高级财务会计 租赁会计

1、第七章 租赁会计7.1租赁会计概述7.1.1 租赁会计的特点租赁是指在约定的期限内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的资产处置行为。租赁包括单纯出让、获取资产使用权性质(融物 经营租赁)和融通资金，最终转移资产所有权性质(融资租赁)的两类资产处置行为。租赁的特点：1.租赁资产的所有权与使用权相分离；2.租赁业务集融物和融资为一体；3.租赁交易业务方式灵活方便。第七章 租赁会计 7.1租赁会计概述 7.1.2租赁的分类1. 按与租赁资产有关的主要风险和报酬是否转移，可将租赁分为融资租赁和经营租赁 如风险和报酬全部转移，为融资租赁，否则为经营 租赁。 判断是否为融资租赁的标准： （1）在租

2、赁期满时，资产的所有权转移给承租人；（2）租期届满时，承租人有购买租赁资产的选择权，且购买价远底于行使选择权时该资产的公允价值；（3）租赁期占该资产使用寿命的大部分（75%以上）；第七章 租赁会计 7.1租赁会计概述 7.1.2租赁的分类 判断是否为融资租赁的标准：（4） 出租人与承租人双方在租赁开始日收、付的最底租赁收、付款额现值几乎相当于租赁资产的公允价值（90%以上）；（5）租赁资产性质特殊，如果不做较大修整，承租人之外的其他人不能使用。 除此判断标准确定的融姿租赁之外的租赁全为经营性租赁。(满足经营中短期性、临时性季节性需要)第七章 租赁会计 7.1租赁会计概述 7.1.2租赁的分类

3、2. 以出租人获取租赁资产资金来源不同分类,可将租赁分为直接租赁(出租人筹集垫付全部购置资金) 、售后回租(承租人将自有资产售给出租人后再租回) 、杠杆租赁(出租人以少量出资20-40%取得资产所有权，将该资产抵押给金融机构，租赁公司并以自身和租金收益保证还款、转租（承租人将租回的资产转租给其他承租人）。 3. 按租赁对象可分为不动产和动产租赁。第七章 租赁会计 7.1租赁会计概述 7.1.3 租赁业务的相关概念 1. 与租赁时间有关的概念 包括 租赁期(协议确定的不可撤消的租赁期)租赁开始日(有关各方作出租赁主要承偌的日期)租赁期期开始日(租赁资产转移使用权且双方对租赁业务进行初始会计确认的

4、日期)第七章 租赁会计 7.1租赁会计概述 7.1.3 租赁业务的相关概念 2与租赁价值计算有关的概念 担保余值担保余值 对承租而言是指在租赁开始日由承租人或与其有关的第三方担保的那部分资产余值；对出租人而言 是指承租人的担保余值加上由独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。 资产余值资产余值 是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。第七章 租赁会计 7.1租赁会计概述 7.1.3 租赁业务的相关概念 2. 与租赁价值计算有关的概念 未担保余值未担保余值，是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值。 最低租赁付款额最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付

5、的款项（不包括或有租金和履约成本），含各期租金加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值，再加租赁期满由承租人选择廉价购买租赁资产的价款。第七章 租赁会计 7.1租赁会计概述 7.1.3 租赁业务的相关概念 2. 与租赁价值计算有关的概念 最低租赁收款额最低租赁收款额，是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。第七章 租赁会计 7.2 融资租赁的会计处理 7.2.1 承租人对融资租赁的会计处理 1. 租赁期开始日租赁资产的会计处理 租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为“

6、长期应付款”的入账价值，其差额作为“未确认融资费用”。可归属于租赁项目的初始直接费用，计入租赁资产的价值。第七章 租赁会计 7.2 融资租赁的会计处理 7.2.1 承租人对融资租赁的会计处理 1. 租赁期开始日租赁资产的会计处理 承租人在计算最低付款额的现值时，依次按是否已知，来选择出租人的租赁内含利率、租赁合同规定的利率或同期银行贷款利率的一个利率作为折现率。 租赁内含利率租赁内含利率 租赁开始日,使使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的贴现率贴现率。第七章 租赁会计 租赁内含利率租赁内含利率 租赁开始日，使最低租赁收款额的现值现值+

