企业职工福利费财务与企业所得税及个人所得税法规定对比表

1、企业职工福利费财务与企业所得税及个人所得税法规定对比表财务规定企业所得税法规个人所得税法规分析关于企业加强职工福 利费财务管理的通知（财企20092422009242 号）关于企业工资薪金及 职工福利费扣除问题的 通知（国税函2009320093 号）国家税务总局企便函200933200933 号关于 20092009年度税收自查有关政策问题的函一、企业职工福利费是指 企业为职工提供的除职 工工资、奖金、津贴、纳 入工资总额管理的补贴、 职工教育经费、社会保险 费和补充养老保险费（年 金）、补充医疗保险费及 住房公积金以外的福利 待遇支岀，包括发放给职 工或为职工支付的以下 各项现金补贴和非货

2、币 性集体福利。税法未明确规定税法第四条第四项所说 的福利费，是指根据国家 有关规定，从企业、事业 单位、国家机关、社会团 体提留的福利费或者工 会经费中支付给个人的 生活补助费；财务核算除列举的范围 外的为职工提供的福利 待遇支岀包括现金和非 货币的。（一）为职工卫生保健、 生活等发放或支付的各 项现金补贴和非货币性 福利，包括 1 1、职工因公 外地就医费用、暂未实行 医疗统筹企业职工医疗 费用、职工供养直系亲属医疗补贴属于福利费。三（三）为职工卫生保健、 生活等所发放的各项补 贴和非货币性福利，包括 企业向职工发放的因公 外地就医费用、未实行医 疗统筹企业职工医疗费 用、职工供养直系亲属

3、医 疗补贴属于福利费税法和财务都作为福利费：已经实行医疗统筹再支 付药费，企业所得税不视 为福利费, ,是与收入无关 支出不能抵扣. .（一） 2 2、职工疗养费用税法未明确规定财务作为福利费，税法未 明确规定（一） 3 3、自办职工食堂 经费补贴或未办职工食 堂统一供应午餐支岀三（二）职工食堂经费补贴税法和财务都作为福利 费，注意是供应午餐，不是 发放现金，需有真业务实 支岀凭证支持. .（一） 4 4、符合国家有关 财务规定的供暖费补贴三（二）供暖费补贴辽宁省机关、企事业单 位职工采暖费随职工工 资发放方案的通知（辽 建发200542200542 号）1 1、采暖费随职工工资发 放对象的住

4、房面积标准 根据辽宁省住房分配货 币化实施意见（省房委 字2000920009 号）的规定，税法和财务都作为福利费；标准之内不交个税，超标 准需交纳个人所得税. .划定如下：1党政机关公务人员、 社 会团体、事业单位人员住 宅面积标准：正副厅（局） 级 140140 平方米，正副处级 105105 平方米，科级和科级 以下 8585 平方米。2具有职称的专业技术 人员（不含党政机关公务 人员）住房面积标准：教 授、研究员、教授级高级 工程师及相应职称的人员 140140 平方米。副教授、 副研究员、高级工程师及 相应职称的人员 105105 平 方米，讲师、助理研究员、 工程师及以下相应职称

5、的人员 8585 平方米。3工勤人员：住房面积标 准：技术工人中的初、中 级工和 2525 年以下（含 2525 年）工龄的普通工人 6060平方米，技术工人中的高 级工、技师和 2 25 5 年以上 工龄的普通工人8585 平方 米，技术工人中的高级技师 105105 平方米。企业和自收自支事业单 位可参照党政机关住房 面积标准，根据本单位实 际情况， 经职代会讨论 后，确定各类人员住房面 积标准。2 2、采暖费超标准交个税（一） 5 5、符合国家有关 财务规定的防暑降温费三（二）职工防暑降温费发放实物不扣个税，发现 金扣个税。税法和财务都作为福利 费（二）企业尚未分离的内 设集体福利部门所

6、发生 的设备、设施和人员费 用，包括职工食堂、职工 浴室、理发室、医务所、 托儿所、疗养院、集体宿 舍等集体福利部门设备、 设施的折旧、维修保养费三（一）尚未实行分离办 社会职能的企业，其内设 福利部门所发生的设备、 设施和人员费用，包括职 工食堂、职工浴室、理发 室、医务所、托儿所、疗 养院等集体福利部门的 设备、设施及维修保养费税法和财务都作为福利 费用以及集体福利部门工 作人员的工资薪金、社会 保险费、住房公积金、劳 务费等人工费用。用和福利部门工作人员 的工资薪金、社会保险 费、住房公积金、劳务费 等。（三）职工困难补助，或 者企业统筹建立和管理 的专门用于帮助、救济困 难职工的基金支

