内部审计在施工管理中的应用

1、内部审计在施工管理中的应用施工企业内部审计作为结合内部财务审计和风险管理 的一种有效工具， 通过风险分析， 制定审计计划与公司高层的风 险战略连在一起， 并确保审计计划与经营计划相全都， 将施工企 业风险管理原则贯穿于整个内部审计过程中。1 内部审计与风险管理 施工企业内部审计作为结合内部财务审计和风险管理的一 种有效工具， 通过风险分析， 制定审计计划与公司高层的风险战 略连在一起， 并确保审计计划与经营计划相全都， 将施工企业风 险管理原则贯穿于整个内部审计过程中。 即：在连续做好财务收 支、经济效益和内掌握度执行审计的基础上， 更要参与风险管理， 帮助企业发觉、 评价重要的风险因素， 最

2、大限度地降低企业风险。 尤其是以风险导向内部审计模式为代表的现代审计， 内部审计人 员在内部审计的全过程中自始至终都关心风险， 并依据风险度选 择项目，以降低风险为导向，进行内部掌握制度的符合性测试、 实质性测试，并进行监督检查和评价，提出建设性意见和建议。2 现代企业内部审计的特征2.1 识别、评价和改善风险施工企业点多、线长、面广、分 散的施工特点打算施工企业经营风险的始终存在。因此、识别、 评价和改善风险是施工企业内部审计的首要特点， 现代企业内部 审计不再是采用通过检查历史数据和内掌握度执行提出意见和 建议的方式， 而是充分利用内部审计在内部掌握方面的独立性和 权威性， 把握企业的生产

3、经营状况和战略目标、 了解企业所处的 内外环境和竞争优势、 对潜在的风险进行分析和评估， 将评价结 果和改善意见直接报告给最高管理者， 以有力防范潜在的各种风 险。2.2 内部审计工作重心由实施阶段向计划阶段转移在传统审 计模式中， 内部审计人员特别重视审计实施阶段的工作， 关注的 核心是内部掌握，是对内部掌握的测试。而在现代审计模式下， 以风险为核心的审计理念要求内部审计人员将更多的时间放在 计划阶段， 关注的核心是从内部掌握转向风险， 衡量企业面临的 风险， 是未雨绸缪而不是雪中送炭， 审计工作的重心由实施阶段 前移到计划阶段。2.3 内部审计关口由事后审计向事前、事中、事后审计相结 合转

4、移在传统审计模式中， 内部审计着眼于对已发生的经济活动 进行审查， 即在企业经营行为发生之后就其结果进行审计， 实行 事后审计。 而风险导向内部审计是以风险为核心， 风险是面向将 来的， 直接和目标及战略相关联， 将事后的反馈延伸到事前以及 事中， 克服了制度导向内部审计的缺陷， 能够为企业高级管理者 预估将来供应更多信息。3 施工企业目前面临的主要风险3.1 盲目签约，缺乏风险评估及保护措施由于建筑行业市场 环境欠规范， 行业政策缺失等因素， 施工企业长期处于恶势竞争 状态，有的企业把争取最大的市场份额作为弥补产值利润低下甚 至亏损的主要手段。这种盲目签约的行为给企业带来三大风险：一是形成纠

5、纷，损失难免 ;二是产值利润率低下，企业长期处于低层次经营 ;三是由于没有积累，致使企业大而不强。3.2 对合同履行重视不够，导致拖欠工程款风险个别施工企 业对合同的履行不够重视。 施工方由于种种原因在施工过程中不 能履行合同，导致合同履行的责任不清，在工程竣工结算时， 甲 方拒绝向施工方供应有关资料， 致使无法形成工程竣工验收报告， 拖延对工程的验收和决算。 工程没有决算， 就无法确定甲方欠款 准确的数额， 作为施工方就无法行使权利， 最终不得不以延长付 款期限或少收工程款为代价， 换取对方对工程款的决算。 有的甚 至形成坏账，给企业带来损失。3.3 垫资合同 ,导致融资风险由于建筑市场竞争

