企业会计准则第2号长期股权投资ppt课件

1、企业会计准那么第企业会计准那么第2 2号号 长期股权投资长期股权投资主主 讲：讲： 罗罗 勇教授、硕导勇教授、硕导电电 话：话： 62768268 62768268、0836423108364231QQQQ交流群：交流群： 111065155111065155 主要内容主要内容 修订背景 长期股权投资的定义 长期股权投资的初始计量 长期股权投资的后续计量 长期股权投资的处置 衔接规定 2021年，国际会计准那么理事会正式发布了IAS27和IAS28修订版。此次国际准那么的修订主要是将对合营企业的投资的会计处置纳入了IAS28。 为进一步规范长期股权投资的相关会计处置，并坚持我国企业会计准那么与

2、国际财务报告准那么的继续趋同，财政部自创修订后的有关国际准那么，结合我国实践情况对2号准那么进展了修订。 一、修订背景一、修订背景 二、长期股权投资的定义二、长期股权投资的定义 第二条第二条 本准那么所称长期股权投资，是指投资本准那么所称长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、艰苦影响的权益性投方对被投资单位实施控制、艰苦影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。资，以及对其合营企业的权益性投资。 原会计准那么中长期股权投资的内容原会计准那么中长期股权投资的内容 1 1、对子公司投资，即企业持有的可以对被投资、对子公司投资，即企业持有的可以对被投资单位实施控制的权益性投资。单位实施

3、控制的权益性投资。 2 2、对合营企业投资，即企业持有的可以与其他、对合营企业投资，即企业持有的可以与其他合营单位一同对被投资单位共同控制的权益性投合营单位一同对被投资单位共同控制的权益性投资。资。 3 3、对联营企业投资，即企业持有的可以对被投、对联营企业投资，即企业持有的可以对被投资单位施加艰苦影响的权益性投资。资单位施加艰苦影响的权益性投资。 4 4、企业对被投资单位不具有控制、共同控制或、企业对被投资单位不具有控制、共同控制或艰苦影响、在活泼市场上没有报价且公允价值不艰苦影响、在活泼市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。能可靠计量的权益性投资。新准那么纳入金融资产核算 1、

4、控制的判别、控制的判别 在确定能否对被投资单位实施控制时，投在确定能否对被投资单位实施控制时，投资方该当按照资方该当按照的有关规定进展判别。投资的有关规定进展判别。投资方可以对被投资单位实施控制的，被投资方可以对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司。单位为其子公司。 投资方属于投资方属于规定的投资性主体且子公司不规定的投资性主体且子公司不纳入合并财务报表的情况除外。纳入合并财务报表的情况除外。 2、艰苦影响的判别、艰苦影响的判别 艰苦影响，是指投资方对被投资单位的财艰苦影响，是指投资方对被投资单位的财务和运营政策有参与决策的权益，但并不务和运营政策有参与决策的权益，但并不可以控制或者与其

5、他方一同共同控制这些可以控制或者与其他方一同共同控制这些政策的制定。政策的制定。 在确定能否对被投资单位施加艰苦影响时，在确定能否对被投资单位施加艰苦影响时，该当思索投资方和其他方持有的被投资单该当思索投资方和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权要素。权证等潜在表决权要素。 投资方可以对被投资单位施加艰苦影响的，投资方可以对被投资单位施加艰苦影响的，被投资单位为其联营企业。被投资单位为其联营企业。 3、合营企业的判别、合营企业的判别 在确定被投资单位能否为合营企业时，该在确定被投资单位能否为合营企业时，该当按照当按照的有关

6、规定进展判别。的有关规定进展判别。 合营企业以共同控制为前提。共同控制，合营企业以共同控制为前提。共同控制，是指按照相关商定对某项安排所共有的控是指按照相关商定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动艰苦影响的制，并且该安排的相关活动艰苦影响的一些活动必需经过分享控制权的参与方一些活动必需经过分享控制权的参与方一致赞同后才干决策。一致赞同后才干决策。 三、长期股权投资的初始计量三、长期股权投资的初始计量 一企业控股合并构成的长期股权投资一企业控股合并构成的长期股权投资 1.同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并 2.非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并 二非企业合并构成的长期股权

