关于铁路运输企业分线成本核算有关问题的探讨

1、第1页共8页 关于铁路运输企业分线成本核算有关问题的採 讨 随着铁路改革的不断深入改制后的中国铁路总公司作为市场 化运营的主体自主经营、自负盈亏这对铁路运输企业来说是面临 着机遇的同时也将面临各种挑战。如何加强铁路运输企业成本管 理、建立分线成本核算模型准确核算铁路各条线路盈亏情况是摆 在我们面前的一个课题。本文通过对铁路运输企业分线成本核算 实滋背景分析提出铁路运输企业分线成本核算应关注的几个问题 重点指出铁路运输企业分线成本核算应做好进一步细化和完善铁 路运输企业成本核算管理、合理确定分线成本核算分摊方法及工 作量、充分利用信息化技术手段构建分线成本核算模型三个方面 的工作。最后指出铁路的

2、改革发展不是一蹴而就的需要一个长期 的不断探索的过程。实行分线成本核算对铁路运输企业深化改革 意义重大且影响深远能够为促进铁路的改革发展提供强有力的保 障。 一、铁路运输企业分线成本核算实滋背景分析 自中国第一条铁路开通运营以来铁路一直实行的是客货网统 一的混合运输成本核算模式。20年7月1日中国铁路比照欧洲 网运分离模式由国家财政部印发了 铁路运输企业会计核算办 法 自20年1月1日起中国铁路全面实施了客、货、网相分离 的运输成本核算模式。铁道部20年12月30日行文公布了铁 路运输企业成本第2页共8页 费用管理核算规程对铁路运输成本核算进一步 进行了细化。例如客运总支出、货运总支出、行包总

3、支出单位旅 客运输成本、单位货物运输成本、单位行包运输成本、单位换算 周转量成本、单位客运支出、单位货运支出、单位行包支出、单 位换算周转量支出分线成本、区域平均成本等。 但是在铁路运输企业改革不断深入的大环境下由原有体制及 成本核算模式下造成的运输成本难以清晰地测算无法分清哪条铁 路是盈利的、哪条铁路是亏损的哪个专业是盈利的、哪个专业是 亏损的只能知道各铁路局的混合运输经营管理情况。这种管理与 世界经济专业化发展、专业化管理的趋势是不相一致的也招致社 会各方对铁路运输成本、运输利润的质疑严重制约了铁路运输企 业的改革发展。 另外实行分线成本核算分清各条线路的盈亏也与铁路运价改 革及争取国家政

4、策支持息息相关。 二、铁路运输企业分线成本核算应关注的几个问题 (1) 做好成本费用归集核算工作是分线成本核算的基础。按 照目前总公司分线成本核算暂行办法规定铁路运输企业分线成本 核算是在现有成本核算方法的基础上利用信息化手段以现有统计 工作量为依据以独立核算单位为单元将运输成本费用以线路为归 集对象按照不同线路进行核算。如何做好成本费用归集核算工作 进一步细化成本核算管理办法以更好地满足分线成本核算要求是 我们会需要考虑的问题。 (2) 合理确定分摊方法及分摊工作量是分线成本核算的关 第3页共8页 键。按照目前分线成本核算办法规定能够直接归集到线路的成本 费用如分区间核算的工务成本费用等按照

5、统一的线路名称直接核 算到该线路的成本费用；不能直接归集的成本费用如为多条线服 务的车站相关成本费用等先按照现行的成本核算方法进行核算然 后根据规定方法分摊核算到相关线路的成本费用。目前铁路总公 司已根据铁路运输企业中的车务系统及货运中心、客运系统、机 务系统、工务系统、电务系统、通信系统、车辆系统、供电系 统、供水部门、运输辅助单位、铁路总公司及各鐵路局本级发生 的费用明细项目制定了相应的分摊核算方法。各单位要根据本单 位所属系统合理选择分摊方法。合理选择分摊方法是分线成本核 算的前提条件。从整个分线核算流程来看在分线核算程序中各成 本数额获取后分摊方法确定后分线成本核算分摊工作量的选择是

6、确定各项成本费用能否准确列入各条线路准确核算各线盈亏的关 键因素。分摊工作量选择不当或工作量的统计不当将直接影响到 各线成本的分摊金额影响各条线路的盈亏情况。目前铁路总公司 在分线核算子系统中下发了 1391条分线核算线路。分线成本分摊 核算涉及主要工作量包括不同线路旅客、货物、行包到发数量、 分线别机车走行公里、各线营业里程及延展里程、各线房屋建筑 物、供暖面积等。 (3) 充分利用信息技术支持是分线成本核算的保障。目前分 线成本核算具体操作是在铁路会计信息系统5. 0程序中增加了一 个分线成本核算子系统每个月基层单位在账务处理完毕记账后通 过获取数据节点完成当月成本的获取工作在此基础上确定

7、通过人 工输入第4页共8页 直接列入各线成本对无法直接列入某条线路的成本费用输 入相应比例计算出各线应分摊的成本费用。分摊到各线的比例均 由核算人员计算后按各线所占比例输入对应的线路。如何更好地 利用信息技术的支持构建分线成本核算模型使分线核算程序更加 完善简化日常核算处理是需要考虑的问题。 三、实行铁路运输企业分线成本核算应做好的主要工作 (一) 进一步细化和完善铁路运输企业成本核算管理 (1)细化和完善铁路运输企业成本核算管理办法。按照目前 铁路运输企业成本费用管理核算规程规定主营业务成本按类 别分为旅客、货物、行包运输成本、基础设施成本、其他成本五 类。成本项目按要素分为工资、材料、燃料

