CPA会计第57讲_资本公积和其他综合收益

1、第三节资本公积和其他综合收益二、其他综合收益确实认与计量及会计处理其他综合收益,是指企业根据其他会计准那么规定未在当期损益中确认的各项利得和损失.包括以后会计期 间不能重分类进损益的其他综合收益和以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益两类.一以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益工程1,重新计量设定受益方案净负债或净资产导致的变动；2 .根据权益法核算因被投资单位重新计量设定受益方案净负债或净资产变动导致的权益变动,投资企业按 持股比例计算确认的该局部其他综合收益工程；3 .以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产权益工具公允价值变动及外汇利得和损失.二以后会计期间

2、满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益工程1.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产债务工具产生的其他综合收益.2.根据金融工具准那么规定,对金融资产重分类按规定可以将原计入其他综合收益的利得或损失转入当期损 益的局部.3.采用权益法核算的长期股权投资1被投资单位其他综合收益增加,投资方按持股比例计算应享有的份额：借：长期股权投资一一其他综合收益贷：其他综合收益被投资单位其他综合收益减少作相反的会计分录.2处置采用权益法核算的长期股权投资时：借：其他综合收益可转损益的其他综合收益贷：投资收益或相反分录4.存货或自用房地产转换为投资性房地产1企业将作为存货的房地产转为采用公允价值模

3、式计量的投资性房地产,转换日其公允价值大于账面价 值借：投资性房地产一一本钱转换日的公允价值存货跌价准备如涉及贷：开发产品等其他综合收益差额2企业将自用房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产,转换日其公允价值大于账面价值借：投资性房地产一一本钱转换日的公允价值累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产其他综合收益差额企业将自用房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产,其公允价值大于账面价值的借：投资性房地产一一本钱转换日的公允价值累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产其他综合收益差额3处置该项投资性房地产时,因转换计入其他综合收益的金额应转入当期其他业务本钱借：其他综合收益贷：其他业务本钱5

4、.现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的局部,直接确认为其他综合收益.【提示】无效套期局部计入当期损益.6.外币财务报表折算差额额中与该境外经营相关局部,自其他综合收益工程转入处置当期损益.如果是局部处置境外经营,应当按处置 的比例计算处置局部的外币报表折算差额,转入处置当期损益.【例题多项选择题】 甲公司20X7年度因相关交易或事项产生以下其他综合收益：1以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具投资因公允价值变动形成其他综合收益3 200万元；2根据应享有联营企业重新计量设定受益方案净负债变动的价值相应确认其他综合收益500万元；3对子公司的外币报表进行折算产生的其他综合收

5、益 1 400万元；4指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债因企业自身信 用风险的变动形成其他综合收益300万元.不考虑其他因素,上述其他综合收益在相关资产处置或负债终止确认时不应重分类计入当期损益的有.2021年A.对子公司的外币财务报表进行折算产生的其他综合收益B.根据应享有联营企业重新计量设定受益方案净负债变动的份额应确认其他综合收益C.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债因企业自身信用风险的变动形成的其他综合收D.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具投资因公允价值变动形成的其他综合收益【答案】BC【解析】选项 B,重新计量设定受益方案相关的其他综合

6、收益以后期间不可以结转至损益；选项C,指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债因企业自身信用风险的变动形成的其他综合收益以后期间应 转入留存收益.【例题单项选择题】甲公司为境内上市公司.2X17年,甲公司发生的导致其净资产变动的交易或事项如下：1接受其大股东捐赠 500万元；2当年将作为存货的商品房改为出租,甲公司对投资性房地产采用公允 价值模式进行后续计量.转换日,商品房的公允价值大于其账面价值800万元；3根据持股比例计算应享有联营企业因以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产债务工具公允价值变动导致其他综合收 益变动份额350万元；4现金流量套期工具产生的利得中属于有效

7、套期局部的金额120万元.以下各项关于甲公司上述交易或事项产生的净资产变动在以后期间不能转入损益的是.2021年回忆版改编A.接受大股东捐赠B.商品房改为出租时公允价值大于其账面价值的差额C.现金流量套期工具产生的利得中属于有效套期的局部D.根据持股比例计算应享有联营企业其他综合收益变动份额【答案】A【解析】选项A接受大股东捐赠,在取得时计入资本公积一一股本溢价,在以后期间不能转入损益.【例题多项选择题】甲公司 2X15年发生以下交易或事项：1以账面价值为18 200万元的土地使用权作为 对价,取得同一集团内乙公司100%殳权,合并日乙公司净资产在最终限制方合并报表中的账面价值为12 000万

