企业成本费用内部控制存在地问题和对策

1、实用标准企业本钱费用的内部会计限制研究1前言1.1 本钱费用内部会计限制的意义增强内部限制在很大程度上有助于节约和降低经济主体总本钱.经济主体 的员工会为经济主体完全尽职尽责、决然不浪费的理想状态是不存在的,他们会为了增加闲暇时间及自身利益而对本钱费用节约方案产生敷衍、推脱心理,进而影响本钱费用节约方案的推行与实施.如果想要本钱费用节约方案顺利进行,那么就必须依靠制度上的约束机制来实现,这种制度上的约束机制在治理上就被 称为“内部限制制度.所以说内部限制制度就是一种本钱节约制度 ,它为本钱 费用节约方案的高效运行提供了一个重要的约束机制.这种机制通过对经济主 体内员工工作情况构成的监督,自动形

2、成了资源被节省和本钱高效率运行的有 效约束.从这个意义上讲,增强内部限制将在很大程度上有助于节约和降低经济 主体总本钱.经济主体通过增强内部限制来到达本钱节约的治理方式是社会开展的必然 趋势.经济主体作为制度供给主体,对于完善,建立、健全内部限制制度所引起 的费用增加持有何种态度,在很大程度上决定着节约制度的最终走向和变化.正 确把握和处理经济本钱与约束本钱增强内部限制投入本钱、眼前利益与长远 利益之间的关系,这是摆在经济主体面前的一项重大的战略性课题.而一个以长 远利益为主导的理性经济主体一定会实现两者之间的内在统一.离开了完善内 部限制制度的本钱节约方案是无法真正彻底实施的,它只能是外表性

3、的阶段性的收益.而且该项本钱节约方案的净增效益值是微小的 ,本钱费用节约力度也将 是微弱的,甚至得不偿失,最终会使本钱费用节约方案流于形式,成为一阵风.追 求本钱费用节约是经济主体抵御市场风险、提升市场竞争力的有效方式,而通过文档大全实用标准增强内部限制来到达本钱费用节约的治理方式是经济主体的必然选择,是社会开展的必然趋势.1.2 本钱费用限制研究动态我国自上世纪90年代以来,企业内部限制研究也逐步成为了我国理论界和 实务界关注的一个重要领域.为此,我国政府对此予以了相当的重视,先后出 台了一系列有关内部限制的法规.如?会计法?明确“各单位应当建立、健全 本单位内部会计监督制度,并把这一规定作

4、为单位负责人必须承当的会计法律 责任之一；财政部先后颁发了 “内部会计限制标准之“根本标准、“货币资金、“采购与付款、“销售与收款、“工程工程 “对外投资、“担保等一系 列用于指导全国各单位建立内部会计限制的标准文件,对增强我国企业治理、 提升经济效益和防范财务风险起了重要作用.但是,这种研究主要关注的是内 部会计限制,对企业内部限制体系的研究还不完善,我国企业内部限制体系建 设总体处于起步阶段,在国内一直没有统一的内控标准.还不能满足企业的需 要,还需要有一个适合我国国情的完善的内部限制标准作指导.2021年6月,?企业内部限制根本标准?已经由财政部会签审计署、证监会、银监会和保监 会联合发

5、布,并于2021年7月1日起在上市公司先行实施.一套完善而又严密的内部限制制度,不仅与企业实现预定经营目标相关联, 也是企业持续经营、开展壮大的前提和保证.任何一个企业都应当不断完善内 部限制制度,并予以严格执行,充分发挥内部限制对本钱、费用的限制作用. 2本钱费用内部会计限制的概念和原那么2.1 本钱费用和内部限制的定义本钱是企业为生产产品、提供劳务而发生的各项消耗,包括：直接材料、直接人工、制造费用等.费用是企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的 文档大全实用标准经济利益的流出,包括：治理费用、营业费用、财务费用等.本钱费用主要反映 资源的消耗情况.内部限制是经济主体为了保证实现经营治

