全面推进我国企业会计改革

1、全面推进我国企业会计改革近十年来，我国会计改革取得重大进展，并在国际上得到广泛认可，但目前还存 在会计制度实施面过窄，会计人员整体素质不高等诸多问题。为此，我们应 当抓住加入WTO勺有利时机，巩固成果 财政部会计司副司长 刘玉廷20XX-01-10自20世纪90年代起，我国会计改革一直处在经济体制改革的前沿，会 计制度及相关会计准则与国际通行做法的差异大为缩减，以国际会计准则为例， 我们将几十项会计政策与之对比，除个别方法因我国国情而未采纳国际会计准则 的做法外，其他内容在总体上已趋于一致或相近。 在会计改革及其国际化的进程 中，我国仅用了短短10多年时间就走过了西方国家70多年所走过的路。我

2、国的会计改革在国际上得到了广泛认可。 在联合国国际会计和报告标 准政府间专家工作组会议上，与会代表认为，中国是转型经济国家和发展中国家 会计改革最为成功的典范。美国商学院保罗希利教授发表的论文认为，美国和 英国的会计准则，对于那些缺乏对管理财务报告决策监督机制的发展或转型经济 国家是否也是最优的，还是个疑问。他用实证研究的方法对中国上市公司用中国 会计标准和国际会计标准编制的报表差异进行分析， 认为投资者可能发现中国会 计标准比国际会计准则能够生成更加可靠的信息。曾经参加过财政部会计司组织的会计准则国际研讨会的国外专家回国后， 撰文认为，中国这样一个由计划经济 向市场经济转换的国家，在目前这样

3、复杂的市场氛围中，幸好有一支队伍在有条 不紊地进行会计改革，并且取得了举世瞩目的成就。全球最大规模的7家会计师 事务所日前发布的一份最新的国际会计调查报告显示，中国会计准则与国际会计准则的差异已明显减少。参与该项名为“ 20XX年会计准则调查”的会计师事务 所包括安达信、柏德豪、德勤、安永、均富、毕马威、普华永道等。国际化不能照抄照搬 近期，有观点提出，会计国际化可以直接采用美国会计准则或者国际会计准则。 这种观点有失偏颇，不仅脱离中国的实际，也不符合世界各国会计国际化的通行 做法。在经济全球化的过程中，对于如何理解和处理会计国际化， 不单纯是会计 技术层面的问题，我们应当保持清醒的头脑，切忌

4、妄自菲薄，盲目崇拜。中国的 会计改革不宜直接采用美国会计准则，也不宜直接采用国际会计准则。对此，我们可以看看其他国家的做法。目前，美国、英国、澳大利亚、新西兰、加拿大、法国、日本等发达国家，印度、巴西、印度尼西亚、马来西亚、 斯里兰卡、泰国、阿根廷等发展中国家，以及俄罗斯、保加利亚、波兰、罗马尼 亚等转型经济国家，都有本国的会计标准制定机构，并借鉴国际会计准则，制定、 实施本国的会计标准。尽管个别国家，如格鲁吉亚、乌兹别克斯坦等，也有宣布 直接采用国际会计准则的情况，但实际情况差异很大，不具代表性。一个国家执行本国的会计标准，既是为了与其法律体系相适应，同时也 是该国主权的一种体现。中华人民共

5、和国会计法规定，“国家实行统一的会 计制度。国家统一的会计制度由国务院财政部门根据本法制定并公布。”由于国际会计准则委员会制定的国际会计准则或美国的会计准则在我国没有法律效力， 如果要求我国直接采用国际会计准则或美国的会计准则，将会与我国现行的会计法、公司法、商业银行法、财务会计报告条例等相冲突。经济全球化的背景促使越来越多的需要通过跨国上市筹集资金，而上市地证券监管机构通常要求根据上市地会计准则或者国际会计准则编报财务会计 报告，但是，这些必须以执行本国的会计标准为前提， 最后向上市地证券监管机 构和投资者提供会计报表时，可以根据上市地会计准则或者国际会计准则的要求 作出报表调整。这是国际通

6、行做法，也是国家主权的一种体现。我国的在境外上 市，一直都是以执行我国的会计制度（包括股份制试点会计制度、后来的股 份有限公司会计制度到现在执行的会计制度）及相关会计准则为前提的。然后，再根据上市地会计标准或国际会计准则进行报表调整。片面追求我国会计标准的美国化或者国际化， 还有可能会出现与我国转 型经济环境不相适应的情况。尚未形成成熟的市场经济环境和完善的监督 片面追求美国化或国际化，有可能会出现 导致会计信息混乱或者失控，由此产生的我国尚处在经济转型时期， 机制，如果我们操之过急，不顾国情、 与我国转型经济环境不相适应的情况， 改革成本和风险将是巨大的。例如，公允价值是国际上发达市场经济国

7、家通行的 会计计量属性，而我国市场经济处在初级阶段，没有形成活跃的生产资料市场， 关联交易普遍，诸多经济行为也不规范，弄虚作假屡禁不止，如果广泛地使用公 允价值，将会给利用公允价值造假留下空间，“琼民源”案例将土地使用权的评 估价作为公允价值入账，虚假评估增值 5个多亿元。综上所述，在会计国际化的进程中，如何把握借鉴国际惯例和考虑中国 国情的辩证关系，这是我们应当面对的一个重大问题，借鉴国际惯例不等于照搬 照抄，照搬照抄是没有出路的；考虑中国国情不等于闭关自守和保护落后，闭关自守同样是没有出路的。从国际通行做法看，会计国际化并不硬性要求各国直接 采用国际会计准则，而是充分尊重各国政治、经济、法

