借贷记账法的运用

1、借贷记账法的应用（一）教学目的与要求： 目的：本课题是围绕借贷记账法的运用开展教学。通过学习，要求学生能设置 账户、熟练运用借贷记账法处理经济业务。要求： 1 、掌握各项经济业务应设置的账户及基本结构；2 、熟悉企业资金筹集业务及核算方法；3、熟悉企业生产准备业务及核算方法，以及材料采购成本的计算方法；4、熟悉企业产品生产业务及核算方法，以及产品生产成本的计算方法；5、熟悉企业销售业务及核算方法，以及产品销售成本的核算方法；6、熟悉企业财务成果的核算方法；7、熟悉企业资金既退出业务的核算。（二）教学容第一节 制造业生产经营过程第二节 资金筹集业务核算第一节 生产准备过程核算和材料采购成本的计算

2、第二节 生产过程核算和产品生产成本的计算第三节 销售过程核算和产品销售成本的计算 第四节 企业财务成果的核算 第五节 资金退出业务核算（三）重点与难点： 重点是生产型企业生产经营过程中发生的各种经济业务核算； 难点是熟练运用借贷记账法处理经济业务。第一节 制造业的生产经营过程一、制造业资金运动的分析 制造企业亦称工业企业是从事工业产品制造的生产单位。该类单位的主要任务：一 是在国家宏观调控下，根据市场需要和单位可能，生产出价廉物美的产品，满足日益增 长的经济、文化、国防以及人民群众生活消费的需要；二是从其生产经营过程中以自己 的经营收入抵补经营成本支出，获取利润，实现资产的增值，回报投资者，也

3、为国家提 供稳定可靠的税收来源。作为自主经营、自负盈亏的商品生产经营者的制造企业，为了进行生产经营活动就 必须拥有一定数量的经营资金。 资金就是财产物资的货币表现 （包括货币本身） 。在市场 经济条件下，产品的计算和分配，商品的交换和流通都必须通过货币形式进行，任何单 位的经济活动和财务收支都要运用价值指标进行核算和监督，亦即伴随各单位生产经营 活动客观存在着资金运动。首先，企业要开营业就必须采用适当的方式，从各种渠道筹集资金（基本形式为货 币资金），形成资金进入企业的资金运动； 其次， 要用筹集到的资金为产品生产准备必要 的劳动资料和劳动对象，形成货币资金向固定资产资金和材料资金转换的资金运

4、动；第 三，生产要素齐备后，企业员工将材料投放生产车间，借助于劳动资料对劳动对象进行 加工，并通过支付员工工资、其他生产费用以及计提固定资产折旧，形成材料资金、货 币资金、固定资产资金向生产资金（在产品）转换的资金运动，当产品生产完工验收入 库时，又形成生产资金向成品资金转换的资金运动；第四，将库存商品销售以后，收回 货币，形成成品资金向货币资金转换的资金运动； 最后, 商品出售收回的货币一般地说大 部分投入再生产 , 小部分按国家相关法律交纳有关税金 , 按与债权人的约定偿还到期的借 款本息 , 按企业权力机构的决议支付投资人投资回报等 , 形成资金退出企业的资金运动。由此可见，随着制造企业

5、生产经营活动的进行，资金形态顺次经过货币资金、材料 资金及固定资产资金、生产资金、成品资金再回到货币资金，称为资金循环。这个封闭 的循环过程一般又可以划分为三个阶段：从货币资金到材料资金及固定资产资金称为供 应阶段，从材料资金及固定资产资金到生产资金再到成品资金称为生产阶段，从成品资 金再回到货币资金称为销售阶段。而不断重复或扩大的再生产，带来资金连续不断周而 复始的循环，称为资金周转。企业的资金运动包括了资金进入企业、资金在企业部的循 环与周转、资金退出企业。二、制造业的基本经济业务通过以上对制造业资金运动的分析并结合经营管理的需要，可以将制造业的基本经 济业务分解为以下六类：（一）资金筹集

6、业务企业筹集资金主要有两个渠道：一是接受投资者投入资本；二是向银行借入资金。 前者构成企业所有者权益的基本容即实收资本的核算，后者形成负债中的短（长）期借 款的核算。（二）生产准备业务企业筹集到生产经营所需资金后，要购建房屋、建筑物、机器设备等固定资产，特 别是要不断地购买材料，从而形成固定资产购置、材料采购以及由此引起的与供货单位 之间货款结算业务的核算。（三）产品生产业务产品生产过程既是产品的制造过程 , 又是物化劳动和活劳动的消耗过程。产品生产 业务主要是核算产品在制造过程中发生的各项耗费，归集和分配生产费用，计算产品的 生产成本。（四）产品销售业务企业生产的产品，只有通过销售才能实现其