6、理目标,保证业务活动的有效进行,保证资产的平安和完整,预防,发现,纠正错误舞弊 ,在分工负责的前提下, 组织内部经营活动而建立的各职能部门之间对业务活动进行组织、制约、考核 和调节的程序 和举措,用以明确单位内部各职能部门的责任和权限 ,形成一个 完整、严密的相互联系、相互协调、相互制约的限制系统的总称.内部限制的 目标是保证单位经营活动的效率性和效果性、资产的平安性、信息和财务报告 的可靠性.内部限制的作用主要表现在：一是保证单位经济活动的合法性；二是 有助于治理层更快实现经营方针和目标；三是保护单位各项资产的平安完整性, 预防资产流失；四是保证业务经营信息和财务会计资料的真实性和完整性.2

7、.2 本钱费用限制与内部限制的关系内部会计限制作为一个体系,它包括货币资金限制,实物资产限制,对外投 资限制等共9个方面的内容.本钱费用限制是内部会计限制的重要组成局部,对于构成完整的内部会计限制体系具有重要意义.本钱费用内部会计限制的根本 目标与内部会计限制的根本目标具有一致性.单位内部会计限制的目标是为了 保证资产的平安性、会计报表的真实性和法律法规的遵循性三个方面,而具体到本钱费用内部会计限制的目标是为降低本钱费用 ,防范财务风险,保证资产平安 完整,二者协同起来,对于降低消耗,增加收入,提升企业的经济效益具有重大影 响2.3 本钱费用内部限制的原那么本钱费用内部限制是在企业的生产经营活

8、动中,根据事先制订的本钱费用目标,以不断降低本钱费用和提升经济效益为目的,对影响本钱费用的各种因素文档大全实用标准所进行的财务限制,以便及时发现和预定目标之间的差距 ,采取纠正举措,保证 目标任务完成.本钱费用内部限制构成了产品生产过程中进行会计内部限制的 重要内容,原那么包括：(1)经济原那么.这里所说的“经济是指节约,即对人力,物力和财力的节 约,它是提升经济效益的核心,因而,经济原那么是本钱费用内部限制的最根本原 那么.(2)全面原那么.具体包括以下几个方面：一是全过程内部限制一一本钱费 用内部限制不限于生产制造过程,而是从生产向前延伸到投资、设计,向后延伸 到用户使用本钱费用的全过程.

9、二是全方位内部限制一一本钱费用内部限制不 仅对各项本钱费用发生白数额进行内部限制,而且还对本钱费用的时间和用途 加以内部限制,讲究本钱费用开支的经济性、合理性和合法性.三是全员内部控 制一一本钱费用内部限制不仅要有专耳R本钱费用治理机构和人员参与,而且发挥广阔职工群众在本钱费用内部限制中的重要作用,使本钱费用内部限制更加深入和有效.(3)责权利相结合原那么.只有切实贯彻责权利相结合的原那么,本钱费用内 部限制才能真正发挥其效益.显然,企业治理当局在企业内部各部门和单元完成 本钱费用内部限制责任的同时,必须赋予其在规定的范围内有决定某项本钱费 用是否能开支的权利.如果没有这种权利,也无法进行本钱

10、费用内部限制.止匕外, 还必须定期对本钱费用业绩进行评价,据此实行奖惩,以充分调动各单位和职工 进行本钱费用内部限制的积极性和主动性.(4)目标治理原那么.这项原那么是指企业当局以既定的目标作为治理人力、物力、财力和各项重要经济指标的根底.即以本钱费用内部限制的标准为依据,对企业经济活动进行约束和指导,力求以最小本钱费用,获得最大的盈利.文档大全实用标准5例外治理原那么.所谓的例外治理,简而言之,就是对超出常规的关键性 差异进行治理,旨在保证治理人员将精力集中于偏离标准的一些重要事项即例 外事项上.企业日常出现的本钱费用差异往往成千上万,头绪繁杂,治理人员对异常差异重点实行例外治理,有利于提升