7、未担保余额现值现值 租赁开始日租赁资产公允价值 + 出租人初始直接费用折现率折现率承租人最底租赁付款额现值现值+第三方担保余额现值现值第七章 租赁会计 7.2 融资租赁的会计处理 7.2.1 承租人对融资租赁的会计处理 1. 租赁开始日的会计处理 第一步 依会计准则21号标准判租赁的性质; 第二步 计算租赁开始日最底租赁付款额的现值，依公允价值与最底付款额现值孰底原则确定租赁资产入帐价值； 第三步 计算未确认融资费用； 第四步 作会计分录，登记入帐。第七章 租赁会计 7.2 融资租赁的会计处理 7.2.1 承租人对融资租赁的会计处理 2.未确认融资费用的分摊1) 以出租人的租赁内含利率作为未确

8、认融资费用的以出租人的租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率分摊率;2) 以合同规定的利率作为未确认融资费用的分摊率以合同规定的利率作为未确认融资费用的分摊率;3) 以银行规定的利率作为未确认融资费用的分摊率以银行规定的利率作为未确认融资费用的分摊率;4) 以租赁资产公允价值为入帐价值的以租赁资产公允价值为入帐价值的,应当重新计算应当重新计算分摊率分摊率,该分摊率是使最底租赁付款额的现值等于该分摊率是使最底租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。租赁资产公允价值的折现率。第七章 租赁会计 7.2 融资租赁的会计处理融资租赁的会计处理 7.2.1 承租人对融资租赁的会计处理承租人对融资租赁

9、的会计处理 2.未确认融资费用的分摊未确认融资费用的分摊 第一步，确定融资费用的分摊率第一步，确定融资费用的分摊率 用数学插值用数学插值(入入)法求得融资费用分摊率法求得融资费用分摊率 第二步，在租赁期内踩用实际利率法（以上式计第二步，在租赁期内踩用实际利率法（以上式计算的分摊率）分摊未确认融资费用。（查表可得）算的分摊率）分摊未确认融资费用。（查表可得） 作出相应会计处理。见下页作出相应会计处理。见下页第七章 租赁会计 7.2 融资租赁的会计处理融资租赁的会计处理 7.2.1 承租人对融资租赁的会计处理承租人对融资租赁的会计处理 2. 未确认融资费用的分摊未确认融资费用的分摊 作出相应会计处

10、理。作出相应会计处理。 借：长期应付款借：长期应付款 （每期固定租金付款）（每期固定租金付款） 贷：银行存款贷：银行存款 借借：财务费用：财务费用 （租赁期内每期确认的融资费用）（租赁期内每期确认的融资费用） 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用各期长期应付款之和为应付租金总额；各期财务费各期长期应付款之和为应付租金总额；各期财务费用之和为未确认融资费用之和。用之和为未确认融资费用之和。第七章 租赁会计 7.2 融资租赁的会计处理融资租赁的会计处理 7.2.1 承租人对融资租赁的会计处理承租人对融资租赁的会计处理 3. 租赁资产折旧的计算租赁资产折旧的计算 要要点点 a. 融资租入固定资产视同

11、自有固定资产记提折旧融资租入固定资产视同自有固定资产记提折旧 b. 应计折旧总额视承租人或其有关第三者提供担应计折旧总额视承租人或其有关第三者提供担保而确定，有担保，为租赁期开始日固定资产入帐价扣保而确定，有担保，为租赁期开始日固定资产入帐价扣除担保后余额，未有担保，则为租赁期开始日固定资产除担保后余额，未有担保，则为租赁期开始日固定资产入帐价值。入帐价值。 c. 租赁期间租赁期间 视租赁合同有无合理确定租期界满时视租赁合同有无合理确定租期界满时承租人将会取得该财产所有这些而定，取得者，为该财承租人将会取得该财产所有这些而定，取得者，为该财产的全部使用寿命，未取得，则以租赁期与租赁资产寿产的全