7、价值。企业将产品销售给购买单位，按 照议定价格收取价款，计算已售产品生产成本，计算交纳销售税金，支付销售费用。当 然还有销售材料等其他销售业务。（五）财务成果业务 企业在一定会计期间的经营成果或财务成果表现为利润（或亏损） 。企业生产经营 的最终目的，就是要努力扩大收入，尽可能降低成本与费用，提高盈利水平。企业只有 最大限度地获取利润，才能为投资者提供尽可能多的投资回报，为社会创造尽可能多的 财富，从而促进社会生产的不断发展，更好地满足人们日益增长的物质和文化生活的需 要。可见，获利能力的高低，是衡量企业优劣的一个重要标志。每个企业都要定期计算 利润，并按规定对利润进行分配。（六）资金退出业务

8、企业生产经营资金在其循环周转过程中，有一部分要退出企业，主要是：向国家交 纳各种税金，支付到期的借款本息，支付投资人投资利润或现金股利。第二节资金筹集业务的核算一、向投资人筹集资本金向投资人筹集资本金形成实收资本的核算。实收资本是指投资者按企业章程的规 定，投入企业的资本。它是企业注册登记的法定资本总额的来源，我国企业法人登记管 理条例规定，除国家另有规定外，企业的实收资本应当与注册资本相一致。实收资本也表 明所有者对企业基本的产权关系，它的构成比例即投资者的出资比例或股东的股份比例，是企业据以向投资者进行利润或股利分配的主要依据。按出资主体，投入资本分为国家 投资、法人投资、个人投资、外商投

9、资。按出资形式，投资者投入资本的形式可以有多 种，投资者可以用现金投资，也可以用非现金资产投资，符合国家规定比例的要求，还 可以用无形资产投资。投入资本时还会形成资本公积。资本公积是指投资者或者他人投入到企业、所有权 归属于全体投资者、并且投入金额超过法定资本部分的资金，如资本（股本）溢价、接 受捐赠的资产价值等。资本公积从其形成来源看，它不是由企业实现的利润转化而来的， 从本质上讲应当属于投入资本畴，因此，它与留存收益有根本区别，因为后者是由企业 实现的利润转化而来的。在我国，资本公积主要用来转增资本（或股本），所以，资本公积又被称为准资本。（一）向投资人筹集资本金需设置的主要账户1、“实收

10、资本”账户该账户是用来核算和监督实际收到投资人投入资本增减变动及其结存情况的一个所有者 权益类账户。其账户结构为：借方实收资本贷方本期减少额：如依法减资等。（一般不发生）期初余额： 本期增加额： 投资人投入资本 资本公积转增资本 盈余公积转增资本该账户应按投资者（投资主体）设置明细账户，期末余额：反映企业实有的资本 数额进行明细分类核算。需要说明的是，在会计实务中，对于投资者投入的资本，股份应当设置使用“股本”账户，其它企业均应设置使用“实收资本”账户。2、“资本公积”账户该账户是用来核算和监督资本公积增减变动及其结存情况的一个所有者权益类账 户。其账户结构为：借方资本公积贷方本期减少额： 转

11、增资本金期初余额： 本期增加额：资本（股本）溢价 接受捐赠资产等期末余额：反映企业实有的资本公积数额该账户应按资本公积形成的类别设置明细账户，进行明细分类核算。3、“银行存款”账户该账户是用来核算和监督企业存入银行或其他金融机构的各种存款增减变动及其结 存情况的一个资产类账户。其账户结构为：借方银行存款贷方期初余额：本期增加额：因销售商品、取得借款、 接受投资等带来银行存款 的增加本期减少额：因购买商品、偿还借款、交纳 税金、支付费用等造成银行存款 的减少期末余额：反映企业实际存在银行行或其他金融机构的款项该账户应按开户银行和其他金融机构、存款种类等分别设置银行存款日记账，有外 币存款的企业应

12、分别人民币和各种外币设置银行存款日记账，进行明细分类核算。4、“现金”账户该账户是用来核算和监督企业存入银行或其他金融机构的各种存款增减变动及其结 存情况的一个资产类账户。其账户结构为：借方现 金贷方期初余额：本期增加额：向银行提取现金 收到的备用金余款 其他原因收取的现金本期减少额： 预付及补付备用金 向银行存入现金 其他原因支付的现金期末余额：反映企业库存现金实有数额该账户应设置日记账，详细登记每一笔现金收支;有外币现金的企业应分别人民币和各种外币设置现金日记账，进行明细分类核算。5、“固定资产”账户该账户是用来核算和监督固定资产原始价值增减变动及其结存情况的一个资产类账 户。其账户结构为

