加强会计电算化内控制度的思考

1、浅谈电算化条件下的内部会计控制中国邮政储蓄银行永兴县支行雷海【摘要】传统的手工记帐被讣算机记账替代后，极大地提高了会讣的工作效率, 财务核算及财务管理也随之发生了巨大的变化。从而也对财务管理提出了新的课题， 如何才能确保会计各岗位间的监督和制约，保证会计资料的真实、完整、合法呢？ 那就必须随着形势的变化，建立健全和完善内部控制制度，有针对性地 加强管理和 控制措施，适应企业现代化管理的需要，符合新形势下会计工作的发展。在会计电算 化迅速广泛应用的今天，如何在会计电算化环境下建立行之有效 的内部控制制度具 有十分重要的意义。本文圉绕电算化条件下的内部会计控制问 题，在分析会计电算 化对企业内部控

2、制影响的基础上，研究了当前会计电算化中 存在的主要问题，并提 出了电算化系统内部控制的若干举措。【尖键词】电算化；内部控制；会计一、弓I言会计电算化进一步向深层次的发展，给企事业单位带来巨大效益的同时，也 给 企事业单位的内部控制带来更严峻的考验。财政部颁布的内部会计控制规范一基 本规范（试行）中指出：电子信息技术控制要求运用电子信息技术手段建立内 部会讣控制系统，减少和消除人为操纵因素，确保内部会计控制的有效实施。”单位 在建立了电算化会计系统后，会计核算和会计管理的环境发生了很 大的变化：一方 面，由于使用了计算机，会计数据处理的速度加快了，会计核算的准确性和可靠性也 有了很大的捉高，减少

3、了因疏忽大意及计算失误造成的差错；另一方面，任何计算机 系统都不是无懈可击的，制度也不可能天衣无缝，应顺应会计电算化的发展潮流，建 立和完善内部控制制度，才能充分发挥会计电算 化的高效性及准确性，确保财产的 安全，为单位的经营决策提供完整的信息，创造更高的效益。因此，建立一整套适合 电算化会讣系统的内部控制制度就显得尤为重要。二会计电算化对企业内部控制的影响内部控制是企业在会讣工作中为维护会讣数据的可黑性、业务经营的有效性 和 财产完整性而制定的各种规章制度、管理方法、业务处理手续等控制措施的总称。会 计电算化使传统的会计系统组织机构、会计核算形式及内部控制制度等发 生了很大 变化，其中对企业

4、内部控制制度的影响最为显著。主要表现在以下儿个 方面：（-）控制方式发生变化，由单一制度控制转为程序控制和制度控制手工会计系统中，内部控制的方式主要是人员的内部牵制制度。会计电算化后， 会计账务的集中化处理,使会计部门传统的内部控制措施如编制科L1汇总表、凭证 汇总表，试算平衡的检查，总账、明细账的核对等自然而然地消失了。取而代之的是 计算机内部控制措施，如凭证借贷平衡校验，余额发生额平衡检查。随着远程通讯技 术的发展，会计信息的网上实时处理成为可能，业务事项可以在远 离企业的某个终 端机上瞬间完成数据处理工作。例如昔日应L1I会计人员处理的有 矢业务事项，现在 可能由其他业务人员在终端机上一

5、次完成，昔日应由儿个部门 按预定的步骤完成的 业务事项，现在集中在一个部门其至一个人完成。会计电算 化后企业的内部控制制 度是由人通过会计软件来实现的，L1J人员和计算机相结合来共同完成。（二）控制对象发生变化，山对人的控制为主转变为对人、机控制为主手工会计系统中，内部控制的对象主要是会计对象、工作情况、信息处理方 法 和处理程序等。企业的经济业务发主均记录在纸张之上，并按会计数据处理的 不同 过程分为原始凭证、记账凭证。会计电算化后，会计凭证转变为以文件、记录形式储 存在磁性介质上，使会计核算无纸化，修改数据不留痕迹。随着电子商 务、网上交 易、无纸化交易等的推行，每一项交易发生时，该项交易

6、的有尖信息（1!业务人员直接 输入讣算机，并山计算机自动记录，原先使用的每项交易必备的各种凭证、单据被部 分地取消了，原来在核算过程中进行的各种必要的核对、审 核等工作有相当一部分 变为lllil 算机自动完成了。（三）加大了控制舞弊、犯罪的难度手工会计系统中，会出现lLj于会计人员的粗心大意、疲劳或处理环节过多等 而 产生的无意识错误。会计电算化系统后，输入数据正确、讣算机程序正确和设备正常 运转三者具备才能保证财务信息的准确性，如果上述的任何一方出现差 错，就会使 处理结果错误。现实中，由于储存在计算机磁性媒介上的数据容易被篡改，有时其至 能不留痕迹地篡改，加之数据高度集中，未经授权的人员

7、有可能 通过讣算机和网络 浏览全部数据文件，复制、伪造、销毁企业重要的数据。因此，计算机犯罪具有很大 的隐蔽性和危害性，会计电算化系统中发现讣算机舞弊和犯 罪的难度较之手工会计 系统更大。曲于控制方法、对象等方面的变化，企业原有的内部控制制度已不能适应 电算化会计系统的要求，因此进一步完善企业内部控 制制度已刻不容缓。完善会计 电算化内部控制的基本思路为：坚持明确分工、相互独立、互相牵制、相互制约的安 全管理原则，建立系统的人工与机器相结合的 控制机制，使会计电算化运行的每一 个过程都处于严密控制之中。三、当前会计电算化中存在的主要问题会计电算化的发展给内部控制带来了新的问题和挑战，主要表现在