12、部使用寿命，未取得，则以租赁期与租赁资产寿命中短者为折旧期间。分录命中短者为折旧期间。分录 借借: 制造费用制造费用折旧费折旧费 贷贷: 累计折旧累计折旧第七章 租赁会计 7.2 融资租赁的会计处理融资租赁的会计处理 7.2.1 承租人对融资租赁的会计处理承租人对融资租赁的会计处理 4. 屡约成本的处理屡约成本的处理 为租赁资产而发生的各项费用计入当期损益为租赁资产而发生的各项费用计入当期损益 分录分录 借借: 制造费用制造费用 贷贷: 银行存款银行存款 若发生大额大修理支出，可以分期分摊若发生大额大修理支出，可以分期分摊分录分录 借借: 长期待摊费用长期待摊费用/制造费用制造费用/管理费用管

13、理费用 贷贷: 银行存款银行存款第七章 租赁会计 7.2 融资租赁的会计处理融资租赁的会计处理 7.2.1 承租人对融资租赁的会计处理承租人对融资租赁的会计处理 5. 或有租金的处理或有租金的处理 指金额不定，以销量、用量、物价指数为依据计指金额不定，以销量、用量、物价指数为依据计算的租金。算的租金。 金额不固定，于实际发生时计入当期损益。金额不固定，于实际发生时计入当期损益。第七章 租赁会计 7.2 融资租赁的会计处理融资租赁的会计处理 7.2.1 承租人对融资租赁的会计处理承租人对融资租赁的会计处理 6. 租赁期届满时的处理租赁期届满时的处理 1) 返还返还 借：长期应付款借：长期应付款-

14、应付融资租赁款应付融资租赁款 累计折旧累计折旧 701000 贷：固定资产贷：固定资产-融资租赁固定资产融资租赁固定资产 701000 2) 优惠价续租优惠价续租 视新租约作出相应帐务处理视新租约作出相应帐务处理. 3) 留购留购 借：长期应付款借：长期应付款-应付融资租赁款应付融资租赁款100 贷贷: 银行存款银行存款 100 借借: 固定资产固定资产-xx机机 701000 贷：固定资产贷：固定资产-融资租赁固定资产融资租赁固定资产 701000?二级科二级科目转移目转移第七章 租赁会计 7.2 融资租赁的会计处理融资租赁的会计处理 7.2.1 承租人对融资租赁的会计处理承租人对融资租赁的

15、会计处理 7 相关会计信息的披露相关会计信息的披露 承租人应将承租人应将 融资租赁固定资产原价、折旧、最底融资租赁固定资产原价、折旧、最底付款额、未确认融资费用金额在资产负债表中相付款额、未确认融资费用金额在资产负债表中相应的长、短期付债和资产项目中披露，其它相关应的长、短期付债和资产项目中披露，其它相关信息也要在报表附注中披露。信息也要在报表附注中披露。第七章 租赁会计7.2.2 出租人对融资租赁的会计处理出租人对融资租赁的会计处理1.租赁开始日的处理租赁开始日的处理出租人须将应收融资租赁款、未担保余值之和与其出租人须将应收融资租赁款、未担保余值之和与其现值的差额确认为未实现融资收益，在将来