13、：借方固定资产贷方期初余额：本期增加额：按各种途径取得固定资产的成 本入账，包括买价、税金、运输 和保险等相关费用，以及为使 固定资产达到预定可使用状态 前所必要的支出本期减少额：出售、报废、毁损、投资转出、 债务重组、非货币性交易、盘 亏等减少的固定资产原始价值期末余额：反映企业期末固定资产原价该账户应按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细分类核算。6、“无形资产”账户该账户是用来核算和监督企业为生产产品、提供劳务、出租给他人或为管理目的而 持有的、没有实物形态的非货币性长期资产增减变动及其结存情况的一个资产类账户。 其账户结构为：借方无形资产贷方期初余额：本期增加额：按各种途径取得

14、无形资产的成本入账本期减少额：每期摊销额出售、投资转出、债务重组、 非货币性交易等减少的无形 资产摊余价值期末余额：反映企业已入账但 尚未摊销的无形资产摊余价值该账户应按无形资产类别设置明细账，进行明细分类核算。（二）向投资人筹集资本金业务的账务处理1、企业收到投资者以现金投入的资本企业收到投资者以现金投入的资本时，应当以实际收到或存入企业开户银行的金额 作为实收资本入账。对于实际收到或存入企业开户银行的金额超过投资者在企业注册资 本中所占份额的部分，应当计入资产公积。例1. XY公司收到该公司股东之一的X公司追加投入资本 600000元，款项存入银行。借：银行存款600000贷：实收资本X公

15、司 6000002、企业收到投资者以非现金资产投入的资本企业收到投资者以非现金资产投入的资本时，应按投资各方确认的价值作为实收资 本入账。对于投资各方确认的价值超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，应当 计入资产公积。例2. XY公司收到该公司另一股东 Y公司追加投资转入设备一台，投资各方确认的 价值为400000元。借：固定资产400000贷：实收资本 Y公司 400000例3. XY公司收到该公司一新股东 Z公司投资，其中现金600000元，存入银行；专 利权一项，投资各方确认其价值为 200000元，合计800000元；投资各方协商 Z公司投 资后在XY公司注册资本中所占份额为 50

16、0000元。借：银行存款600000无形资产200000贷：实收资本Z公司 500000资产公积3000003、以资本公积转增资本金例4. XY公司在办理完有关手续后，以资本公积600000元转增资本。借：资本公积600000贷：实收资本 600000二、向银行或其他金融机构等借入资金向银行或其他金融机构等借入资金，形成短期借款或长期借款的核算。短期借款一 般是企业为维持正常的生产经营所需资金而借入的或者为抵偿某项债务而借入的款项。 长期借款一般是企业用于固定资产的购建、固定资产改扩建及大修理等后续支出，也用 于流动资产的正常需要等方面。（一）向银行或其他金融机构等借入资金核算需设置的主要账户

17、1、“短期借款”账户该账户是用来核算和监督企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）各种借款的增减变动及其结存情况的一个负债类账户。其账户结构为：借方短期借款贷方本期减少额：到期偿还的短期借款本金期初余额：本期增加额：借入的短期借款本金期末余额：反映企业尚未偿还的短期借款本金该账户应按债权人设置明细账户，并按借款种类进行明细分类核算。需要说明的是，短期借款利息不通过该账户核算。2、“长期借款”账户该账户是用来核算和监督企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以上（不含1年）各项借款的增减变动及其结存情况的一个负债类账户。其账户结构为：借方长期借款贷方期初余额：本期减少额：本期增

18、加额：到期偿还的长期借款本金和利息借入的长期借款本金 每期计提的到期一次付息的 长期借款利息期末余额：反映企业尚未偿还的长期借款本金和利息该账户应按贷款单位设置明细账户，并按贷款种类进行明细分类核算。需要说明的是，分期付息长期借款利息不通过该账户核算。（二）向银行或其他金融机构等借入资金业务的账务处理1、短期借款的核算例5.向工商银行借入 6个月期借款200000元，年利率为6%到期一次还本付息。 所借款项存入银行。借：银行存款200000贷：短期借款工商银行 200000到期归还短期借款本金时，编制与上述分录相反的分录。短期借款利息的核算在本章第六节介绍。2、长期借款的核算例6 .向工商银行

19、借入 3年期借款900000元，款项存入银行。借：银行存款900000贷：长期借款工商银行 900000到期归还长期借款本金和利息时，编制与上述分录相反的分录。长期借款利息的核算将在企业财务会计课程中介绍。第三节生产准备业务的核算一、购入固定资产购入固定资产的核算分为购入需要安装固定资产核算和购入不需要安装固定资产 核算两种。前者将在企业财务会计课程中介绍。这里仅说明后者。购入不需要安装 固定资产的核算较简单，一般只需要设置使用“固定资产”账户和“银行存款”账户， 前面已将该两账户的结构作出了说明，这里不再赘述。现将该类业务举例说明如下：例7购入不需要安装固定资产一台，取得增值税专用发票一，价

