不同形式企业如何作纳税筹划

1、不同的企业组织形式有不同的税收水平,因此,投资者在组建企业时必须考虑不同企业组 织形式给企业带来的影响.在现代市场经济条件下,每日 都含有一大批新企业注册产生,同时,也有一大批企业因种种原因被迫关倒闭.企业在生产经营过程中能否取得成功,除与企业进入的行业、市场前景、 政策导向、员工素质、治理水平、经营理念等有关系外,很大程度上与企业成立之初的各种筹 划有关,而纳税筹划是其中最为重要的筹划之一,由于不同组织形式的企业在税收方面有着不 同的特点,投资者对企业不同组织形式的选择,其投资收益也将产生差异,进而影响企业的整 体税收和获利水平.因此,在企业设立之时,很有必要在组织形式的选择上进行一番积极筹

2、划.一般情况下,企业组织形式分为三类,即公司企业、合伙企业和独资企业.从法律角度讲, 公司企业属法人企业,出资者以出资额为限承当有限责任.除此之外,还可以从其它角度进行,比方,可分为内资企业和外资企业；外资企业中的中外合资企业和中外合作企业等.企业组织 形式分类的第二个层次是在公司企业内部进行划分的.这个层次分为两对公司关系,即总分公 司及母子公司.不同的企业组织形式有不同的税收水平,因此,投资者在组建企业时必须考虑 不同企业组织形式给企业带来的影响.一、股份和合伙企业的比拟选择我国对公司企业和合伙企业实行不同的纳税规定.国家对公司营业利润在企业环节上课征 公司税,税后利润作为股息分配给投资者

3、,个人投资者还需要缴纳一次个人所得税.而合伙企 业那么不然,营业利润不交公司税,只课征合伙人分得收益的个人所得税.例1:某甲经营一家公司,年盈利 20万元,请问以何种方式组建公司可得最大税收利益？方案1:成立有限责任公司企业所得税=20X 33%=6.6万元个人所得税=20-6.6 X20%=2.68万元税后收益=20-6.6-2.68=10.72 万元方案2:成立 个人独资企业个人所得税 =20 X 35%-0.675=6.325万元税后收益=20-6.325=13.675万元应选 择方案2,纳税人甲的这一举动是法律规定所许可的,在纳税行为之前进行筹划,并到达了一 定的节税效果.另外,任何事

4、物都具有两面性,在选择其积极方面的同时,也应该考虑其消极的一面,不 能以偏概全.比方,在不考虑其主要因素的情况下,单就合伙企业和股份而言,合伙 企业要优于股份,由于合伙企业只征一次个人所得税,而股份还要再征一次 企业所得税；如果综合考虑企业的税基、税率、优惠政策等多种因素的存在,股份也 有有利的一面,由于,国家的税收优惠政策一般都是只为股份所适用,例如,国税发 1997198号文规定,股份制企业,股东个人所获资本公积转增股东所得,不征个人所得税, 这一点合伙制企业就不能享受；其次,在测算两种性质企业的税后整体利益时,不能只看名义 税率,还要看整体税率,由于股份的“整体化举措一般情况下要优于合伙

5、制企业,“整体化就意味着重叠课征的消除,税收便会消除一局部；第三,如合伙人中既有本国居民, 又有外国居民,就出现了合伙企业的跨国税收现象,由于国藉的不同,税收将出现差异.一般 情况下,规模较大企业应选择股份,规模不大的企业,采用合伙企业比拟适宜.由于, 规模较大的企业需要资金多,筹资难度大,治理较为复杂,如采用合伙制形式运转比拟困难.二、子公司与分公司的比拟选择所谓子公司是指被母公司有效限制的下属公司或者是母公司直接或间接限制的一系列公司 中的一家公司；所谓分公司是一指作为公司的分支构而存在,在国家税收中,它往往与常设机 构是同义词.当一个企业要进行跨地区经营时,常见的做法就是在其它地区设立下

6、属机构,即开办子公 司或分公司,从法律上讲,子公司属于独立法人,而分公司那么不属于独立法人,它们之间的不 同在于：一是设立手续不同,在外地创办独立核算子公司,需要办理许多手续,设立程序复杂, 开办费用也较大,而设立分公司的程序比拟简单,费用开支比拟少；二是核算和纳税形式不同,子公司是独立核算并独立申报纳税,当地税务机关比拟喜欢,而分公司不是独立法人,由总公 司进行核算盈亏和统一纳税,如有盈亏,分公司和总公司可以相互抵扣后才交纳所得税.三是税收优惠不同,子公司承当全面纳税义务,分公司只承当有限纳税义务.子公司是独立法人可 以享受免税期限、优惠政策等在内的各种优惠政策；而分公司作为非独立法人,那么

