳税人应单独核算加计抵减额的计提、抵减、调减、结余等变动情况.骗取适用加计抵减 政策或虚增加计抵减额的,根据?中华人民共和国税收征收治理法?等有关规定处理.六加计抵减政策执行到期后,纳税人不再计提加计抵减额,结余的加计抵减额停止抵减.五、进项留抵税额退税规定根据根据财政部 税务总局 海关总署公告2021年第39号第八条规定：自2021年4月1日起,试行增值税 期末留抵税额退税制度.一同时符合以下条件的纳税人,可以向主管税务机关申请退还增量留抵税额：1 .自2021年4月税款所属期起,连续六个月按季纳税的,连续两个季度增量留抵税额均大 于零,且第六个月增量留抵税额不低于50万元；2 .纳税信用等级