20、款200000元,增值税34000元，价税合计234000元；另发生运杂费3000元；全部款项通过银行支付。借：固定资产 237000贷：银行存款237000二、购入材料购入材料包括购入原材料、包装物、低值易耗品。原材料是指企业用于生产产品并 构成产品实体的物品，以及供生产使用不构成产品实体的辅助材料、修理用备件、燃料 以及外购半成品等；包装物是指为包装本企业产品而储备的各种包装容器；低值易耗品 是指使用年限在1年以下或单位价值低于固定资产标准的物品。这里只说明购入原材料 的核算，购入包装物和低值易耗品的核算与购入原材料的核算相同。（一）购入原材料的核算需设置的主要账户1、“物资采购”账户该账

21、户是用来核算和监督购入材料采购成本的一个资产类账户。其账户结构为： 借方物资采购贷方期初余额：本期增加额：购入材料发生采购成本，包括采购价格和运杂费等本期减少额：已验收入库材料采购成本期末余额：反映企业期末在途物资成本该账户应按供应单位和物资品种设置明细账，进行明细分类核算。2、“原材料”账户该账户是用来核算和监督库存各种原材料成本的一个资产类账户。其账户结构为:借方原材料贷方期初余额：本期增加额：入库的各种原材料成本本期减少额：出库的各种原材料成本期末余额：反映企业期末库存各种原材料成本该账户应按材料保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格设置明细账，进行明细分类核算。3、“应付账款”账户该

22、账户是用来核算和监督企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单 位款项的增减变动及其结存情况的一个负债类账户。其账户结构为：借方应付账款贷方本期减少额：偿还因购买材料、商品和接受劳务供所欠款项期初余额：本期增加额：购买材料、商品应付而未付的款项 接受劳务供应应付而未付的款项期末余额：反映企业尚未偿还的 应付账款该账户应按供应单位设置明细账户，进行明细分类核算。4、“预付账款”账户该账户是用来核算和监督企业按照合同规定向供应单位预付的款项的增减变动及其 结存情况的一个资产类账户。其账户结构为：借方预付账款贷方期初余额：本期增加额：向供应单位预付货款向供应单位补付货款本期减少额：购进材料物

23、资时，按发票账单 列明的价款和增值税进项税额等期末余额：反映企业预付供应 单位的款项该账户应按供应单位设置明细账户，进行明细核算。5、“应交税金”账户该账户是用来核算和监督企业按税法规定应交纳的各种税金的增减变动及其结存 情况的一个负债类账户。其账户结构为：借方应交税金贷方本期减少额：增值税进项税额实际交纳的各种税金等期初余额：本期增加额：增值税销项税额计提的消费税、城市维护建设税、所得税等期末余额：反映企业期末应交未交尚 的各种税金该账户应按企业按税法规定应交的各税种设置明细账户，进行明细分类核算。对于确定为增值税一般纳税人的企业来说，材料采购业务还涉及增值税进项税额抵扣问题。所谓增值税，是

24、对我国境从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口 货物的单位和个人就其增值额征收的一种价外税。就制造企业而言，其增值额为产品销 售收入扣除为生产产品而外购的原材料等金额后的余额。从理论上讲，增值税可直接用 增值额乘以规定税率计算求得。但在实务中，由于增值额难以准确确定，因而是采用间 接方法计算，即根据产品销售额和规定税率先计算出销售产品应负担的增值税（销项税 额），然后再从中扣除为生产产品所外购原材料等在以前生产、流通环节已交纳的增值税（进项税额），抵减后的余额即为企业实际应交纳的增值税。其计算公式为：应交纳的增值税额=当期销项税额-当期进项税额由于增值税属于价外税，当企业购进材料时，其

25、采购成本不包括可以抵扣的增值税进项税额，销售货物收取的增值税销项税额也不构成销售收入，在会计处理上实行价、 税分流处理，其分流的依据是“增值税专用发票”上注明的价款和税额。对于购货方， 属于价款部分计入购进材料的成本，属于税额部分计入进项税额；对于销货方，属于价 款部分计入销售收入，属于税额部分计入销项税额。（二）购入原材料的核算业务账务处理例8企业按照合同规定向外地供应单位大明公司预付购料款800000元。借：预付账款大明公司 800000贷：银行存款800000例9 向大明公司购买的材料到达验收入库，从大明公司取得的购料发票、账单等 所列有关资料如下：材料名称数量（千克）单价（元/千克）价

26、款（元）增值税（元）运杂费（元）A580120069600011832060000B420100042000071400合计1000111600018972060000运杂费按重量比例分配。运杂费分配率=应分配的运杂费十购进A、B材料总数量=60000 T000 = 60A材料应分摊的运杂费=运杂费分配率X购进A材料数量 =60 X580 = 34800（元）B材料应分摊的运杂费=运杂费分配率 X购进B材料数量 =60 X420 = 25200（元）上述运杂费分配的计算过程及结果亦可通过编制以下运杂费分配表进行：XY公司运杂费分配表2006年12月8日材料名称分配标准（重量）分配率分配金额A5