11、本钱费用内部限制的工作效率.3我国企业本钱费用内部会计限制的现状3.1 我国大局部企业实施了内部会计限制.经过对全国16家企业的本钱费用内部会计限制现状进行调查,企业体制方面,16家企业中属于独立法人9家,占56%局部独立法人局部非独立法人性质 6 家,占38%约90%勺企业实行统一白企业会计制度,说明已根本建立企业内部会 计限制体系,但不完善.在16家被调查企业中,内部限制做得较完善7家50个 问题中,正确答复40个以上,占44%内部限制彳故得较好5家正确答复35个以 上,占31%内部限制做彳#不够完善,存在欠缺的有4家正确答复30个以上, 占25%各企业之间比拟,实施内部会计内部限制程度存

12、在较大差异,限制有效率 最高达为90%最低仅58%对内部会计限制内容分项统计可知,在货币资金、采 购与付款、工程工程方面的限制做得较好有效率为86%,实物资产、对外投资 和销售与收款方面次之有效率为73%,本钱费用限制、筹资治理和其他方面的 比拟薄弱有效率50%-65%以上分析可知,企业大局部都能根据国家内部限制标准的要求 ,实施企业内 部会计限制,约75%勺企业建立较为健全的内部会计限制体系,在货币资金、采购 与付款、工程工程方面的限制做得较好,而在筹资治理和其他方面存在欠缺,企 业的内部会计限制体系已根本建立,还有待于进一步完善.3.2 局部企业对本钱费用内部会计限制存在熟悉上的误区.本钱

13、费用内部限制是一个事前、事中、事后的全面限制过程,但在实际情文档大全实用标准况中,企业往往只重视事后限制,对事前和事中的限制那么忽略了.许多企业只 有事后的核算和分析,缺乏科学的事前预测和决策,缺乏事中的及时监控调整. 结果是事前制定的方案不科学,事后的奖惩也没有发挥其应有的作用.此情形 一方面会影响员工工作的积极性,另一方面也会给企业的本钱带来不可估量的 损失.局部企业对内部会计限制重视程度不够,有的治理人员自身都不能遵守 有关的限制制度.企业治理层存在重生产、轻经营、重开发、轻内部治理的思 想,甚至把内部限制看作仅仅是财务治理部门的事情；有的高层领导者越权管理,使原本有效的内部限制制度不能

14、发挥应有的作用 ；有的员工粗枝大叶,责任 心不强造成人为失误,甚至联合起来舞弊,使内部限制失去了其根本功能；有的规章制度制定的比拟严密,但仅仅停留在纸上而未贯彻执行,成了流于形式的 一纸空文.4我国本钱费用内部会计限制的重点与难点本钱费用限制的重点与难点是对材料本钱的内部限制、人工本钱的内部控 制和制造费用的内部限制.4.1 对材料本钱的内部会计限制对材料本钱的内部会计限制,是企业本钱费用内部会计限制中的一项重要 组成局部,企业的材料本钱占整个工程本钱的很大比重,因此限制好材料本钱对 本钱的降低至关重要.实施招投标机制,通过多家供给商集中竞争,可以大大降低材料本钱,并能保证材料的质量和供货的及

15、时性 ；做好进料方案,执行限额领 料企业应根据程序及进度周密安排分阶段的进料方案,这不仅保证工期与作业的连续性,而且能够降低存储本钱,节省流动资金,缓解企业资金紧张状况.同时 要严格执行限额领料,在下达施工任务书中,附上完成该项施工任务的限额领料 单,作为发料部门的限制依据,预防错发、滥发等无方案用料；对各种材料坚持余 文档大全实用标准料回收,废料利用.施工生产过程中会产生大量的废、旧、边、角、余料 ,假设对 其回收或经过简单加工后进行二次利用,可最大限度地减少材料损耗.为保证内 部会计限制制度的效用得到有效发挥,企业还应注意以下几个方面的工作：(1)企业负责人应强化内部限制意识,对内部会计才

16、5制负总责；(2)提升会计人员的业务素质.企业应建立会计人员岗前培训及在职人员 定期或不定期继续教育制度,以保证会计工作标准、正确；同时,增强对会计人员 道德品质、思想操守等方面的教育,以减少舞弊行为的发生；(3)增强内部审计.企业要配备专职内审人员,定期或不定期地对本单位经济活动进行审计；同时,对审计程序、审计方法、审计范围、审计人员责任等 要有明确的制度规定.4.2 对人工本钱的内部会计限制在企业本钱费用内部会计限制中,除了对材料的限制,对人工本钱的内部会 计限制也是十分重要的.企业人工本钱的比率限制体系是从水平状态考察人工本钱,即从分配水平的角度限制人工本钱,使企业在分配方面更好地兼顾个