7、投资二非企业合并构成的长期股权投资 第五条 长期股权投资，该当按照以下规定确定其初始投资本钱： 一同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承当债务方式作为合并对价的，该当在合并日按照被合并方一切者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资本钱。长期股权投资初始投资本钱与支付的现金、转让的非现金资产以及所承当债务账面价值之间的差额，该当调整资本公积；资本公积缺乏冲减的，调整留存收益。 合并方以发行权益性证券作为合并对价的，该当在合并日按照被合并方一切者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资本钱。按照发行股份的面值总额

8、作为股本，长期股权投资初始投资本钱与所发行股份面值总额之间的差额，该当调整资本公积；资本公积缺乏冲减的，调整留存收益。 原原CSA2CSA2规定：合并方该当在合并日按照获得被合规定：合并方该当在合并日按照获得被合并方一切者权益账面价值的份额，作为长期股权并方一切者权益账面价值的份额，作为长期股权投资的初始投资本钱。投资的初始投资本钱。 二非同一控制下的企业合并，购买方在购买日该当按照的有关规定确定的合并本钱作为长期股权投资的初始投资本钱。 合并方或购买方为企业合并发生的审计、法律效力、评价咨询等中介费用以及其他相关管理费用，该当于发生时计入当期损益。 【例1】2021年7月30日，P公司向同一

9、集团内S公司的原股东A公司定向增发1000万普通股股票面值1000万元，市价3000万元，获得S公司80%的股权，相关手续于当日完成，并可以对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人资历继续运营。S公司之前为A公司于2021年以非同一控制下企业合并的方式收买的全资子公司。合并日，S公司合并财务报表中净资产的账面价值为2200万元，A公司合并财务报表中的S公司净资产资产、负债账面价值为4000万元含商誉500万元。假定P公司和S公司都受A公司控制。不思索相关税费和其他要素的影响。 按照新会计准那么的规定：按照新会计准那么的规定： 长期股权投资初始投资本钱长期股权投资初始投资本钱=4000=4

10、00080%=320080%=3200 借：长期股权投资借：长期股权投资 3200 3200 贷：股本贷：股本 10001000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 22002200 按照旧会计准那么的规定：按照旧会计准那么的规定： 长期股权投资初始投资本钱长期股权投资初始投资本钱=2200=220080%=176080%=1760 借：长期股权投资借：长期股权投资 1760 1760 贷：股本贷：股本 10001000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 760760 四、长期股权投资的后续计量四、长期股权投资的后续计量 一本钱法 二权益法 三核算方法的转换 四持有待售的长期股权投资 五长期股权

11、投资的处置一本钱法一本钱法 第七条第七条 投资方可以对被投资单位实施控投资方可以对被投资单位实施控制的长期股权投资该当采用本钱法核算。制的长期股权投资该当采用本钱法核算。 第八条第八条 采用本钱法核算的长期股权投资采用本钱法核算的长期股权投资该当按照初始投资本钱计价。追加或收回该当按照初始投资本钱计价。追加或收回投资该当调整长期股权投资的本钱。被投投资该当调整长期股权投资的本钱。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，该当资单位宣告分派的现金股利或利润，该当确以为当期投资收益。确以为当期投资收益。 原会计准那么规定：原会计准那么规定：投资企业对子公司的长期股权投资，该当采投资企业对子公司的长期股权

12、投资，该当采用本准那么规定的本钱法核算，编制合并用本准那么规定的本钱法核算，编制合并财务报表时按照权益法进展调整。财务报表时按照权益法进展调整。投资企业对被投资单位不具有共同控制或艰投资企业对被投资单位不具有共同控制或艰苦影响，并且在活泼市场中没有报价、公苦影响，并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资按照允价值不能可靠计量的长期股权投资按照本钱法核算。本钱法核算。二权益法二权益法 第九条第九条 投资方对联营企业和合营企业的长期股权投资方对联营企业和合营企业的长期股权投资，该当按照本准那么第十条至第十三条规定，投资，该当按照本准那么第十条至第十三条规定，采用权益法核算。采用

13、权益法核算。 投资方对联营企业的权益性投资，其中一部分经过投资方对联营企业的权益性投资，其中一部分经过风险投资机构、共同基金、信托公司或包括投连险风险投资机构、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内的类似主体间接持有的，无论以上主体能基金在内的类似主体间接持有的，无论以上主体能否对这部分投资具有艰苦影响，投资方都可以按照否对这部分投资具有艰苦影响，投资方都可以按照 的有关规定，对间接持有的该部分投资选择以公允的有关规定，对间接持有的该部分投资选择以公允价值计量且其变动计入损益，并对其他部分采用权价值计量且其变动计入损益，并对其他部分采用权益法核算。益法核算。 第十一条第十一条 投资方获得长期股