7、不能享受这 些优惠政策.如我国对外商投资企业实行的“两免三减半、“税收优惠税率等优惠政策,那么只能适用于独立法人企业.例二：蓝天公司是一家拥有 A、B两家分公司的公司,2022年公司本部实现利润 3000万元, 其分公司A实现利润500万元,分公司B损300万元,该企业所得税率为 33%那么该公司在2022 年度应纳税额=3000+500-300 X 33%=1056万元如果上述A B两家公司换成子公司,总体税 收就发生了变化.假设A、B两家子公司的所得税率仍为33%公司本部应纳企业所得税 =3000X 33%=990万元,A公司应纳企业所得税 =500X 33%=1653元,B公司由于202

8、2年度发生亏 损,那么该年度不应交纳企业所得税.那么,蓝天公司2022年度应纳企业所得税为：990+165-1155万元,高出总分公司整体税收：1155-1056=99万元.如果总公司与子公司所得税适用率不同,那么上述情况又会发生变化.例3:南京天顺总公司在海南和珠海各设一家分公司,其中,南京地区企业所得税率为33%海南和珠海均为15% 2022年度公司本部实现利润 2000万元；海南、珠海两家子公司分别实现 禾I润200万元和300万元.总公司规定,子公司税后利润的 60%匚回总公司,40%自己留用,那么2022 度：公司本部应纳企业所得税=2000 X 33%=660万元海南子公司应纳企业

9、所得税=200 X15%=30万元珠海子公司应纳企业所得税=300 X 15=45万元子公司汇回总公司利润额=200-30 X 60%+300-45 X 60%=255万元汇回禾U润应交纳所得税 =255 X 33%-15%=45.9万 元蓝天公司总体税收 =660+30+45+45.9=780.9万元假设将上述两家子公司改成分公司,那么蓝天 公司整体税收=2000+200+300 X 33%=825万元这样设立子公司比设立分公司减轻投资者税收 825-780.9=44.1万元.可见,设立子公司和分公司各有利弊.由于法律上认为子公司和母公 司不是同一法律实体,因而子公司的亏损不能并入总公司帐上

10、；而分公司和总公司是同一法律 实体,其在经营中发生的亏损可以和总公司相抵.因此,当企业扩大生产经营需要到国外或外 地设立分支机构时,可以在进入地的初期,针对当地情况不熟、生产经营处于起步阶段、发生 亏损的可能性较大的情况,考虑设立分公司,从而使外地发生的亏损在总公司冲减,以减轻总 公司的负担.而当生产经营走向正轨,产品翻开销路,可以盈利时,应考虑设立分公司,可以 在盈利时保证能享受当地税收优惠的政策.三、私营企业与个体工商户的选择根据现行税法规定,我国私营企业适用 ?中华人民共和国企业所得税法?,而个体工商户那么适用于?中华人民共和国个人所得税法?,从税率上看私营企业应税额在3万元以下时,税率

11、为18%年应税所得额在 3万元至10万元时,税率27%年应税所得额在 10万元以上时,税率为 33%个体工商户应税额在 3万元时,适用边际税率为 20%直接看似乎高于私营企业,但由于 个体工商户适用税率为累计进税率,其实际税率只有15.8%,低于私营企业18%勺水平；个体工商户应税额为10万元时,适用边际税率为35%也高于私营企业 33%勺税率,但实际税率只有28.25%,由此可见,在同等盈利水平下,个体工商户比私营企业获取更多好处,但个体工商户 也有许多缺点,如规模孝难于扩展业务等.而私营企业那么有相对严密组织,能扩展经营,降低 费用,提升盈利水平等特点,所以,投资人在投资前应该选择何种组织

12、形式,应综合考虑多种 因素,作出对自己有利的选择.四、内、外资企业的选择所谓内资企业是指：国有资产、集体资产、国内个人资产创办的企业.包括国有企业,集 体企业、私营企业,联营企业和股份制企业.所谓外资企业是指经中国政府批准在中国境内设 立的有外国资本参与的经济实体.主要包括：中外合资企业、中外合作企业和外商独资企业.内、外资企业在税收上存在很大区别：内资企业优惠税率幅度小,为18%F口 27%两个档次；面外资企业的优惠幅度较大,分别为15%口 24%两档.内资企业的优惠政策适用范围较窄,主要有第三产业,利用“三废企业、劳服企业、校办工厂、福利企业等,外资企业的适用范围较 宽,主要有：生产性企业、先进技术企业、产品出口企业,以及从事能源、交通、港口建设等 企业等,内资企业减免优惠政策时间较短,一般为 1-3年,而外资企业减免优惠时间较长,一般为5年或5年以上.另外,内、外资企业适用税种的科目数量也不同,内资企业适用10个以上,外资企业适用 6个税种.可见,外资企业享受优惠政策较多,税收差异也较大,在其它条 件相同时,企业应中选择开办合资企