审计目标：查错防弊

1、揭露舞弊 CPA 不可回避的责任审计产生的原由是舞弊在审计发展的历史上，专家们一致将民间审 计的起点，界定为 1721 年英国的“南海公司事件”， 认为对南海公司的查处，是注册会计师审计产生的 “催产剂”，在注册会计师的发展史上具有重大的影 响。英国议会迫于压力，宣从 1720年 8月 25日到 9月 28日，南海公司 的股价从 900英磅下跌到 190 英磅，并最后宣告破产， 广大股东和债权人损失惨重 布由一个 13人组成的特别委员会， 对南海公司进行审 计，并聘请了当时著名的会计教师斯耐尔先生执行审 查。议会根据斯耐尔的查账报告书，除没收全部董事 的个人财产外，还逮捕了一名负直接责任的经理

2、，并 颁布泡沫公司取缔法。斯耐尔先生首次以“会计 师”的名义提出了“查账报告书”，宣告了注册会计 师的诞生。上述历史表明：第一，世界上民间审计第一 次受理的是舞弊审计；第二，世界上第一位民间审计 师是舞弊审计师；第三，世界上第一份民间审计报告 是舞弊审计报告书。可见，民间审计从一开始就是与 舞弊打交道。审计目标从未放弃查错揭弊从历史的角度上看，审计目标的确立是经历 了一个较长的演变过程的。审计自诞生以来，从其内 容发展来说，主要经历了四个阶段，审计的目标是也 不断有所变化。原理错误。其中1在详细审计阶段（ 20 世纪初以前），审 计目标是通过对被审计单位一定时期内的会计记录的 逐笔审查，判定有

3、无技术错误和舞弊行为。这一阶段 的代表作是 1892 年出版的由英国审计大师 L.R. 迪克 西所的著审计学审计人员实务手册，它把审 计目标概括为：检查舞弊行为，检查技术错误，检查 ，查错防弊是审计的基本目标。2在资产负债表审计阶段 （20 世纪初 20 世纪 30 年代），审计目标是通过对被审计单位一定时期内资产负债表所有项目余额的可靠性、 真实性审查， 判断其财务状况和偿债能力。记述这一阶段的代表作 是 1912 年出版的由美国著名审计学家 R.H. 蒙哥马利 所著的，后来被审计界誉为审计师“圣经”的不朽名 著审计理论与实践，该书指出，审计的主要 目标是为企业主、企业主管、欲购买证券的投资

4、者、 欲进行合理贷款的金融家等利害关系人，查清企业的 实际财务状况和盈利能力。而被迪克西视为审计主要 目标的“查错防弊”虽依然存在，但已退居第二位， 审计的功能从防护性发展到公证性。3在会计报表审计阶段（ 20世纪 3080年 代），自 1933年的证券法和 1934 年的证券交 易法发布以来，审计界一直把鉴证会计报表的公允 性当作首要目标和首要责任，而把侦查和防范舞弊放 在次要地位。在此阶段，审计由静态审计发展到动态 审计，并且增加了“管理审计”的内容。审计目标不 再局限于查错防弊和为社会提出公证，而是向管理领 域深入和发展。4.在风险审计阶段（ 20世纪 80年代以后），舞弊审计又被定为重

5、要的审计目标。舞弊的大量存在 和大量发生，社会公众纷纷要求注册会计师承担起审 查舞弊的职责。而注册会计师往往以内部控制的局限 和审计技术方法、审计成本的考虑，推卸舞弊审计的 责任，从而引发了审计职业界的信用危机。 20 世纪 80 年代以后，面对接二连三的注册会计师败诉案件，不 得不改变注册会计师职业团体的态度，促发了审计职 业界和审计学界对审计目标和审计责任的大讨论。1985年，美国注册会计师协会（AICPA、内部审计 师协会（IIA ）、财务经理协会（FEI）、全美管理会 计师协会（NAA、美国会计学会（AAA联合成立了 “反舞弊财务报告调查委员会 （ National Commissio

6、n On Fraudulent Financial Reporti ng）,由前任SEC委员Treadway担任主席。它的成员 是来自各个主要行业的代表，包括工业界、财务服务 界如会计和审计、投资银行界和股票交易所的代表。 这个组织的最主要任务是在美国财务界对虚假财务报 告形成一个统一的声音，研究识别构成虚假财务报告 的一般因果关系，降低虚假财务报告的发生率。 1987 年 Treadway 委员会发表了关于反对虚假财务报告的 研究报告。该研究报告在大量的研究和对广泛的商业、 财务业界、法律界人士的访谈的基础上，针对上市企 业董事会、会计所、证券交易所和其他法律法规推行 机构发布了有关改进财务报告管理的建议。这些建议 中有很大一部分提到了有关内部控制的问题，其中强 调了控制环境、行为准则、审计委员会能力与内部审 计职能的重要性，并且补充了对内部控制有效程度报 告管理的必要性。委员会建议 COSO 成员组织协作统 一各种有关内控的概念与定义，并且发展通用的参考 资料。虽然 Treadway 委员会未对内部控制提出结论， 但它的报告立刻引起了很多组织的回应。基于 Treadway 委员会的建议， 其赞助机构又组成了一个专 门研究内部控制问题的委员会，即 COSO 委员会 ( C