14、权投资后，该当按投资方获得长期股权投资后，该当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益和照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益和其他综合收益的份额，分别确认投资收益和其他其他综合收益的份额，分别确认投资收益和其他综合收益，同时调整长期股权投资的账面价值；综合收益，同时调整长期股权投资的账面价值；投资方按照被投资单位宣告分派的利润或现金股投资方按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应享有的部分，相应减少长期股权投资的利计算应享有的部分，相应减少长期股权投资的账面价值；投资方对于被投资单位除净损益、其账面价值；投资方对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外一切者权益的其他变他综合

15、收益和利润分配以外一切者权益的其他变动，该当调整长期股权投资的账面价值并计入一动，该当调整长期股权投资的账面价值并计入一切者权益。切者权益。 原企业会计准那么包括三种情况：原企业会计准那么包括三种情况： 1.1.被投资单位获得净损益亏损时相反：被投资单位获得净损益亏损时相反： 借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：投资收益贷：投资收益 2.2.被被投资单位宣告分派的利润或现金股利：被被投资单位宣告分派的利润或现金股利： 借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 3.3.被投资单位其他权益变动：被投资单位其他权益变动： 借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：资本公积贷：资本公积

16、其他资本公积其他资本公积 新企业会计准那么包括四种情况：新企业会计准那么包括四种情况： 1.1.被投资单位获得净损益亏损时相反：被投资单位获得净损益亏损时相反： 借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：投资收益贷：投资收益 2.2.被被投资单位宣告分派的利润或现金股利：被被投资单位宣告分派的利润或现金股利： 借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 3.3.被投资单位其他综合收益：被投资单位其他综合收益： 借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：其他综合收益贷：其他综合收益 4.4.被投资单位其他权益变动：被投资单位其他权益变动： 借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：资本公积贷

17、：资本公积其他资本公积其他资本公积 【例2】2X10年3月20日，A、B、C公司分别以现金200万元、400万元和400万元出资设立D公司，分别持有D公司20%、40%和40%的股权、A公司对D公司具有重要影响，采用权益法对有关长期股权投资进展核算。D公司2X10年因持有可供出卖金融资产确认其他综合收益50万元。不思索税费和其他相关要素的影响。 借：长期股权投资 10 贷：其他综合收益 10 【例3】2X10年3月20日，A、B、C公司分别以现金200万元、400万元和400万元出资设立D公司，分别持有D公司20%、40%和40%的股权、A公司对D公司具有重要影响，采用权益法对有关长期股权投资

18、进展核算。D公司至设立之日起至2X12年1月1日实现净损益1000万元，除此之外，无其他影响净资产的事项。2X12年1月1日，经A、B、C公司协商，B公司对D公司增资800万元，增资后D公司净资产为2800万元， A、B、C公司分别持有D公司15%、50%、35%的股权，相关手续于当日完成，假定A公司与D公司运用的会计政策、会计期间一样，双方在当期及以前期间未发生其他内部买卖。不思索税费和其他相关要素的影响。 2X10年3月20日投资时： 借：长期股权投资 200 贷：银行存款 200 2X10年3月20日到2X11年12月31日： 借：长期股权投资 200 贷：投资收益 200 2X12年1

19、月1日增资时: 按调整后的新比例计算应享有的D公司净资产=280015%=420 借：长期股权投资 20 贷：资本公积其他资本公积 20 三核算方法的转换三核算方法的转换1、追加投资等缘由导致2、处置投资等缘由导致 1、追加投资等缘由导致核算方法的转换、追加投资等缘由导致核算方法的转换 1金融资产转换为对联营企业或合营企业的投资：金融资产转换为对联营企业或合营企业的投资：公允价值计量转为权益法核算公允价值计量转为权益法核算 第十四条第十四条 投资方因追加投资等缘由可以对被投资单投资方因追加投资等缘由可以对被投资单位施加艰苦影响或实施共同控制但不构成控制的，位施加艰苦影响或实施共同控制但不构成控