8、元；2为解决现金困难,控股股东代甲公司缴纳税款4 000万元；3为补助甲公司当期研发投入,取得与收益相关的政府补助 6 000万元；4控股股东将自身持有的甲公司2%殳权赠予甲公司10名治理人员并立即行权.不考虑其他因素,与甲公司有关的交易或事项中,会引起其2X 15年所有者权益中资本性工程发生变动的有.2021年A.大股东代为缴纳税款B.取得与收益相关的政府补助C.控股股东对治理人员的股份赠予D.同一限制下企业合并取得乙公司股权【答案】ACD【解析】选项B,取得与收益相关的政府补助,应当计入其他收益, 不影响所有者权益中资本性工程的金额.【例题单项选择题】企业发生的以下交易或事项中,不会引起当

9、期资本公积资本溢价发生变动的是.2021 年A.以资本公积转增股本B.根据董事会决议,每 2股缩为1股C.授予员工股票期权在等待期内确认相关费用D.同一限制下企业合并中取得被合并方净资产份额小于所支付对价账面价值 【答案】C【解析】选项C三、留存收益(一)盈余公积1 .相关规定盈余公积是指企业根据有关规定从净利润中提取的积累资金.公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和 任意盈余公积,法定盈余公积是指企业根据规定的比例从净利润中提取的盈余公积.任意盈余公积是指企业按 照股东会或股东大会决议提取的盈余公积.企业提取的盈余公积可用于弥补亏损、扩大生产经营、转增资本或派送新股等.2 .盈余公积确实认和

10、计量3 1)提取盈余公积借：利润分配一一提取法定盈余公积提取任意盈余公积贷：盈余公积一一法定盈余公积任意盈余公积外商投资企业按净利润的一定比例提取的储藏基金、企业开展基金,也作为盈余公积核算.但其提取的职 工奖励及福利基金,那么作为应付职工薪酬核算.外商投资企业按规定提取储藏基金、企业开展基金借：利润分配一一提取储藏基金提取企业开展基金贷：盈余公积一一储藏基金企业开展基金外商投资企业按规定提取职工奖励及福利基金借：利润分配一一提取职工奖励及福利基金贷：应付职工薪酬(2)盈余公积的用途弥补亏损：借：盈余公积贷：利润分配一一盈余公积补亏转增资本：借：盈余公积贷：实收资本(或股本)用盈余公积派送新股

11、：借：盈余公积贷：股本(二)未分配利润1.分配股利或利润的会计处理(1)经股东大会或类似机构决议,分配现金股利或利润：借：利润分配一一应付现金股利或利润贷：应付股利(2)经股东大会或类似机构决议,分配股票股利：借：利润分配一一转作股本的股利贷：股本2.期末结转的会计处理利洞分配利泗分配利洞分陀其他明细科目未分配利润一一凡他明细科目结转利润分配的其他明细科目结转利润分配的其他明细科目本年利润1.纣也:本年:叱现的净利润结转本年发生的号揭3.弥补亏损的会计处理企业以当年实现的利润弥补以前年度亏损时,不需要进行专门的会计处理.【教材例15-21A股份的股本为100 000 000元,每股面值1元.2

12、0X8年年初未分配利润为贷方80 000 000 元,20X8年实现净利润 50 000 000 元.假定公司根据20X8年实现净利润的10%提取法定盈余公积,5%提取任意盈余公积,同时向股东按每股 0.2元派发现金股利, 按每10股送3股的比例派发股票股利.20X 9年3月15日,公司以银行存款支付了全部现金股利,新增股本也已经办理完股权登记和相关增资手续.A公司的账务处理如下：(1) 20X8年度终了时,企业结转本年实现的净利润：借：本年利润50 000 000贷：利润分配未分配利润50 000 000(2)提取法定盈余公积和任意盈余公积：借：利润分配一一提取法定盈余公积5 000 000

13、提取任意盈余公积2 500 000贷：盈余公积法定盈余公积5 000 000任意盈余公积2 500 000(3)结转“利润分配的明细科目：借：利润分配一一未分配利润7 500 000贷：利润分配提取法定盈余公积5 000 000提取任意盈余公积2 500 000A公司20X8年底“利润分配一一未分配利润科目的余额为=80 000 000+50 000 000-7 500 000122 500 000 元.=122 500 000 (元)即贷方余额 122 500 000元,反映企业的累计未分配利润为(4)批准发放现金股利：100 000 000 X 0.2=20 000 000(元)20 000 00020 000 00020 000 00020 000 00020 000 00020 000 00030 000 00030 000 000借：利润分配一一应付现金股利贷：应付股利借：利润分配一一未分配利润贷：利润分配一一应付现金股利20X9年3月15日,实际发放现金股利：借