16、收到现值的差额确认为未实现融资收益，在将来收到租金的各期内确认为租赁收入租金的各期内确认为租赁收入。出租人发生的初出租人发生的初始直接费用，应包括在应收融资租赁款的初始金始直接费用，应包括在应收融资租赁款的初始金额中，在租赁期内额中，在租赁期内逐期分摊逐期分摊，相应减少租赁期内，相应减少租赁期内确认的收益金额。确认的收益金额。第一步第一步.依融资租赁的五条标准判断其属融资租赁依融资租赁的五条标准判断其属融资租赁第二步第二步.计算最低租赁收款额、应收融资租赁款及未计算最低租赁收款额、应收融资租赁款及未实现的融资收益实现的融资收益第七章 租赁会计7.2.2 出租人对融资租赁的会计处理出租人对融资租

17、赁的会计处理1.租赁开始日的处理租赁开始日的处理 第二步第二步.计算最低租赁收款额、应收融资租赁款及未实现的融计算最低租赁收款额、应收融资租赁款及未实现的融资收益资收益 最低租赁收款额最低租赁收款额=承租人最底租赁付款额承租人最底租赁付款额+对出租人而言的担对出租人而言的担保余额保余额 承租人最底租赁付款额承租人最底租赁付款额=租金租金+对承租人而言的担保余额对承租人而言的担保余额+租赁期租赁期满时的选择购买权价款满时的选择购买权价款 应收应收融资租赁款融资租赁款=最低租赁收款额最低租赁收款额+出租人初始直接费用出租人初始直接费用 = + ( ) 应收应收融资融资租赁款租赁款未担保未担保余值余

18、值租赁资产租赁资产公允价值公允价值+初始初始直接直接费用费用未实现的未实现的融资收益融资收益第七章 租赁会计7.2.2 出租人对融资租赁的会计处理出租人对融资租赁的会计处理1.租赁开始日的处理租赁开始日的处理 第三步第三步. 根据计算结果编制分录根据计算结果编制分录 借借: 长期应收款长期应收款应收融资租赁款应收融资租赁款 贷：银行存款贷：银行存款 （直接费用额）（直接费用额） 融资租赁资产融资租赁资产 （租赁资产的公允价值）（租赁资产的公允价值） 未实现融资收益未实现融资收益 （待分期确认的融资收益）（待分期确认的融资收益）最低租赁收款额的现值最低租赁收款额的现值+未担保未担保 余额的现值余

19、额的现值第七章 租赁会计 7.2.2 出租人对融资租赁的会计处理出租人对融资租赁的会计处理 2.未实现融资收益的分配未实现融资收益的分配 按会计准则，未实现融资收益的分配采用实际利率法，以按会计准则，未实现融资收益的分配采用实际利率法，以租赁投资净额为计算依据，以租赁内含利率为分配率，计租赁投资净额为计算依据，以租赁内含利率为分配率，计算每期应摊销的未实现融资收益，确认租赁收入。借记算每期应摊销的未实现融资收益，确认租赁收入。借记“未实现融资收益未实现融资收益”，贷记，贷记“租赁收入租赁收入”科目。科目。 第一步，确定融资收益的分摊率第一步，确定融资收益的分摊率 用数学插值用数学插值(入入)法

20、求得融资收益的分摊率（见教材法求得融资收益的分摊率（见教材121122页）页） 第二步，在租赁期内采用实际利率法（以上式计算的分摊第二步，在租赁期内采用实际利率法（以上式计算的分摊率）分摊未确认融资收益。率）分摊未确认融资收益。 借：银行存款借：银行存款 （分期供款额）（分期供款额） 贷：长期应收款贷：长期应收款应收融资租赁款应收融资租赁款 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 （各期确认收益额）（各期确认收益额） 贷：租赁收入贷：租赁收入作出相应会计处理作出相应会计处理 见教材见教材122页。页。第七章 租赁会计 7.2.2 出租人对融资租赁的会计处理出租人对融资租赁的会计处理 3.初始直接