27、8034800B42025200合计10006060000复核（签章）制表（签章） 借：物资采购A材料730800B材料445200应交税金 应交增值税（进项税额）189720贷：预付账款大明公司800000应付账款大明公司565720（注：带会计分录为相关业务的另外处理方法或不属于本月份的业务处理，下同） 此项经济业务会计分录的贷方亦可合并记入“预付账款”账户的贷方借：物资采购 A材料730800B材料445200应交税金 应交增值税（进项税额）189720贷：预付账款 大明公司1365720例10.向大明公司补付购买 A、B材料的余款。借：预付账款大明公司 565720贷：银行存款5657

28、20例11.向通达公司购入 C材料1000千克，单价700元，价款700000元，增值税119000 元，价税款尚未支付。借：物资采购C材料700000应交税金 应交增值税（进项税额）119000贷：应付账款通达公司819000例12.通过银行支付上述 C材料外地运杂费 8000元。借：物资采购 C材料 8000贷：银行存款8000例13.向海通公司购入 D材料2000千克，单价150元，价款300000元，增值税51000 元，借：物资采购 D材料300000应交税金 应交增值税（进项税额）51000贷：银行存款351000例14.上月末在途材料 E材料（数量500千克，价款200000元，

29、外地运杂费20000 元，实际成本220000元）及本月所购A、B C材料已验收入库，编制本月材料采购成本计算表并据以结转入库材料实际采购成本。XY公司材料采购成本计算表2006年12月31日材料名称数量计量单位买价运杂费总成本单位成本A材料580千克696000348007308001260B材料420千克420000252004452001060C材料1000千克7000008000708000708E材料500千克20000020000220000440合计2016000880002104000复核(签章)制表(签章)根据材料采购成本计算表中计算的“总成本”应编制如下会计分录：借：原材料

30、 A材料 730800 B材料 445200 C材料 708000 E材料 220000贷：物资采购A材料730800B材料445200C材料708000E材料220000需要说明的是，在实际工作中，已验收入库材料的采购成本结转有两种方式：一是 在每一批材料验收入库时就计算该批材料实际采购成本，逐批结转其实际采购成本；二 是已验收入库材料的实际采购成本不是逐批结转，而是到月末汇总计算出各种材料的实 际采购成本后，一并结转，这样只需在月末编制一笔材料成本结转的会计分录即可，因 而可简化材料核算工作。上述例题采用了后一种方式。第四节产品生产业务的核算一、费用的分类如前所述,产品的生产过程同时也是物

31、化劳动(原材料、机器设备)以及活劳动耗费的过程。费用的归集和分配、计算产品的生产成本是产品生产业务的核算的主要容。为 便于理解，先将费用的容作如下说明。(一) 按照费用的经济容分类费用按照其经济容进行分类，可以分为以下费用要素：(1) 外购材料费用。是指企业为进行生产而耗费的一切从外部购进的原材料、包装 物、低值易耗品等。(2) 外购燃料费用。是指企业为进行生产而耗费的一切从外部购进的各种燃料。(3) 外购动力费用。是指企业为进行生产而耗费的一切从外部购进的各种动力。(4) 工资费用及职工福利费用。是指企业应计入费用的职工工资以及按照工资总额 一定比例提取的职工福利费。(5) 折旧费用。是指企

32、业所拥有或控制的固定资产计提的折旧费用。(6) 利息支出。是指企业为筹集生产经营资金而发生的利息支出。7)税金。是指企业应计入费用的各种税金，如房产税、城市维护建设税等。（ 8）其他支出。是指不属于以上各费用要素的费用支出。 按上列费用要素反映的费用称为要素费用。（二）按照费用的经济用途分类 费用按照其经济用途进行分类，可以分为生产费用和期间费用两大类。1、生产费用 生产费用是指一定时期企业产品制造过程中发生的各项耗费。 生产费用按照各种产品来归集时，又可以分为直接材料、直接人工和制造费用等三 个主要项目，这些项目在会计上称为产品生产成本项目，简称成本项目。 直接材料 是指企业在生产产品和提供

33、劳务过程中所消耗的直接用于产品生产 并构成产品实体的各种材料，包括原料及主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的 辅助材料等。 直接人工 是指企业在生产产品和提供劳务过程中直接从事产品生产的工人工 资以及按照这些工人工资的一定比例（现行制度规定比例为14%）计提的福利费。 制造费用 是指企业在生产产品和提供劳务过程中发生的除直接材料、直接人 工以外的生产费用。这些费用中或是为组织和管理产品生产而发生，或是有助于产品形 成而发生，或是为产品生产提供共同服务而发生。主要容有：车间机物料消耗；车间管 理人员工资和福利费；车间固定资产折旧费、修理费；车间用水费、电费；车间低值易 耗品费用；车间办公费；