17、人、企业、国家三者的利 益关系,保证企业的持续、稳定开展.人工本钱的水平状态主要是从人工本钱的 比率指标来考察的,以行业平均的劳动分配率、人事费用率、人工本钱占总本钱 比重这三个比率指标为参照,衡量企业与行业对应比率指标的偏差程度.显然 , 企业的这三项比率指标应当低于行业平均水平,且这三项比率指标都不能为负值,所以,计算出的综合偏差率应大于0且小于等于1,符合这一条件的企业是人 工本钱比率限制较好的企业.反之那么认为该企业在人工本钱的比率方面失控了.4.3 对制造费用内部会计限制在资本密集型和技术密集型企业中,制造费用在产品本钱中所占比重较大文档大全实用标准且有不断上升的趋势,因此,切实限制

18、好这局部费用对于企业提升效益至关重 要.要重点做好以下工作：(1)严格执行各项费用开支的标准,不得随意扩大制造费用的开支范围与 开支标准,应贯彻精打细算、勤俭节约原那么,做到增产节支,开源节流.(2)根据费用工程的性质,将制造费用总本钱分解落实到有关责任中央, 作为其费用限制的目标；对于固定性制造费用可设置费用目标本钱手册进行日 常限制.(3)进行制造费用本钱差异的计算,对于实际制造费用与制造费用目标成 本的差异较大者,要查明原因,深入分析,进行重点限制,如果是目标本钱本 身制定的不合理,要加以修改,使之尽可能逼近实际.(4)对直接责任单位和个人,根据实际制造费用与制造费用目标本钱,制 定奖罚

19、制度,节约的给予奖励,超支的予以罚款.5增强本钱费用内部会计限制的对策5.1 增强企业本钱费用限制与治理杜绝不合理支出本着“必须、合理、节俭、高效的原那么,做好本钱费用预算工作,通过 与上年预算数、上年实际数结合预算年度企业经营过程中人、财、物的动态变 化,挤压水分,剔除不合理的影响因素,寻求本钱费用预算的最正确数,实现对 全年本钱费用限制的合理有效指导.本钱费用的日常治理,对企业既是一项极其普通的治理工作,又是一项极 其难以限制到位的工作.关键在于落实执行,可对企业费用限制中的目标预算 逐条分解到各职能部门和下属单位,如人事部门和劳开工资部门负责工资、福 利、养老报险、失业保险、医疗保险等人

20、员性支出；物业治理部门负责水电费、 取暖费、通讯费、财产保险、财产维修等支出,办公室负责业务招待费、差旅 文档大全实用标准费、会议费和车辆开支、书报资料费等支出,等等.由各科室按预算数额将成 本费用归口治理、包干使用.定期考节约有奖,超支自负.5.2 建立监督检查机构或人员的责任权限(1)本钱费用相关岗位及人员设置情况.重点检查是否存在本钱费用业 务不相容职务混岗的现象.(2)本钱费用授权批准制度的执行情况.重点检查本钱费用支出的授权批 准制度是否健全,是否存在越权审批行为.(3)本钱的开支范围.重点检查本钱的开支范围是否合法、合规那么,有 无乱挤乱摊本钱等情况.(4)本钱费用的核算方法.重点检查生产费用的归集、分配、结转是否 正确,产品本钱的计算是否准确,方法是否符合一致性原那么等.5.3 建立岗位分工和授权批准制度(1)岗位分工制度的建立单位内部会计本钱费用限制所设岗位应责任明确、相互别离、相互制约、 相互监督.建立岗位分工和授权批准制度岗位分工主要解决不相容职务相互分 离.所谓不相容职务是指那些由一个人担任,既可能发生错误和弊端又可掩盖 其错误和弊端的职务.企业内部主要不相容职务有：授权批准职务、业