20、制的，该当按照该当按照确定的原持有的股权投资的公允价值加确定的原持有的股权投资的公允价值加上新增投资本钱之和，作为改按权益法核算的初始上新增投资本钱之和，作为改按权益法核算的初始投资本钱。原持有的股权投资分类为可供出卖金融投资本钱。原持有的股权投资分类为可供出卖金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动该当转入原计入其他综合收益的累计公允价值变动该当转入改按权益法核算的当期损益。改按权益法核算的当期损益。 2 2金融资产转为对子公司的投资：公允价值计金融资产转为对子公司的投资：公允价值计量转为本钱法核算量转为

21、本钱法核算 本钱法核算的初始投资本钱本钱法核算的初始投资本钱= =原金融资产公允价值原金融资产公允价值+ +新增投资本钱新增投资本钱 3 3对联营企业、合营企业的投资转为对子公司对联营企业、合营企业的投资转为对子公司的投资：由权益法转为本钱法核算的投资：由权益法转为本钱法核算 本钱法核算的初始投资本钱本钱法核算的初始投资本钱= =原权益法核算的账面原权益法核算的账面价值价值+ +新增投资本钱新增投资本钱 第十四条第二款第十四条第二款 投资方因追加投资等缘投资方因追加投资等缘由可以对非同一控制下的被投资单位实施控制的，由可以对非同一控制下的被投资单位实施控制的，在编制个别财务报表时，该当按照原持

22、有的股权在编制个别财务报表时，该当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资本钱之和，作为改按投资账面价值加上新增投资本钱之和，作为改按本钱法核算的初始投资本钱。购买日之前持有的本钱法核算的初始投资本钱。购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，该当在处置该项投资时采用与被投资单位直益，该当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债一样的根底进展会计处置。接处置相关资产或负债一样的根底进展会计处置。购买日之前持有的股权投资按照购买日之前持有的股权投资按照 的有关规定的有关规定进展会计处置的，原计入其他综合收益的累计公进展会

23、计处置的，原计入其他综合收益的累计公允价值变动该当在改按本钱法核算时转入当期损允价值变动该当在改按本钱法核算时转入当期损益。益。 2、因处置投资等缘由导致核算方法的转换、因处置投资等缘由导致核算方法的转换 1对联营企业和合营企业的投资转为金融资产：对联营企业和合营企业的投资转为金融资产：权益法核算转为公允价值计量权益法核算转为公允价值计量 第十五条第十五条 投资方因处置部分股权投资等缘由丧失了投资方因处置部分股权投资等缘由丧失了对被投资单位的共同控制或艰苦影响的，处置后的对被投资单位的共同控制或艰苦影响的，处置后的剩余股权该当改按剩余股权该当改按核算，其在丧失共同控制或艰核算，其在丧失共同控制

24、或艰苦影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入苦影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。原股权投资因采用权益法核算而确认的当期损益。原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，该当在终止采用权益法核算时采用其他综合收益，该当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债一样的根底与被投资单位直接处置相关资产或负债一样的根底进展会计处置。进展会计处置。 2 2对子公司的投资转为对联营企业、合营企业对子公司的投资转为对联营企业、合营企业的投资：由本钱法核算转为权益法核算的投资：由本钱法核算转为权益法核算 第十五条第二款第十五条第二款 处置后的剩余股权可以对被处置后的

25、剩余股权可以对被投资单位实施共同控制或施加艰苦影响的，该当改投资单位实施共同控制或施加艰苦影响的，该当改按权益法核算，并对该剩余股权视同自获得时即采按权益法核算，并对该剩余股权视同自获得时即采用权益法核算进展调整。用权益法核算进展调整。 3 3对子公司的投资转为金融资产：由本钱法转对子公司的投资转为金融资产：由本钱法转为公允价值计量为公允价值计量 第十五条第三款第十五条第三款 投资方因处置部分权益性投投资方因处置部分权益性投资等缘由丧失了对被投资单位的控制的，在编制资等缘由丧失了对被投资单位的控制的，在编制个别财务报表时：处置后的剩余股权不能对被投个别财务报表时：处置后的剩余股权不能对被投资单位实施共同控制或施加艰苦影响的，该当改资单位实施共同控制或施加艰苦影响的，该当改按按 的有关规定进展会计处置，其在丧失