企业为在职职工缴纳保险费如何会计处理

1、企业为在职职工缴纳保险费如何会计处理当前，很多企事业单位都在建立基本养老保险及医疗保险的 基础上又增加了补充保险及商业保险，这些保险应由单位负 担还是应由职工个人负担？职工在什么情况下需要缴纳个人 所得税？单位为职工购买保险的形式：目前，单位为职工购买的保险，主要有以下几种：参加社 会保险统筹缴纳的社会保险费，是指单位按照国家规定的基 准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的医疗保险费、养 老保险费、失业保险金、工伤保险费和生育保险费。养老保 险金包括基本养老保险费、补充养老保险费和商业养老保险 费。企业根据国家规定的基准和比例计算，向社会保险经办 机构缴纳的养老保险费为基本养老保险费；根据企业

2、年金 试行办法、企业年金基金管理试行办法等相关规定， 向有关单位（企业年金基金账户管理人）缴纳的养老保险费 为补充养老保险费，也就是“企业年金”；以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇为商业养老保险费。单位向商业 保险机构为职工购买的商业保险等。单位为职工购买保险的财务处理财政部关于企业为职工购买保险有关财务处理问题的通 知（财企 2003 61 号）规范了企业为职工缴纳的各种保 险的财务处理原则：一是从成本（费用）中列支的保险费各类型企业为职工缴纳的基本养老保险费、失业保险费、 工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费，作为劳动保险 费列入成本（费用）；企业为职工建立补充养老保险（即企 业年金

3、），辽宁等完善城镇社会保障体系试点地区的企业， 提取额在工资总额 4以内的部分，作为劳动保险费列入成本 （费用）；参加基本医疗保险的企业，为职工建立补充医疗 保险，所需费用在工资总额 4%以内的部分， 从应付福利费中 列支，应付福利费不足部分作为劳动保险费直接列入成本 （费 用）二是从应付福利费中列支的保险费企业为职工缴纳的基本医疗保险费，从应付福利费中列支；企业为职工建立补充养老保险（即企业年金），非试点地区 的企业，从应付福利费中列支，但不得因此导致应付福利费 发生赤字；参加基本医疗保险的企业，为职工建立补充医疗 保险，所需费用在工资总额 4%以内的部分， 从应付福利费中 列支；企业为职工

4、购买商业保险，作为职工福利的，所需资 金从结余的应付福利费中列支，但不得因此导致应付福利费 发生赤字。三是从应付工资中列支的保险费企业为职工购买商业保险，作为职工奖励的，所需资金从 应付工资中列支。四是由职工本人负担的保险费由职工缴纳的社会保险费从职工个人的应发工资中扣缴； 职工向商业保险公司购买财产保险、人身保险等商业保险， 属于个人投资行为，其所需资金一律由职工个人负担，不得 由企业报销。新准则下，根据企业会计准则第 9 号职工薪酬及应用指 南，职工薪酬的范围包括养老保险费、医疗保险费、失业保 险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，既包括根据 国家规定的标准向社会保险经办机构缴纳的基本

5、养老保险 费，以及根据企业年金计划向企业年金基金相关管理人缴纳 的补充养老保险费。计量应付职工薪酬时，国家规定了计提 基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。企业为 职工缴纳的各种保险，在职工为企业提供服务的会计期间， 根据受益对象，将应付的职工薪酬确认为负债，全部计入资 产成本或当期费用。会计处理上，按规定的提取额，借记“生产成本”、“在 建工程”、“无形资产”、“销售费用”、“管理费用”等 科目，贷记“应付职工薪酬”科目。单位为职工购买保险的税务处理我国税法明确规定了哪些保险费用可以在税前列支，哪些应 由职工个人负担，什么情况下应该缴纳个人所得税，具体见面几个文件中华人民共和国企业所

6、得税法实施条例指出：企业依 照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准 为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险 费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积 金，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险 费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的 范围和标准内，准予扣除。除企业依照国家有关规定为特殊 工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部 门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职 工支付的商业保险费，不得扣除。国家税务总局关于执行企业会计制度需要明确的有关所 得税问题的通知国税发 2003 45 号还指出： “企业为全

7、 体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或标准补缴的基 本或补充养老、医疗和失业保险，可在补缴当期直接扣除； 金额较大的，主管税务机关可要求企业在不低于 3 年的期间 内分期均匀扣除。”以上文件规定了企业按照规定的比例为职工缴纳和补缴的社 会保险费用可以扣除，依照国家有关规定为特殊工种职工支 付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费，可以再扣除。除此之外，企业为职 工缴纳的保险费用，不得扣除。中华人民共和国个人所得税法实施条例规定，按照国 家规定，单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基 本医疗保险费、失业保险费、住房公积金，从纳税义务人的 应纳税所得额中扣

8、除。国家税务总局关于企业发放补充养老保险金征收个人所得 税问题的批复（国税函 1999 615 号）规定，对单位用 工效挂钩结余工资等，以现金形式发放给在职职工及离退休 人员，作为补充养老金的，对在职职工取得的该笔所得，应 全额计入发放当月个人的工资、薪金收入，合并计征个人所 得税。对离退休职工取得的该笔所得，应单独作为一个月的 工资、薪金收入，按税法规定计征个人所得税。财政部、国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复 （财税 2005 094 号）规定，单位为职工个人购买商业性 补充养老保险等， 在办理投保手续时应作为个人所得税的 “工 资、薪金所得”项目，按税法规定缴纳个人所得税；因各种 原因退保，个人未取得实际