8、如下儿个 方 面：（-）对财会软件的控制方面对于软件本身，1于当前的财会软件都着重开发账务处理与报表管理，对于 其 它如成本核算、市场预测等功能，开发力度较小，使得在处理此类问题时，不能自动 转换数据格式直接使用基础数据，不能充分发挥它的管理功效和预测功 能。可以说 当前的许多软件只是减少了会计而已，并没有产生真正的经济效益和 管理效益。另 外，会计软件的修改必须经过周密地计划和严格地记录，经批准后才能实施修改，计 算机会计系统的操作人员不能参与软件的修改，权限要控制。（-）在会计资料存储方式方面【1于存储方式的变化，容易影响会计资料的可鼎性。手工会计系统中严格的 凭 证制度，在电算化会计系统

9、中逐渐减少或消失，凭证所起到的较强的控制功能弱化。 在手工方式下，会计资料以账簿、凭证、报表等形式存储于纸张上，增加、删除、修 改了的会计凭证或会计账册都町以从会il 人员的笔迹和印章上分清责任。而会计电 算化将各种信息转化为数字形式存储在磁（光）介质上，凭证、经济业务事项的说明 和账簿等大多要依赖计算机方可录入、阅读或查询，其直观T生较差，并且修改、删除 和拷贝均不会留下任何痕迹，有些业务可能不被打印出来，因此极易被篡改而不留痕 迹。另外，数据集中在磁（光）介质中，一旦发生火灾、被盗、感染病毒等，容易造 成数据丢失。（三）在对操作人员的职能控制方面通过计算机舞弊的犯罪分子大多是单位的程序员兼

10、讣算机操作员。会计电算 化 所要求的完善的人员职能控制制度就是适当分工，明确规定每个岗位的职责，以防 止对处理过程的不适当干预，系统操作人员、管理人员和维护人员这三种不 相容职 务相互分离，互不兼任，以减少利用计算机舞弊的可能性。（四）在软件的数据操作控制方面主要包括对经济业务发生控制、数据输入控制、数据输出控制、数据通讯控制' 数据处理控制和数据储存控制等。在经济业务发生时，通过计算机的控制程疗;对业 务发生的合理性、合法性和完整性进行检查和控制。山于计算机处理数据 的能力很 强，处理速度非常快，一旦出错，影响极大。因此，单位应该建立起一整套内部控制 制度以便对输入的数据进行严格的控

11、制，保证数据输入的准确性。四、电算化系统内部控制的举措（）制订单位内部电算化管理制度操作管理制度是针对每一个上机操作会计软件的人员而制订的，主要用来规 范 每一个操作人员的行为以及各自之间的权限限制。除了软件在操作方面作了一定的 内部控制设计以外，制订严格的操作管理制度，将会有效地保证会计软件的 安全运 行；同时，也有利于内部控制制度的执行。操作管理制度从内容上来看，一般包括以 下儿项：（1）操作人员的工作职责和工作权限。尽管软件一般都已有用户管理功能， 但其用户管理的设置是J人工进行的，这就需要从制度上对操 作人员的工作职责和 工作权限加以规定，在用户管理的设置和具体的操作中执行。（2）预防

12、原始凭证和 记账凭证等会计数据未经审核而输入计算机的措施。如规定原始凭证必须经有矢 审核人员审核并签章后才能输入计算等。（3）预防已输入讣算机的原始凭证和记 账凭证等未经核对而登记机内账簿的措施。如规定 已输入计算机的凭证需由审核人 员核对并签章后方可登记机內账簿等。（4）建立必要的上机操作记录制度。使用日 志的形式记录下每个会计操作人员的机号、登录日期及时间、所做的操作等情况，并 经常性查看日志，检查有无异常情况，监督系统操作。（5）根据会计电算化系统的 业务要求和不相容职务相分离的原则，设立各个电脑操作岗位，如系统维护员、系统 管理员、数据审核'数据复核、会讣档案管理员等，明确岗位

13、职责和操作权限，使每 个操作人员只能在自己的操 作权限范围内进行工作，保证会计电算化系统能够正常 顺利的工作，确保会计数据的安全、准确、可靠。（二）建立健全档案管理制度会计电算化下的档案除了与传统会计下相同的纸制会计资料，如打印输出的 各 种账簿、报表、凭证外，还包括存储会计资料和程式的光盘及其他存储介质，这些档 案的管理与纸制档案的管理有很多特殊的要求，为防止发生损害，应通过 制定与实 施相应的档案管理制度来实现，一般包括：（1）存档的手续必须有会计主管和系统 管理员的签章才能存档保管。（2）采取安全保证措施，如备份的磁盘介质应贴上保 护标签，存放在安全、洁净、防潮防磁的地方，最好进行双备份

14、或三备份，并存储于 两个空间位置不同的地方分别保管。（3）对保存的磁盘介质要定期进行检查和复制， 防止磁性介质损坏而使会计资料丢失。（4）对于磁盘介质原则上不予外借，如有必 要，可采取复制的办法借出。如果原件借出，必须严格进行登记并告之其使用办法， 收回时应严格检查存储内容的完整性及安全性o（三）加强讣算机软、硬件与网络系统安全的控制软件方面，应注意及时对软件进行升级补漏或更改控制参数，将错误存在时 间 控制在最短。硬件方面，必须保证质量，矢键，性的硬件设备应采用双系统备份。网络 系统安全方面，应注意：对用户进行权限和密码设置，只有被授权的用户才能在系统 中进行相应操作；对重要的操作日志进行记录，包括操作时间、方式、查询和修改的 数据等，以便在出现问题时及时对相矢人员进行核查；建立网络安全防火墙”，并 安装杀毒软件，及时更新病毒库；未经授权，禁止用户自行安装或卸载软件，尤其是 数据库系统软件的安装，以防止利用数据库系统打开账套数据库进行非法