2019中级会计实务讲义95讲第88讲长期股权投资与子公司所有者权益的抵销,内部债权与债务的抵销

1、第三节合并资产负债表【考点3长期股权投资与子公司所有者权益的抵销()编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的工程主要有：(1)母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益；(2)母公司与子公司、子公司相互之间产生的内部债权债务；(3)内部购进存货本钱中包含的未实现内部销售损益；(4)内部购进商品形成的固定(无形)资产、内部购进的固定(无形)资产本钱中包含的未实现内部销售 损益；(5)与抵销的长期股权投资、应收票据及应收账款、存货、固定资产、无形资产等资产相关的减值准备的 抵销.一,按极靛法调整母公司：长期股权投资1QOO万80%201S 12.31借：子公司丽I者权益1350子公司：资产负值所有

2、者 权康2021年1月1日账面价值200010001000、2021年1月IH公允价侑210010251075如18年12月31H以明买日 公允介僧对冷础诗纯计尊21508001350商誉(1000-1075x80%) 140贷：任期股权投资(1000+275x00%) 1220 少数股东权益(1350x20%) 270F按购置U公允价值调一并持续计算借,股本/实收资本一购置日子公司 争可识别挣资产公 允价值持续计算的金额,假设为A资本公积按购置日公允价值调整其他综合收靛盈余公积未分配利涧一一年末按购置日公允价值调整AX母公司持股比例商誉宿方差额贷;长期股权投资按权益法调整营业外收入贷方差额少

3、数股东极言- AX少散股东持股比例实用文档 用心整理【提示1】如果是同一限制下企业合并,那么子公司可识别净资产并不需要根据购置日公允价值调整,而是维 持其账面价值不变内生,或者调整为在最终限制方合并财务报表中的净资产账面价值外生.不产生商誉.不管是同一限制下企业合并,还是非同一限制下企业合并,在合并财务报表中,长期股权投资均应按权益法调整.【提示2】在合并财务报表中, 子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益 中所享有的份额的即发生超额亏损,其余额应当冲减少数股东权益,即少数股东权益可以为负数 .【提示3】在连续编制 合并财务报表时,涉及到 所有者权益变动表工程 抵销

4、的,应替换为 “XX年初 工程,涉及到 利润表工程抵销的,应替换为 “未分配利润一一年初工程.所有者权益变动表简表2 X19 年工程本年金额上年金额比拟期间股本资本公积其他综合收益盈余公积未分配利润一、上年年末余额力口：会计政策艾更前期过失更正【例题判断题】2021年合并财务报表中,少数股东权益工程的列报金额不能为负数.【答案】X【解析】在合并财务报表中少数股东权益可以出现负数.【例题综合题】2021年节选改编黔昆公司系一家主要从事电子设备生产和销售的上市公司,因业务开展需要,对甲公司进行了长期股权投资.黔昆公司、甲公司在该投资交易达成前,相互间不存在关联方关系,且这两家公司均为增值税一般纳税

5、人,适用的增值税税率均为 17% ,所得税税率均为 25% ;销售价格均不含增值税额.2021年1月1日,黔昆公司对甲公司股权投资的有关资料如下：1从甲公司股东处购入甲公司有表决权股份的 80% ,能够对甲公司实施限制,实际投资本钱为 8300万 元.当日,甲公司可识别净资产的账面价值为10000万元,其中股本 2000万元,资本公积 3000万元,未分配利润5000万元.公允价值与账面价值存在差异仅有一项,即存货,公允价值大于其账面价值的差额200万元.2甲公司的资产、负债的账面价值与其计税根底相等.黔昆公司在编制2021年度合并财务报表时,相关业务资料及会计处理如下：甲公司2021年度实现

6、的净利润为 1000万元；2021年1月1日的存货中已有 60%在本年度向外部独立 第三方销售.要求：编制合并工作底稿中的相关调整和抵销分录.【答案】1调整子公司净资产和净利润:借：存货200贷：资本公积150递延所得税负债50商誉=8300- (10000 +200-50 ) X80%=180 (万元)借：营业本钱(200 X60% )120120贷：存货借：递延所得税负债(120 X25% )30贷：所得税费用30在合并工作底稿中,根据权益法调整长期股权投资时应确认的投资收益(1000-120+30) X80%=728万元借：长期股权投资728贷：投资收益7282子公司所有者权益与长期股权