8、律、文化环境，允许各国根据本国的实际与国际会计准则存在一定差异。 会计国际化的宗旨是要求各国对 外提供的会计报表在重要方面与国际会计准则相协调，正如国际会计准则委员会致的。在其国际会计准则公告前言指出的那样，成员国“所公布的会计报表在所有 重要方面与国际会计准则相一致”。这一宗旨反映了各国会计标准国际化的真正 含义，我国的会计改革与这一宗旨是 当前我国会计改革 需要关注的几个问题（一）会计制度的实施面过窄，除股份有限公司外，国有尚未执行 如前所述，我国以会计制度和会计准则为主体的会计标准与国 际会计标准相比，在主要方面虽已基本一致，但是，会计制度暂在股份有限公司实施，国有尚未执行。国有仍然执行

9、 1992年制定的财务通则和行业财 务、会计制度（以下简称“老制度”），老制度不利于消化不良资产，已与加入 WTO勺新形势不相适应。国有执行新会计制度面临的主要问题是如何消化和处理多年来历史形 成的不良资产。尽管不良资产形成的原因较为复杂， 但老制度的缺陷也是不容忽 视的。国务院发布的财务会计报告条例，对资产要素进行了重新定义。会计 制度据此作出了一系列有利于消化不良资产的规定， 例如：对于待处理财产损 失，应于年度终了结账前处理完毕；对于各项资产的减值，应根据谨慎性原则的 要求进行合理预计，计提资产减值准备，包括应收款项坏账准备、存货跌价准备 等，比照其他国有的做法，通过测算和摸清家底，分别

10、不同的实际情况，逐步实 施新的金融会计制度。（二）进一步完善我国的会计标准我国的会计标准至少有三个层次，一是会计准则，二是会计制度，三是 专业核算办法。会计准则是对会计要素的确认、计量、记录、报告所作的原则规 定；会计制度是对会计要素的确认、计量、记录、报告的操作性规定；专业核算 办法是针对某些特殊行业，如石油天然气、农业、交通运输、旅游业、房地产开 发等的特点作出的会计规范。1.继续完善会计准则体系。会计准则体系包括基本会计准则和若干具体 会计准则。1997年至今，具体会计准则的陆续出台，财政部 1992年发布的基本 会计准则很多内容已经过时，需要进行修改。我国著名会计学家葛家澍教授多次 建

11、议制定中国的财务报告概念框架。其目的在于明确财务报告的使用者及其会计 信息的需求，会计信息质量要求，要素的定义、特征及其在财务报告中的确认、 计量与报告。这是用于发展会计准则的一套内在严密、协调一致的方法体系，它 能在技术上保证具体准则的连贯性， 而不致前后发生矛盾。本人认为，制定中国 财务报告概念框架的时机趋于成熟，会计理论工作者应当对此给予更多的关注， 中国会计学会可以发挥自身优势，在制定中国财务报告概念框架中作出应有的贡 献。财政部已发布了 16项具体会计准则，最近又成功地召开了会计准则国 际研讨会，对合并、分部报告、外币折算等具体会计准则的征求意见稿进行了充 分研讨。会后，有关项目组成

12、员将根据国内外专家意见， 对上述准则的征求意见 稿进行修改，尽早发布。力争在不远的将来，努力实现初建中国会计准则体系的 目标。2.抓紧制定小会计制度和专业核算办法。在国际上，很多国家对小 都有单独的会计标准，因为小具有很多自身的特点，比如规模较小，不对外筹资， 财务会计与税务会计合一，等等。联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组 近来也将中小会计制度作为研究的重点。我国小众多，统一执行会计制度是 不现实的。财政部已经着手对小会计制度的研究，预计明年出台。专业核算办法是我国会计标准体系的重要组成部分。 证券投资基金会 计核算办法已经发布，财政部正在组织各方面力量，研究和起草其他各项专业 核算办

13、法。（三）强化会计监督，促进新会计标准的贯彻实施自20XX年开始，财政部在全国范围内组织开展了 会计法执法检查。 此次检查分为单位自查、重点检查、巡查验收三个阶段。根据项怀诚部长的要求， 会计法检查要做到五个结合：一是与贯彻落实朱 基总理“不做假账”的指 示相结合；二是与整顿和规范市场经济秩序相结合；三是与建立、完善会计的“游 戏规则”（这里的“游戏规则”主要指国家统一的会计制度，即会计准则、会计 制度、专业核算办法等会计标准）相结合；四是与强化单位内部会计监督（内部会 计控制）相结合；五是与提高会计人员整体素质相结合。目前，全国会计法 执法检查已进入巡查验收阶段，取得了显著成效，大大增强了执行会计法及 国家统一的会计制度的自觉性，形成了威慑力，维护了会计法及国家统一的 会计制度的严肃性。会计法执法检查作为财政部门经常性的会计监督工作， 将长期进行下去。通过经常性的会计法执法检查，促进新的会计标准得以全 面实施。（四）加大培训力度，全面提高会计人员素质针对我国会计人员的现状，加大新会计标准的培训力度、强化