会计从业资格考试《会计基础》考点之交易性金融资产

1、会计从业资格考试会计基础考点之交易性金融资产 1.定义 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。(交易性金融资产就是为了买卖赚差价的，一般都是低买，高卖。) 【例题·推断题】(20XX)交易性金融资产主要指企业预备长期持有并拥有控股权的金融资产。() 正确答案× 【例题·推断题】(20XX)交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。() 正确答案 2.科目设置 为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、

2、“投资收益”等科目。 “交易性金融资产”科目，核算企业为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。借增贷减，余额在借方。 “公允价值变动损益”科目，核算企业交易性金融资产中公允价值变动形成的应计入当期损益金额。借减贷增期末无余额。 “投资收益”科目，核算企业持有或处置交易性金融资产取得的投资收益。借减贷增期末无余额。 “公允价值变动损益”和“投资收益”的余额期末均需转入“本年利润”科目，结转后无余额。 (一)取得交易性金融资产的账务处理 1.取得交易性金融资产时，应当根据该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产成本”科目。取得交易性金融资产

3、所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息时，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。 【例10-3】(1)ABC公司20XX年2月12日用银行存款从二级市场购入M公司股票200000股，并将其划分为交易性金融资产，购买日该股票公允价值为每股7元，假设不考虑交易费用。 正确答案 借：交易性金融资产成本1400000 贷：银行存款1400000 2.企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利，应当确认为应收项目，记入“应收股利”科目，并计入当期投资收益。 【例10-3】(2)20XX年5月12日，M公司宣告发放每股0.5元现金

4、股利。 正确答案 借：应收股利100000 贷：投资收益100000 (实际收到时：) 借：银行存款100000 贷：应收股利1000000 3.资产负债表日，交易性金融资产应当根据公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。企业应当在资产负债表日根据交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额，借记或贷记“交易性金融资产公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。 【例10-3】(3)20XX年6月30日M公司股票公允价值为每股8元。 正确答案 借：交易性金融资产公允价值变动200000 贷：公允价值变动损益200000 (二)出售交易性金融资产的账务处理 出售交易性金融

5、资产时。应将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。 企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。 同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。 【例10-4】承例10-3，ABC公司于20XX年12月15日出售所持有的M公司股票，售价为每股10元。 正确答案 借：银行存款2000000 贷：交易性金融资产成本1400000 公允价值变动200000 投资收益400000 同时： 借：公允价

6、值变动损益200000 贷：投资收益200000 【例题·推断】出售交易性金融资产时，确认的投资收益数额为取得价款和交易性金融资产账面价值的差额。() 正确答案× (三)购买和出售交易性金融资产发生的交易费用的账务处理 交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的'手续费和佣金及其他必要支出。 取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。 【例10-5】20XX年6月28日，ABC公司从X市证券交易所购买N上市公司股票时支付相关交易费用27500元。 正确答案 借：投资收益27500 贷：

7、银行存款27500 【例题】20XX年3月至5月，甲公司发生的交易性金融资产业务如下： (1)3月2日，购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，甲公司以银行存款支付，并将该股票划分为交易性金融资产。 (2)3月31日，该股票的公允价值为每股7.70元。 (3)4月30日，该股票的公允价值为每股8.10元。 (4)5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。 要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计分录。(“交易性金融资产”科目要求写明细科目，分录中的金额单位为万元) 【答案】 (1)3月2日购入 借：交易性金融资产成本80

8、0 投资收益2 贷：银行存款802 (2)3月31日持有期间公允价值变动 借：公允价值变动损益30(800-100×7.7) 贷：交易性金融资产公允价值变动30 (3)4月30日持有期间公允价值变动 借：交易性金融资产公允价值变动40(8.1×100-7.7×100) 贷：公允价值变动损益40 (4)5月10日出售 借：银行存款825 贷：交易性金融资产成本800 公允价值变动10 投资收益15 借：公允价值变动损益10 贷：投资收益10 【要点】 (1)取得交易性金融资产时点：按公允价值确认，如有交易费用确认为投资收益的削减，如含有已宣告但未发放的现金股利确认为

9、应收款项; (2)持有期间对方宣告发放现金股利，确认为投资收益的实现; (3)资产负债表日，交易性金融资产应当根据公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益; (4)出售交易性金融资产的时点，将交易性金融资产账面价值全部冲销，按与收到的银行存款之间的差额确认投资收益或投资损失。留意，将公允价值变动损益转入投资收益。 交易性金融资产的会计处理图示如下： 【例题·推断题】(20XX)“交易性金融资产”科目借方反映企业按账面价值取得交易性金融资产金额以及资产负债表日交易性金融资产的公允价值高于其账面价值的差额。() 正确答案× 【例题·单选题】(20XX)2

10、0XX年3月9日，甲公司打算将生产经营多余资金进行短期投资，当日从二级市场买进乙公司股票150000股，每股成交价为8元，支付印花税 1200元，其他相关费用850元。则甲公司正确的账务处理是()。 A.借：交易性金融资产成本1200000 应交税费印花税1200 管理费用850 贷：银行存款1202050 B.借：交易性金融资产成本1200000 管理费用2050 贷：银行存款1202050 C.借：交易性金融资产成本1200000 投资收益2050 贷：银行存款1202050 D.借：短期投资股票1200000 管理费用2050 贷：银行存款1202050 正确答案C 【例题·单选题】(20XX)某公司于20XX年3月5日从证券市场购入甲公司股票 150000股，每股价格为11元。3月31日，甲公司股票收盘价格为12元，该公司打算连续持有，但持有时间不超过半年。20XX年3月31日该公司正确的会计处理是()。 A.借：应收股利150000 贷：投资收益150000 B.借：交易性金融资产公允价值变动1500