电子审计程序浅析

1、电子审计程序浅析电子审计，就是将审计的方法和程序与会计电算环境结合起来，根据会计环境的变化实施适当的审计程序。按照审计法的规定，审计过程一般可分为四个阶段，即准备阶段、实施阶段、审计结论和执行阶段、异议和复审阶段。电子审 计也应该按照这些阶段实施审计程序，完成审计任务。一、准备阶段的审计程序在此阶段主要是初步调查和了解被审计单位会计电算 化系统的基本情况，以制定合理的审计计划。具体包括以下 内容：1. 对系统进行描述。审计人员可以通过与被审单位有关 人员座谈、实地观察、查阅系统的文档资料等办法，必要时 可编制调查问卷，以了解被审计单位会计电算系统，并将它 详细描述出来。2. 对系统进行初步评价

2、。此时的评价通过符合性测试， 评价被审计单位内部控制的健全性和合理性。具体来说包括 以下内容：职责分离的实施情况，是否达到相互牵制、相互制约的 目的。授权批准的实施情况及软硬件的安全防护措施是否恰 当。应该是只有经过授权批准的人才能接触系统的硬件、软 件、数据文件及系统文档资料；从安全防护措施来说，包括 机房是否具有安全保护措施、设备是否具有保护措施等、数 据文件是否具有备份措施等。硬件及软件平台是否可靠，以保证系统正常运作。尤其 是系统软件中是否具有错误处理的功能、文件保护的功能及 安全保护的功能。输入控制措施是否严格有效，以保证系统输入信息的可 靠性。例如：是否具有凭证的试算平衡控制、凭证

3、的编号是 否按顺序设置，有无重复号码、凭证的借贷方金额是否相等、 对计算机发现的错误是否拒绝接受并予以提示等等。会计业务处理的控制措施是否适当，以保证会计数据处 理准确性、完整性。例如：是否只有经过授权批准的人才能 执行登账、对账、结账等会计处理操作；系统是否具有防止 或及时发现数据出错的措施；对非正常中断是否具有恢复功 能；系统是否具有防止非法篡改的功能等等。输出控制措施是否适当，是否能保证系统具有完整、准 确地输出经处理的会计信息的能力。例如：未经授权批准的 人不能接触输出资料，打印输出的资料是否进行登记，并经 有关人员检查后签章才能使用或予以保管等。二、实施阶段的审计程序实施阶段是审计工

4、作的核心。此阶段主要工作是根据准 备阶段确定的范围、要点、步骤、方法，进行取证、评价，取得审计证据，为形成审计结论、发表合适的审计意见奠定 基础。具体来说，本阶段的审计程序主要包括：1. 对原始凭证的审计。对会计电算化所依据的原始凭 证，应采用手工审计方法，对每张原始凭证进行认真细致的 阅读和审查，必要时进行调查核对，考核其是否合理合法， 是否真实正确，有无涂改现象，是否符合有关财务制度的规 定，是否违反了国家的方针、政策和法规等。2. 对记账凭证的审计。要保证会计电算化的结果正确， 对输入到计算机里的凭证进行认真审核是关键。从方法来 说，我们可以先审核手工所填制的书面记账凭证是否正确， 然后

5、，用审核正确的书面记账凭证与输入到计算机里的凭证 进行核对审计。若在审核中发现有错凭证，计算机辅助审计 即可从此处入手，追踪审计。3. 对自动转账产生的机制凭证的审计。对于自动转帐产 生的机制凭证公式，我们应首先审核转帐公式的正确性，具 体方法是：用手工结合计算机辅助处理，将处理结果与机制凭证进 行核对，审核转账公式及机制凭证是否正确；在审计人员的 监督下，请被审计单位的会计电算化操作员重新执行一次自 动转账，以检测定义过程及公式，看其是否正确；审计人员 另换计算机，用相同的会计核算软件或其他会计软件重新处 理，检查其结果，看其是否与被审计单位处理的结果一致，以防止对原程序的修改。4. 对账簿

6、的审计。对账簿的审计可以采用以下方法：重新处理。即使用被审计单位的会计电算化系统，将其 每月记账前的记账凭证备份盘按顺序逐月恢复到会计电算 化系统中，并与经过审核无误的书面记账凭证进行核对，然 后重新记账，看其结果是否与被审计单位打印的书面账薄相 符。采用其他会计核算软件， 对凭证数据重新输入处理记账， 看其结果是否与被审计单位的结果一致。5. 对会计报表的审计。对会计报表的审计，首先要审核 会计报表软件程序是否正确。其方法是：用原程序备份盘与 使用中的核算软件程序进行比较，看其是否一致，以防止使 用中的程序被修改等。在确认程序没有被修改的基础上，用 一套事先准备好的模拟数据检审、测试核算软件