21、费用的处理初始直接费用的处理 教材是按各期确认的收入与未实现融资收益的比例，逐期对教材是按各期确认的收入与未实现融资收益的比例，逐期对初始直接费用进行分摊，借记初始直接费用进行分摊，借记“租赁收入租赁收入”,贷记贷记“长期应收长期应收款款应收融资租赁款应收融资租赁款” 。 另一种处理方法：可以在租赁开始日直接将初始直接费用全另一种处理方法：可以在租赁开始日直接将初始直接费用全额调整未实现融资收益，借记额调整未实现融资收益，借记“未实现融资收益未实现融资收益”贷记贷记“长长期应收款期应收款应收融资租赁款应收融资租赁款”科目。科目。 4.未担保余值发生变动时的处理未担保余值发生变动时的处理 年终对

22、未担保余值复核，当其余值增加时，不做任何调整；年终对未担保余值复核，当其余值增加时，不做任何调整；当其余值减少时，应当重新计算租赁内含利率，并将由此引当其余值减少时，应当重新计算租赁内含利率，并将由此引起的租赁投资净额的减少，计入当期损益；对前期已确认的起的租赁投资净额的减少，计入当期损益；对前期已确认的租赁收入不做追溯调整，只对以后（含当期）各期的相应数租赁收入不做追溯调整，只对以后（含当期）各期的相应数字予以调整。如对未担保余额净值已确认损失，其价值又得字予以调整。如对未担保余额净值已确认损失，其价值又得以恢复，应在已确认损失的金额内转回。做出相应分录。以恢复，应在已确认损失的金额内转回。

23、做出相应分录。第七章 租赁会计7.2.2 出租人对融资租赁的会计处理出租人对融资租赁的会计处理5.或有租金的处理或有租金的处理收到或有租金直接记入当期损益的收到或有租金直接记入当期损益的租赁收入科目。租赁收入科目。6.5租赁期届满时的处理租赁期届满时的处理(1)承租人将租赁资产返还出租人承租人将租赁资产返还出租人 a 借借: 融资租赁资产融资租赁资产 贷贷: 长期应收款款长期应收款款 其中其中 借借: 其他应收款其他应收款 贷贷: 营业外收入营业外收入 应收融资应收融资租赁款租赁款对收回资产低对收回资产低于担保余值的于担保余值的对资产余值全对资产余值全部担保的部担保的 第七章 租赁会计 7.2

24、.2 出租人对融资租赁的会计处理出租人对融资租赁的会计处理 . 借借: 融资租赁资产融资租赁资产 贷贷: 长期应收款长期应收款应收融资租赁款应收融资租赁款 ( 或或 未担保余值未担保余值 ) 其中其中 借借: 其他应收款其他应收款 贷贷: 营业外收入营业外收入 c 借借: 融资租赁资产融资租赁资产 贷贷: 未担保余值未担保余值 (2)优惠续租租赁资产优惠续租租赁资产 按情况做出按情况做出 收取租金收取租金 或收违约金或收违约金 做做营业外收入的处理营业外收入的处理(3) 留购租赁资产留购租赁资产 借借: 银行存款银行存款 等科目等科目 贷贷: 长期应收款长期应收款应收融资租赁款应收融资租赁款b

25、 .对资产余值对资产余值部分担保的部分担保的 对收回资产低对收回资产低于担保余值的于担保余值的对资产余值全对资产余值全部未担保的部未担保的 第七章 租赁会计 7.2.2 出租人对融资租赁的会计处理出租人对融资租赁的会计处理 7.出租人在财务报告中的信息披露出租人在财务报告中的信息披露 = 差差 尚须在附注中披露尚须在附注中披露: 日后连续日后连续3年将收到的最底租赁收款额年将收到的最底租赁收款额，及今后将及今后将收到的最底租赁收款额总额；收到的最底租赁收款额总额； 未实现融资收益的余额，及分配未实现融资收益未实现融资收益的余额，及分配未实现融资收益所采用的方法。所采用的方法。长期应长期应收款收款应收融应收融资租赁款资租赁款未实现融未实现融资收益资收益资产资产负债负债表表