公司审计案例分析论文

1、公司审计案例分析论文 作为一名会计人员， 我们知道怎么样书写自己的专业论文吗？以 下是小编整理好的公司审计案例分析论文，欢迎大家阅读参考！ 摘要：该文通过对美国南方保健公司审计案例的介绍与分析， 提 出注册会计师审计独立性的重要作用， 并为提高注册会计师的审计独 立性提出建议。关键词：审计；独立性；注册会计师一、案例介绍：美国南方保健公司财务舞弊事件始末1984 年，斯克鲁西创建了南方保健公司。公司 1986 年完成新股 发行并在纽约股票交易所上市， 在斯克鲁西担任首席执行官期间发展 迅速、疯狂并购， 2002年已发展成为全美最大的私立保健医疗公司。 2002 年起，公司问题逐渐暴露，账目作假

2、可追诉到 1996 年。 2003 年3月 18日，南方保健的财务舞弊丑闻浮出水面，创下了上市公司 财务舞弊涉案人员最多的纪录( 11 名高管人员涉案)。在萨班斯法 案的震慑下， 从舞弊丑闻曝光到提出起诉，南方保健一案只经过了 短短几个星期就渐趋明朗，SEG很快就对南方保健和斯克鲁西提起第 一轮诉讼。 15 名高层主管陆续承认有罪，斯克鲁西被开除，公司濒 临破产。本案中，南方保健使用的最主要造假手段是通过 “契约调整 ” (Contraetual Adiustment)这一收入备抵账户进行利润操纵。契约调 整”是营业收入的一个备抵账户，账户数字需要南方保健高管人员进 行估计和判断， 具有很大的

3、不确定性。 南方保健的高管人员恰恰利用 这一特点，通过毫无根据地贷记 “契约调整 ”账户，虚增收入，蓄意调 节利润。而为了不使虚增的收入露出破绽， 南方保健又专门设立了 “AP 汇总 ”这一科目以配合收入的调整，用以记录 “契约调整 ”对应的资产 增加额。通过加大虚假收入的审计难度，利用过渡账户、虚增资产，将造 假金额化整为零等手段，南方保健处心积虑、规避审计、以满足华尔 街的盈利预期， 1997至 2002年，共虚构了 24.69亿美元的利润，虚 假利润相当于该期间实际利润（一 1000万美元）的 247 倍。这是萨班斯一奥克斯利法案颁布后， 美国上市公司曝光的第一大 舞弊案，倍受各界瞩目。

4、 为其财务报表进行审计、 并连续多年签发 “干 净”审计报告的安永会计师事务所，也将自己置于风口浪尖上。二、案例述评：从审计独立性解读南方保健审计失败案例（一）审计独立性 独立性就是注册会计师执行审计或其他鉴定业务， 应当保持形式 上和实质上的独立。 形式上的独立性， 是指注册会计师与被审查企业 或个人没有任何特殊的利益关系， 否则，就会影响注册会计师公正的 执行业务。实质上的独立性，也称精神上的独立，是指注册会计师在 执行审计或其他鉴证业务时， 应当不受个人或外界因素的约束、 影响 和干扰，保持客观且无私的精神态度。因此，注册会计师应在实质上 和形式上没有任何被认为有影响独立、客观、公正的利

5、益。（二）安永审计独立性的缺失 独立性是确保审计质量的关键所在，然而独立性经常受到 “逐利 性”的威胁和瓦解。直到南方保健解雇安永时，南方保健一直是安永 伯明翰办事处的最大客户， 合作期间， 二者更是一直存在着及其暧昧 的关系。1 高额的审计费用与不合理的审计服务结构南方保健向SEC提交的 征集投票权声明”(Proxy Statement)显 示，2000年和 2001年，南方保健向安永支付的费用分别为 368万美 元和 367 万美元。并且， 2001年安永向南方保健收取的 370 万美元 的服务费中， 250 万美元的咨询服务等非审计服务费远远超过了 120 万美元的财务报表审计费。 这些

6、数据均显示出安永的非审计服务费远 远超过了审计服务费。按杜兴强( 2004)观点：残酷的现实揭示，一 旦注册会计师热衷于提供非审计服务， 则其利益将很可能与企业管理 当局的利益捆绑在一起，由此极有可能导致独立性丧失。2 耐人寻味的 “洁净审计 ”项目“洁净审计 ”，是指南方保健聘请安永对其医疗场所及设施的卫生 保洁情况(如卫生间、接待室是否有污迹、灰尘和垃圾等)进行一年 一度的检查。资料显示， 2000年度和 2001年度的“审计相关费用 ”合 计数 497万美元中包含了 260万美元的 “洁净审计 ”(Pristine Audit ) 费用，比审计费用合计数 219万美元还多 41 万美元。

7、卫生检查本来与报表审计毫无关系，但南方保健美其名为 “洁净 审计”，并按照安永的建议将其披露为 “审计相关费用 ”，严重误导了 投资者。据介绍 “洁净审计 ”的主意正是出自斯克鲁西，此举又可暗示 着南方保健有向安永 “购买审计意见 ”之嫌，因为卫生保洁检查显然是一种无风险高回报的业务。安永每年只需派 20 多个最初级的审计人 员对南方保健 1800 多个场所的卫生保洁情况进行一次突击检查，就 可收取比报表审计更高的费用。接受如此慷慨的 “业务馈赠 ”，是否有 损于安永的独立性，正引起多方的高度关注。3 安永对南方保健的处处 “迁就 ”正如前文提到， 安永在南方保健执行审计时， 竟然屈从于南方保

8、 健作出的 “注册会计师需要的资料只能向客户指定的两名人员（现已 认罪）索要 ”的这种不合理限制。另外，在 2000 年度的审计中，安永就曾质疑南方保健某家门诊 机构固定资产的增加缺乏足够的凭证支持。 为此，南方保健的会计人 员当即在电脑上篡改了固定资产的采购发票为自己圆谎。 更恶劣的是， 当安永向南方保健索要固定资产的明细分类账时， 南方保健的会计人 员居然迅速炮制了一本分类账，将所有由“AP匚总”捏造出的 新增固定资产 ”在这本分类账中逐一补上。4 审计单位与被审计单位的人事联系据悉， 南方保健 的 前任 CFO， 也 是主要涉案人之一 的 WestonL.Smith 曾是安永旗下的一名注

9、册会计师，并参与过对南方保 健的审计业务。 而且，南方保健的会计人员中也不乏曾在安永执业的 注册会计师。 如此以来， 可以说南方保健在一定程度上是谙熟安永的 审计流程的，结合会计人员长年对注册会计师们的观察和与他们博弈 的经验，别有用心的舞弊分子不难了解安永在各个科目上所能容忍的 最大误差， 甚至可以知晓安永习惯的抽样起点金额， 从而成功规避安永的审计。三、案例总结通过分析可以看出：被视为注册会计师的灵魂的 “独立性 ”，在保 证执业公平客观上有着非常重要的作用。 失去独立性， 注册会计师所 提供的审计鉴证服务就会误导投资者， 造成决策失误， 同时也削弱了 公司治理的功效。 本文认为可以从以下几方面着手， 以提高注册会计 师的审计独立性。（一）宏观层面，相关监管部门应当：1 完善落实审计轮换制2 规范注册会计师行业的咨询服务业务3 建立健全相关法律法规制度，规范注册会计师服务市场（二）微观层面，上市公司及事务所应当：1 公司应积极主动配合事务所的审计，按规定披露相关信息2 会计师事务所应