7、投资的抵销分录:借：股本2000资本公积(3000 +150)3150未分配利润一一年末(5000 +1000-120+30)5910商誉180贷：长期股权投资(8300+728 ) 9028少数股东权益(11060 X20% ) 2212【考点4】内部债权与债务的抵销()内部债权内部债务 应收票据及应收账款母 , ,应付票据及应付账款 预付款项 合同货债,债权投资-* 应付债券 其他应收款,-一-一一1 其他应付款(一)应收票据及应收账款与应付票据及应付账款的抵销第一年第二年借：应付票据及应付账款借：应付票据及应付账款贷：应收票据及应收账款贷：应收票据及应收账款借：应收票据及应收账款一一坏账

8、准备借：应收票据及应收账款一一坏账准备6贷：信用减值损失贷：未分配利润一一年初抵销本期补提或转回的坏账准备：借：应收票据及应收账款一一坏账准备贷：信用减值损失或相反分录.借：未分配利润一一年初贷：递延所得税资产抵销本期因补提或转回坏账准备而确认或转回的递延借：所得税费用所得税资产：贷：递延所得税资产借：所得税费用贷：递延所得税资产或相反分录.【例19-1 假定P公司是S公司的母公司,假设P公司2 X17年个别资产负债表中对S公司内部应收票据及应收账款余额与2X16年相同仍为4750000元,坏账准备余额仍为 250000元,2 X17年内部应收票据及应收账款相对应的坏账准备余额未发生增减变化.

9、S公司个别资产负债表中应付票据及应付账款5000000元系2X16年向P公司购进商品存货发生的应付购货款.P公司在合并工作底稿中应进行如下抵销处理：借：应付票据及应付账款5000000贷：应收票据及应收账款5000000将上期(2X16年)内部应收票据及应收账款计提的坏账准备抵销.在这种情况下,P公司个别财务报表附注中坏账准备余额实际上是上期结转而来的余额,因此只需将上期 内部应收票据及应收账款计提的坏账准备予以抵销,同时调整本期期初未分配利润的金额.其抵销分录如下：借：应收票据及应收账款一一坏账准备250000贷：借分配利润年初250000【提示】假设考虑所得税影响,那么还需要抵销：借：未分

10、配利润一一年初62500贷：递延所得税资产(250000 X25% ) 62500【例19-2 假定P公司是S公司的母公司,假设P公司2 X17年个别资产负债表中对S公司内部应收票据及应收账款余额为6270000元,坏账准备余额为 330000元,本期对S公司内部应收票据及应收账款净增加1600000元,本期内部应收票据及应收账款相对应的坏账准备增加80000元.S公司个别资产负债表中应付票据及应付账款6600000元系2X16年和2X17年向P公司购进商品存货发生的应付购货款.其他资料同【教材例19-11.P公司在合并工作底稿中应进行如下抵销处理：将内部应收票据及应收账款与应付票据及应付账款

11、相互抵销.其抵销分录如下：借：应付票据及应付账款6600000贷：应收票据及应收账款6600000实用文档用心整理将上期2X16年内部应收票据及应收账款计提的坏账准备予以抵销,调整期初未分配利润的金额.其抵销分录如下：借：应收票据及应收账款一一坏账准备250000贷：未分配利润一一年初250000【提示】假设考虑所得税影响,那么还需要抵销：借：未分配利润一一年初62500贷：递延所得税资产250000 X25% 62500将本期2X17年对S公司内部应收票据及应收账款相对应的坏账准备增加的80000元予以抵销.其抵销分录如下：借：应收票据及应收账款一一坏账准备80000贷：信用减值损失8000

12、0【提示】假设考虑所得税影响,那么还需要抵销：借：所得税费用20000贷：递延所得税资产80000 X25% 20000【例19-3 假定P公司是S公司的母公司,假设P公司2 X17年个别资产负债表中对S公司内部应收票据及应收账款余额为3040000元,坏账准备余额为 160000元.内部应收票据及应收账款比上期2X16年净减少1800000元,本期内部应收票据及应收账款相对应的坏账准备余额减少90000元.S公司个别资产负债表中应付票据及应付账款3200000元系2X16年向P公司购进商品存货发生的应付购货款的余额.其他资料同【例 19-11.P公司在合并工作底稿中应进行如下抵销处理:借：应付票据及应付账款3200000贷：应收票据及应收账款3200000上期2X16年内部应收票据及应收账款计提的坏账准备予以抵销,调整期初未分配利润的金额.其 抵销分录如下：借：应收票据及应收账款一一坏账准备250000贷：未分配利润一一年初250000【提示】假设考虑所得税影响,那么还需要抵销：借：未分配利润一一年初62500贷：递延所得税资产250000 X25% 62500将本期2X17年因内