产权变动条件下商誉的会计处理(精)

1、中国加入 WTC 后，企业由国内竞争转向国际化的市场竞争。在企业采取的应对 措施中，几乎所有的重大措施都涉及到产权的重新调整和安排。当企业产权发 生变动时，必将遭遇商誉的会计处理和分配问题。然而，国际会计界尽管对购 买商誉和非购买商誉进行了长期的研究，但有关商誉的会计核算仍然存在很大 的分歧。这一问题不解决，容易给商誉的会计处理实务造成混乱，还可能招致 产权的法律纠纷。因此，有必要对企业产权变动中商誉的会计处理方法进行探 讨，寻求一种既符合国际惯例、又切实可行的会计处理方法。本文通过一个实 际案例，就企业产权变动中商誉的会计处理问题、国际会计实务采用的处理方 法进行了分析，同时提出解决商誉会计

2、处理的新思路和新方法。案例：有 A、B、C 三个自然人，分别来自美国、英国和中国，并分别出资 60 万、40 万和 20 万元人民币，在中国组建一合伙企业。按合同规定，A、 B、C 都参与该企业的管理，其利润按 3: 2：1的比例分配。该企业在中国经营 10 年后，B 由于不能适应竞争激烈的市场环境，要求退出该合伙企业。B 退出后，由 A、C 继续经营该企业。在 B 要求退伙时，该企业的账面净资产为 300 万元人 民币。按照国际会计业务的有关规定，企业应将其净资产由账面价值，转化为当 时的公允价值，来决定应退给 B 的权益资金。而公允价值的构成中应包括该企 业 10 年来创造的非购买商誉。假

3、设其非购买商誉计价为 18 万元人民币、其它 可辨认资产（净资产部分）的公允价值为 360 万元人民币，这样在计算 B 应分 得的退出企业权益资金时就有许多方法，这些方法对B 的处理是完全一致的，而对继续参与经营的 A 资本和 C 资本却有不同的效果。（一）方法一先将非购买商誉 18 万元以及其它可辨认净资产的公允价值 360 万元人民币 与原账面净资产 300 万元人民币之差作为重估增值计入企业的收益中，再按合 同规定的利润分配比例在AB、C 之间分配。这样，该企业净资产的结构为：原实收资本 120 万元人民币；原账面盈余 180 万元人民币；非购买商誉 18 万元人民币；资产重估增值 60

4、 万元人民币。企业净资产公允价值 378 万元人民币。在企业净资产公允价值 378 万元人民币中，每个个体资本应为：原投资额 + 原账面盈余按比例分成 +非购买商誉按比例分成 +资产重估增值按比例分成。这 样：A 资本=60+90+9+30=189（万元）；B 资本=40+60+6+20=126（万元）；C 资本=20+30+3+10=63（万元）。总计 378 万元。由此可见，B 退出企业应分得的权益资金为 126 万元人民币。留在企业继 续经营的 A 资本和 C 资本分别为 189 万元和 63 万元人民币。（二）方法二在 18 万元的非购买商誉中，只把 B 应分摊的商誉 6 万元计入账户

5、，其它处 理和方法一相同。这样，该企业净资产的结构为：原实收资本 120 万元人民币；原账面盈余 180 万元人民币；非购买商誉 6 万元人民币；资产重估增值 60 万元人民币；企业净资产公允价值 366 万元。企业净资产公允价值结构为：A 资本=60+90+30=180（万元）；B 资本 =40+60+6+20=126（万元）；C 资本=20+30+10=60（万元）。总计 366 万元。依方法二，企业应退给 B 的权益资金仍为 126 万元人民币，而留在企业继 续经营的 A 资本和 C 资本却分别为 180 万元人民币和 60 万元人民币。（三）方法三不计任何非购买商誉，而将 B 应分摊的非购买商誉由 A、C 按其资本比例补 偿。这样，该企业净资产的结构为：原实收资本 120 万元人民币；原账面盈余 180 万元人民币；资产重估增值 60 万元人民币。企业净资产公允价值 360 万元。企业净资产