34、车间劳动保护费等。可见制造费用大多是生产车间发生的间接 生产费用。生产费用在按各种产品归集时，由于直接材料、直接人工费用都是直接用于产品生 产的，在发生时能够分清是为哪一种产品而耗费，应由哪一种产品来承担，因而一般可 以直接计入各种产品成本中；而制造费用在其发生时，一般不能分清应由哪一种产品来 承担，因而不能直接归属于某一种产品，而应先行归集，然后按一定标准分配计入各种 产品成本。2、期间费用 制造业除发生上述生产费用外，企业在经营活动过程中还要发生管理费用、营业费 用和财务费用。这些费用由于不能较合理准确归属于某个特定产品，所以会计制度规定 这些费用不能计入产品成本，而应在发生时直接计入当期

35、损益。这些费用统称为期间费 用。 管理费用 是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的各种费用。包括企业 董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应由企业统一负担的公司经费 （包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费 等）、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会会费（包括董事会成员津贴、会议费 和差旅费等） 、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费） 、诉讼费、业务招待费、房产税、 车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职 工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈（不包括应计入营业外支出的存 货损失）、计提的坏账

36、准备和存货跌价准备等。 营业费用 是指企业销售过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、 保险费、展览费和广告费以及为销售本企业产品而专设的销售机构（含销售网点、售后 服务网点等）的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。 财务费用 是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出减利息收入） 、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。会计实务中，一般是既按经济容核算耗费，又按经济用途归集费用。本节容基本上是按费用经济容为标识分述，其中“外购材料费用”、“外购燃料费用”合并为“材料费用”；“工资费用及职工福利费用”并称为“人工费用”；“折旧费用”不动；“外购动力

37、费用”、“税金”、“其他支出” 合并为“其他费用”；“利息支出”在“待摊、预提费用”中 说明。二、材料费用（一）材料费用核算需设置的主要账户1、“生产成本”账户该账户是用来核算和监督企业进行工业性生产，包括生产各种产品（包括产成品、 自制半成品、提供劳务等）、自制材料、自制工具等所发生的各项生产费用的一个成本类 账户。其账户结构为：借方生产成本贷方期初余额：本期增加额：为生产各种产品等而发生的 直接材料、直接人工费用和 期末分配转入的制造费用本期减少额：转出的各种完工产品成本期末余额：反映企业期末尚未加工完成的各项在产品的成本该账户一般应按各种产品分别设置明细账户，并按成本项目设置专栏进行明细

38、核算。由于该账户期末一般有借方余额，表示在产品成本，而在产品又属于存货的容，是资产 的重要组成部分，所以“生产成本”账户又属于资产类账户。2、“制造费用”账户该账户是用来核算和监督企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用的一个 成本类账户。其账户结构为：借方制造费用贷方本期增加额：本期减少额：为生产各种产品等而发生的期末分配转出本期发生的各项制造费用全部制造费用期末一般无余额该账户应按不同的车间和部门设置明细账户，并按费用项目设置专栏进行明细核算。3、“管理费用”账户该账户是用来核算和监督企业为组织和管理企业生产经营而发生的各项管理费用的一个损益类账户。其账户结构为：借方管理费用贷方本期减

39、少额：期末，将本账户余额转至“本年利润”账户般无余额本期增加额：为组织和管理企业生产经营而 发生的各项管理费用。包括行 政管理部门人员工资、固定资 产折旧费、修理费、物料消耗、 低值易耗品摊销、办公费、差 旅费；业务招待费；劳动保险 费；待业保险费等期末该账户应按费用项目设置明细账户，进行明细核算。4、“低值易耗品”账户该账户是用来核算和监督库存各种低值易耗品成本的一个资产类账户。其账户结构为：借方低值易耗品贷方期初余额：本期增加额：入库的各种低值易耗品成本本期减少额：出库的各种低值易耗品成本期末余额：反映企业期末库存各种低值易耗品成本该账户应按低值易耗品的类别、品种规格进行明细分类核算。（二

40、）材料费用核算的账务处理例15本月生产经营耗用原材料数额及具体用途汇总资料如下：XY公司原材料耗用汇总表2006年12月31日金额单位：元受益产品或部门A材料B材料C材料D材料E材料金额合计生产甲产品耗用30000050000250000600000生产乙产品耗用350000300000250000900000车间机物料消耗5000011000053000213000行政管理部门消耗100000100000合计650000350000550000210000530001813000复核（签章）制表（签章）借：生产成本 甲产品600000乙产品900000制造费用213000管理费用100000