8、、电力、折旧、外购 劳务、其他。为满足分线成本核算要求提高分线核算基础数据的 可比性应按专业管理的要求结合铁路运输企业成本构成特征将基 础设施成本及其他成本按机务、工务、电务、通信、车辆、供 电、供水、运输辅助单位、管理部门等进一步分解细化对成本项 目要素中的其他项目也可细化分解如增加工资附加费、大修、维 修费等并严格根据大类设置统一的编码这样可以满足不同铁路运 输专业企业根据生成的分类数据选择成本分摊核算方法。 (2)进一步统一和规范会计科目设置。在细化成本分类的基 础上进一步细化会计科目的设置将能够直接归集到某条线路的成 本费用单独设置明细科目并严格按照各行业设置统一的分类编码 以方便账上

9、取数。通过统一和细化会计科目设置各基层单位将能 够直接归集第5页共8页 到某条线路的成本费用通过账上取数的方式生成并直 接归集将直接归集的各线成本费用与待分摊的成本费用分开能进 一步提高分线成本核算的工作效率并能有效避免无法归集到某一 科目的轧压成本的出现。 (二) 合理确定分线成本核算分摊方法及工作量 (1) 严格按照费用明细项目选择分线成本核算分摊方法。铁 路总公司根据各专业铁路运输企业费用明细项目制定了明确的分 摊核算方法各基层站段要在规范账务处理的基础上依据每一明细 项目根据自己的判断选择适用的分摊方法这需要核算人员在进行 分摊核算时要认真细致避免出现因分摊方法选择不当造成成本费 用分

10、摊不当。 (2) 准确获取分线核算工作量。目前确定的分线核算工作量 既包括每月变动较大的不同线路旅客、货物、行包到发数量、分 线别机车走行公里、也包括每月变动不大的各线营业里程及延展 里程、各线房屋建筑物、供暖面积等。分线核算工作量的准确取 得需要总公司、路局、各基层站段配合。总公司负责全路每月工 作量的公布各路局要组织计统处、工务处、房管处等相关处室每 月公布统计的工作量各基层站段负责统计应由本单位取得的工作 量。 （三）充分利用信息化技术手段构建分线成本核算模型 铁路运输企业分线成本核算要充分利用信息化技术手段铁路 会计信息系统5. 0程序中应将分线核算子系统与账务处理、会计 报表子系统有

11、效结合实现关联取数。目前的分线成本核算子系统 可以从第6页共8页 账务处理子系统中获得每个核算单位当月成本费用数据在 此基础上确定通过人工输入直接列入各线成本对无法直接列入某 条线路的成本费用输入相应比例计算出各线应分摊的成本费用这 个分摊核算过程比例的确定需要财务核算人员计算并手工输入计 算过程繁琐并且采用手工输入出错的几率相对较大。可通过升级 分线核算系统在此基础上构建分线成本核算模型大大简化人工计 算过程有效避免出错几率。由于笔者不是专业程序开发人员对有 些假设能否在财务核算程序中实现还值得商榷。现以基层站段举 例说明： （1）分别取得直接列入各线成本费用和待分摊成本费用。1） 在会计报

12、表中通过取数方式取得直接列入各线成本。目前在会计 核算子系统中季报需要编制的铁路运输成本明细表（会铁881 890表）在各基层站段会计科目、要素设置规范的前提下可通过设 置取数公式的方式从账务处理子系统中直接获取数据运输支出总 表 （会铁040表）根据铁路运输成本明细表取数生成。假设在分 线核算子系统中制定统一的报表格式将直接列入各线成本从账务 核算程序中直接取得这需要笔者前面提到的进一步规范成本核算 管理细化和统一设置会计科目对有些成本会计科目要统一设置到 二、三级甚至更明细编制统一的编码这项工作从初始操作中比较 繁琐但如果基础操作完成后能够避免以后每月从报表上手工输入 大量数据减少出错的可

13、能性。2）设置公式取得待分摊成本费用。 在一张报表上每一科目总成本费用、直接列入各线成本费用通过 账上取数获得后待分配费用通过计算后可以取得。 第7页共8页 （2）利用模型对待分摊费用进行分配核算。将待分摊费用通 过设置输入工作量等参数的方式能大大简化财务核算人员的工作 量。以车务系统及货运中心待分摊工资支出为例目前的分摊核算 方法分摊比例确定如下：1）客运人员： 不同线路旅客到发数量 （发送_90%+到达_10%） /当月各线旅客到发总量（发送_90%+到达 _10%） o 2）货运人员：不同方向线路的货物到发数量（发送量 _70%+到达量_30%） /当月各线路货物到发总量（发送量_70%

14、+到达 量_30%） o 3）行包人员：不同方向线路的行包到发数量（发送量 _70%+到达量_30%） /当月各线路行包到发总量（发送量_70%+到达 量_30%） o 4）编组站、枢纽站人员：不同线路上的到发辆数/当 月不同线路总到发辆数。 从以上分摊比例计算公式可以看出计算的关键变量是不同线 路上旅客、货物、行包到发数量、编组站、枢纽站到发车辆数。 在分线核算子系统中通过建立模型输入工作量后自动计算出各线 路所占比例或者将工作量报表采用统一格式将从统计程序中导出 的工作量数据直接导入到分线核算子系统由系统自动计算出各线 路所占比例再以此计算出分摊到各线的成本费用金额。 铁路的改革发展不是一蹴而就的需要一个长期的不断探索