7、是否正确， 如果通过测试，证明其使用中的会计核算软件程序正确；或 者用事先准备好的模拟数据，检审、测试其处理结果是否正 确。在确定报表软件没有问题的前提下，进一步检查确定会 计电算化报表的取数公式是否正确。只有上述两个环节都没 有问题，报表数据得正确性才有保证。三、审计结论和执行阶段在对会计电算化系统进行符合性测试和实质性测试后， 需要整理测试过程中形成和获取的审计工作底稿，并编制审 计报告时。在编制审计报告时，我们除了要对被审单位会计 报表的合理性、公允性、一贯性发表意见，作出审计结论外， 还要对被审单位的会计电算化系统的处理功能和内部控制 状况进行评价，并提出改进意见。四、异议和复审阶段被

8、审单位对审计结论和决定若有异议，可提出复审要 求，审计部门或组织可组织复审并作出复审结论和决定。当 被审单位会计电算化系统进行了升级或有了新的改进时，还 需组织后续审计。电子审计，就是将审计的方法和程序与会计电算环境结合起来，根据会计环境的变化实施适当的审计程序。按照审计法的规定，审计过程一般可分为四个阶段，即准备阶段、实施阶段、审计结论和执行阶段、异议和复审阶段。电子审 计也应该按照这些阶段实施审计程序，完成审计任务。一、准备阶段的审计程序在此阶段主要是初步调查和了解被审计单位会计电算 化系统的基本情况，以制定合理的审计计划。具体包括以下 内容：1. 对系统进行描述。审计人员可以通过与被审单

9、位有关 人员座谈、实地观察、查阅系统的文档资料等办法，必要时 可编制调查问卷，以了解被审计单位会计电算系统，并将它 详细描述出来。2. 对系统进行初步评价。此时的评价通过符合性测试，评价被审计单位内部控制的健全性和合理性。具体来说包括 以下内容：职责分离的实施情况，是否达到相互牵制、相互制约的 目的。授权批准的实施情况及软硬件的安全防护措施是否恰 当。应该是只有经过授权批准的人才能接触系统的硬件、软 件、数据文件及系统文档资料；从安全防护措施来说，包括 机房是否具有安全保护措施、设备是否具有保护措施等、数 据文件是否具有备份措施等。硬件及软件平台是否可靠，以保证系统正常运作。尤其 是系统软件中

10、是否具有错误处理的功能、文件保护的功能及 安全保护的功能。输入控制措施是否严格有效，以保证系统输入信息的可 靠性。例如：是否具有凭证的试算平衡控制、凭证的编号是 否按顺序设置，有无重复号码、凭证的借贷方金额是否相等、 对计算机发现的错误是否拒绝接受并予以提示等等。会计业务处理的控制措施是否适当，以保证会计数据处 理准确性、完整性。例如：是否只有经过授权批准的人才能 执行登账、对账、结账等会计处理操作；系统是否具有防止 或及时发现数据出错的措施；对非正常中断是否具有恢复功 能；系统是否具有防止非法篡改的功能等等。输出控制措施是否适当，是否能保证系统具有完整、准 确地输出经处理的会计信息的能力。例

11、如：未经授权批准的 人不能接触输出资料，打印输出的资料是否进行登记，并经 有关人员检查后签章才能使用或予以保管等。二、实施阶段的审计程序实施阶段是审计工作的核心。此阶段主要工作是根据准 备阶段确定的范围、要点、步骤、方法，进行取证、评价， 取得审计证据，为形成审计结论、发表合适的审计意见奠定 基础。具体来说，本阶段的审计程序主要包括：1. 对原始凭证的审计。对会计电算化所依据的原始凭 证，应采用手工审计方法，对每张原始凭证进行认真细致的 阅读和审查，必要时进行调查核对，考核其是否合理合法， 是否真实正确，有无涂改现象，是否符合有关财务制度的规 定，是否违反了国家的方针、政策和法规等。2. 对记账凭证的审计。要保证会计电算化的结果正确， 对输入到计算机里的凭证进行认真审核是关键。从方法来 说，我们可以先审核手工所填制的书面记账凭证是否正确， 然后，用审核正确的书面记账凭证与输入到计算机里的凭证 进行核对审计。若在审核中发现有错凭证，计算机辅助审计 即可从此处入手，追踪审计。3. 对自动转账产生的机制凭证的审计。对于自动转帐产 生的机制凭证公式，我们应首先审核转帐公式