41、贷：原材料 A材料650000 B材料350000 C材料550000D材料 210000 E材料53000例16.领用低值易耗品共计 4000元，其中车间领用低值易耗品3000元，企业行政管理部门领用低值易耗品1000元。采用一次摊销法核算。借：制造费用3000管理费用1000贷：低值易耗品4000三、人工费用（一）人工费用核算需设置的主要账户1、“应付工资”账户该账户是用来核算和监督企业应付给职工的劳动报酬总额增减变动的一个负债类账户。其账户结构为：借方应付工资贷方本期减少额：实际支付职工工资等本期增加额：结算本期应付职工工资总额或分配本期工资费用总额期末一般无余额该账户应按规定设置明细账

42、户，进行明细核算。2、“应付福利费”账户该账户是用来核算和监督企业提取的福利费的增减变动及其结存情况的一个负债类账户。其账户结构为：借方应付福利费贷方本期减少额：按规定用途使用的福利费（主要用于支付职工医疗卫生 费用，职工困难补助费用等）期初余额：本期增加额：按工资总额的规定比例（14%提取的福利费期末余额：反映企业已经提取尚未使用的福利费该账户应按规定设置明细账户，进行明细分类核算。（三）人工费用核算的账务处理例17.结算本月应付职工工资1000000元，其数额和用途如下：XY公司职工工资、福利费分配汇总表2006年12月31日金额单位：元员工类别职工工资计提比例职工福利费合计生产甲产品工人

43、工资30000014%42000342000生产乙产品工人工资40000014%56000456000车间管理人员工资10000014政管理部门人员工资20000014%28000228000合计10000001400001140000复核（签章）制表（签章）借：生产成本 甲产品300000乙产品400000制造费用管理费用贷：应付工资1000002000001000000例18.通过银行支付职工工资1000000元。借：应付工资1000000贷：银行存款1000000 借：现金 1000000贷：银行存款1000000 借：应付工资 1000000贷：现 金 100

44、0000例19.按照职工工资总额的14%十算提取本月职工福利费（计算结果见XY公司职工工资、福利费分配汇总表”）借：生产成本甲产品42000乙产品56000制造费用14000管理费用28000贷：应付福利费140000四、折旧费用（一）折旧费用核算需设置的主要账户“累计折旧”账户。该账户是用来核算和监督企业提取的固定资产的累计折旧数额增减 变动及其结存情况的一个资产类账户。其账户结构为：借方累计折旧贷方本期减少额：注销减少的固定资产已提折旧期初余额：本期增加额：按规定方法计算提取的折旧期末余额：反映企业已经累计提取的折旧额该账户只进行总分类核算，不进行明细分类核算。（二）折旧费用核算的账务处理

45、例20.按规定计算提取本月固定资产折旧费349900元，其中：车间用固定资产折旧费260000元，行政管理部门用固定资产折旧费89900元。借：制造费用260000管理费用89900贷：累计折旧349900五、其他费用这里的“其他费用”包括外购动力费用、税金、办公费、差旅费等。这些费用通常 是用银行存款或现金直接支付，应该在费用发生时， 按照费用发生的车间、 部门和用途,分别记入“制造费用”、“管理费用”账户的借方，同时记入“银行存款”、“现金”账户的贷方。例21.接到水电公司付款通知，应付车间耗用水电费计100000元，行政管理部门耗用水电费计20000元，增值税专用发票注明的增值税额为20

46、400元，全部价税款140400元通过银行支付。借：制造费用100000管理费用20000应交税金应交增值税（进项税额）20400贷：银行存款140400例22.以现金800元购买办公用品直接被车间和行政管理部门领用，其中：车间200元，行政管理部门 600元。借：制造费用200管理费用600贷：现 金800为方便企业部单位在日常经营活动中某些零星开支的需要，以及采购员或其他员工 赴外地采购材料、开会、学习、洽谈业务等需要的差旅款，由企业预先付给备用款项， 待使用后再凭有关凭证办理报销，这种备作零星开支，备作员工差旅款及零星采购的款 项，一般称为备用金或业务周转金。备用金的核算应通过“其他应收

47、款”账户进行。“其他应收款”账户是用来核算和监督企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外 的其他各种应收、暂付款项的增减变动及其结存情况的一个资产类账户。其账户结构为：借方其他应收款贷方期初余额：本期增加额：备用金的拨付、补付应收的各种赔款、罚款 应向职工收取的各种垫付款项 存出保证金等本期减少额：备用金的报销、收回收回应收的各种赔款、罚款收回应向职工收取的各种垫付款项存出保证金的收回等期末余额：反映企业期末尚未收回的其他应收款该账户一般应按不同的债务人设置明细账户，进行明细核算。例23.行政管理部门员工明出差，预借差旅款2000元，以现金支付。借：其他应收款2000贷：现 金2000例24.