6、激烈， 企业通 常面临承接工程就要垫资、 不承接工程就没活干的两难局面。 为 了弥补固定成本支出承接垫资工程， 企业必需融资。 对于大中型 施工企业来讲， 资金融通主要反映在内外两个方面， 对外是企业 向金融机构贷款 ;对内是企业内部之间的借款。向金融机构大额 借款， 一旦资金周转不过来将面临巨大压力， 很可能导致续贷或 借新债还旧债的恶性循环 ;对企业借款给其他企业的将面临不能 如期收回的融资风险。3.4 低价中标 ,导致成本风险低价中标是指中标价格低于实 际成本的不可控成本风险。 由于建设质量的要求和建设单位的规 定，企业为了能够以相对低的报价中标， 往往在投标书中采取以 下几项措施：一是

7、在预算的基础上大幅度降低投标价格;二是降低工程的间接费率 ;三是降低计划利润 ;四是降低材料的单价 ;五 是虽未降低材料的单价、 但承包工程合同中又将材料单价包死等。 标书中削减的临时工程数量或降低的临时工程单价， 在实际施工 时根本无法削减或降低， 从而使投标书中的临时工程价值远远低 于实际造价。 正式工程的间接费率降低后， 为维持企业运转而发 生的企业管理费， 特殊是职工保险等固定费用并不因投标降低费 率而削减，从而造成项目的间接费超支。计划利润降低，使项目 部赖以实现的一点盈利彻底消逝。3.5 不按要求实施分包或分包商选择不当，导致分包风险一 是未经业主同意擅自分包， 造成担当违约责任和

8、赔偿损失， 二是 选择分包不当， 影响整个工程进度或发生经济损失， 三是分包拖 欠民工工资和材料款引起诉讼，总承包单位担当连带责任。施工企业风险的发生原因：有客观因素，也有主观因素;有企业外部影响因素、也有企业内部影响因素。 主观因素、企业内 部影响因素可归结为企业风险防范意识差， 内部掌握制度不完善 或执行不力， 战略决策不科学等。 企业能够真正积极有效防范和 掌握的风险正是主要由这两类因素所造成的风险。 而传统审计模 式已不能真正防范企业面临的这些风险。 因此， 企业内部审计人 员应当有效利用风险导向审计模式， 深入调查、 分析和推断风险 程度，采取各种措施，防范、掌握、化解和回避由企业内

9、部影响 因素和主观因素造成的风险， 削减风险损失， 提高经营的有效性。4 现代内部审计在企业风险管理中的对策4.1 内部审计部门应制定合理的风险审计计划。完善的风险 审计计划包括：年度审计计划、项目审计计划、项目审计实施方 案三个层次。 年度审计计划应与企业的年度经营目标和风险战略 相结合， 采用以风险导向审计为主， 制度基础和帐项基础审计为 辅的审计原则支配全年审计计划 ;项目审计计划是在年度计划的 基础上制定的，是在对年度主要风险进行测试和评估的基础上， 找出关键风险点，列出详细项目作为项目审计 ;审计实施方案应 分年度审计实施方案和项目审计实施方案， 年度审计实施方案是 年度计划实施的详

10、细时间和步骤， 应具有一定敏捷性， 以满意随 时可能出现的战略需求 ;项目审计实施方案是指导现场审计达到 审计目标的详细行动措施， 包括从头至尾的审计步骤和风险评估 的方法。4.2 内部审计部门依据年度计划、项目计划和实施方案对企 业的固有风险进行评估， 列出主要风险因素， 一是采用分析性复 核方式，对企业的财务数据和非财务数据进行多样化分析;二是注意风险分析的结构化， 从企业内部、 外部环境考虑多方面的风 险因素，并将这些因素有机结合起来，进行综合风险评估;三是与被审计部门的管理人员一起， 对本部门内部掌握的适当性和有 效性进行评估 ;四是对管理者采取的化解和防范措施进行分析， 得出其掌握风险的能力和主观态度。 通过以上方式评估后， 用固 有风险减去掌握能力得出其残存风险值。 内部审计人员依据残存 风险值大小依次排列，首先审计高风险的内容。风险 = 导致损失 的可能性X涉及金额。用该公式将企业的主要风险逐项进行