48、行政管理部门明出差回来后，到公司报销差旅费1800元，交回现金200元,结清前借款项。借：管理费用1800现 金200贷：其他应收款2000例25.签发现金支票从银行提取现金3000元备用。借：现 金 30003000贷：银行存款六、待摊、预提费用企业发生的各项支出中，有的只与一个会计期间有关，如前面所述材料费用、人工 费用等，这些支出发生后全部计入当期产品成本或期间费用；有的支出却与若干个会计 期间有关，如预付保险费、预付租金、预付报刊订阅费等，这些费用虽然本期已经支出 或支付，但不应当将其全部作为本期费用，因为它们使若干个会计期间受益，按照权责 发生制原则，应由各受益期共同负担，因此支出或

49、支付时应列作待摊费用，然后在各收 益期末再摊销计入费用。 所谓待摊费用，是指企业已经支出，但应由本期和以后各期分别 负担的分摊期限在一年以（包括一年）的各项费用。待摊费用在其受益期结束前，对企 业来说具有一定的经济价值，属于企业的一项资产。支出在某一期发生而受益期涉及若 干个会计期间的情形除了作为待摊费用处理外，有时应作为预提费用来处理，如预提的 保险费、预提的租金、预提的短期借款利息等，这些费用虽然本期没有支出或支付，但 应当将其分期预提作为各期费用，因为它们已使本会计期间受益，按照权责发生制原则，应由各受益期共同负担，因此在受益期每期预提时列作预提费用，然后在受益期结束实 际一次支出或支付

50、时冲减以前各期已预提的费用，而不是一次计入支出或支付当期。所 谓预提费用，是指企业按规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用。预提费用在其受益期结束实际支出或支付前，对企业来说是一种应付而未付的费用或是一种经济责任， 属于企业的一项负债。（一）待摊、预提费用核算需设置的主要账户1、“待摊费用”账户该账户是用来核算和监督企业已经支出，但应由本期和以后各期分别负担的分摊期 限在一年以（包括一年）的各项费用的增减变动及其结存情况的一个资产类账户。其账 户结构为：借方待摊费用贷方期初余额：本期增加额：预付的保险费、报刊订阅费； 一次领用低值易耗品数额较大、 一次交纳印花税税额较大需要 分期分摊的数额等

51、本期减少额： 每期摊销额期末余额：反映企业已支出尚未摊销的费用该账户应按费用种类设置明细账户，进行明细核算。2、“预提费用”账户该账户是用来核算和监督企业按规定从成本费用中预先提取但尚未支付费用的增减 变动及其结存情况的一个负债类账户。其账户结构为：借方预提费用贷方期初余额：本期减少额：本期增加额：受益期结束实际一次支出或每期预提应由当期负担的短期支付以前各期已预提的费用借款利息、保险费、租金等期末余额：反映企业已预提 但尚未支付的费用 该账户应按费用种类设置明细账户，进行明细核算。3、“财务费用”账户该账户是用来核算和监督企业为筹集生产经营所需资金等而发生费用的一个损益类 账户。其账户结构为

52、：借方财务费用贷方本期增加额：本期减少额：为筹集生产经营所需资金等而利息收入发生的费用。包括利息支出汇兑收益、汇兑损失以及相关的手续费等。期末，将本账户余额转至“本年利润”账户期末一般无余额该账户应按（二）待摊、预提费用核算的账务处理例26.以银行存款24000元预付下一年度报刊订阅费。借：待摊费用24000贷：银行存款24000每月摊销应编制如下会计分录：借：管理费用2000贷：待摊费用2000例27.摊销应由本月负担的低值易耗品费用4000元。其中，车间负担 2800元，行政管理部门负担1200元。借：制造费用2800管理费用1200贷：待摊费用4000例28.根据例5资料，预提应由本月负

53、担的短期借款利息1000元。利息费用，而包括本月在的全部受益6个月的利息按规定是在借款到期与借款本金一并支付，借：财务费用1000贷：预提费用1000次年1至4月份，每月末预提利息费用时的会计处理同本月份。如果借款到期日为 次年5月末，当月应负担的利息不必预提，于支付时直接计入财务费用。到期一次还本 付息时，需支付206000元，其中6000元为6个月的利息，前5个月的利息计5000元已 分别预提并已记入“预提费用”账户的贷方，现在已支付了利息，“预提费用”这项负债应减少5000元，应记入“预提费用”账户的借方；还有1000元利息属于最后一个月应负担的，是支付当月财务费用的增加，应记入“财务费用”账户的借方；至于200000元本金的偿还，使短期借款减少，应记入“短期借款”账户的借方；另一方面，银行存款减少了 206000元，应记入“银行存款”账户的贷方。该项经济业务应编制如下会计分录：借：短期借款200000预提费用5000