7、岀。三（二）职工困难补贴、 救济费第四条下列各项个人所 得，免纳个人所得税：四、 福利费、抚恤金、救济金；税法和财务都作为福利 费, ,个税免（四）离退休人员统筹外 费用，包括离休人员的医 疗费及离退休人员其他 统筹外费用。企业重组涉 及的离退休人员统筹外 费用， 按照 财政部关于 企业重组有关职工安置费用财务管理问题的通 知（财企20091172009117 号） 执行。国家另有规定的， 从其规定。（十）企业向退休人员发 放的补助的税前扣除问 题。根据新企业所得税 法实施条例第三十四条、 国家税务总局关于印 发企业所得税税前扣除 办法的通知（国税发200084200084 号）第十八条规 定

8、，企业向退休人员发放 的补助不得税前扣除。退休人员取得的上述补 助应按规定扣缴个人所 得税。国税函20087232008723 号离退 休人员除按规定领取离 退休工资或养老金外，另 从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，不 属于中华人民共和国个 人所得税法第四条规定 可以免税的退休工资、离 休工资、离休生活补助 费。离退休人员从原任职 单位取得的各类补贴、奖 金、实物，应在减除费用 扣除标准后，按工资、 薪金所得”应税项目缴纳 个人所得税。财务或经计入福利费用 核算，重组企业先在重组 预留费用中列支，不足的 计入福利费用。企业所得税按福利费的 确 14%14%核算，超支纳税调 整。个人所得税

9、减 35003500 元后 扣缴。（五）1 1、丧葬补助费三（三）丧葬补助费第四条人所得，免税:四、福救济金；下列各项个克纳个人所得寻利费、抚恤金、税法和财务都作为福利费个人所得税免（五）2 2、抚恤费三（三）抚恤费第四条人所得，免税:四、福救济金；下列各项个克纳个人所得寻利费、抚恤金、税法和财务都作为福利个人所得税免（五）3 3、职工异地安家 费三（三）安家费第四条下列各项个人所得，免纳个人所得 税：七、按照国家统一规 定发给干部、职工的安家 费、税法和财务都作为福利个人所得税免（五）4 4、按独生子女费税法未明确规定（二）下列不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或 者不属于纳税人本人工 资、薪

10、金所得项目的收入，不征税：1独生子女补贴；财务作为福利费，税法未 明确规定（五）5 5、探亲假路费三（三）探亲假路费税法和财务都作为福利 费二、1 1 企业为职工提供的 交通待遇，已经实行货币 化改革的，按月按标准发 放或支付的交通补贴或 者车改补贴应当纳入职 工工资总额，不再纳入职 工福利费管理；尚未实行货币化改革的，企业发生 的相关支岀作为职工福 利费管理三（二）职工交通补贴辽地税（20092009） 7676 号企 业采用报销私家车燃油 费等方式向职工发放交 通补贴的行为，按照工资、薪金”所得项目计征 个人所得税。 按交通补贴 全额的 30%30%作为个人收 入扣缴个人所得税。税法和财务

11、都作为福利 费二、2 2 企业为职工提供的 住房待遇，已经实行货币 化改革的，按月按标准发 放或支付的住房补贴应 当纳入职工工资总额，不 再纳入职工福利费管理；尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支岀作 为职工福利费管理。三（二）为职工住房所发放的各项补贴和非货币 性福利企业以现金形式发给个 人的住房补贴、医疗补助 费，应全额计入领取人的 当期工资、薪金收入计征 个人所得税。税法和财务都作为福利费个人所得税：扣缴二、3 3 企业为职工提供的 通讯待遇，已经实行货币 化改革的，按月按标准发 放或支付的通讯补贴，应 当纳入职工工资总额，不 再纳入职工福利费管理； 尚未实行货币化改革的， 企业发生的

12、相关支岀作 为职工福利费管理。辽宁省地方税务局关于20082008 年度企业所得税汇 算清缴有关业务问题的通知（辽地税函200927200927号按福利费抵扣（二） 企业向职工发放的 通讯补贴的个人所得税 问题。根据 国家税务总局 关于个人所得税有关政 策问题的通知（国税发 199958199958 号）第二条规定，企业向职工发放的通 讯补贴，扣除一定标准的 公务费用后，按照工资、 薪金”所得项目计征个人 所得税。公务费用扣除标 准由当地政府制定，如当 地政府未制定公务费用财务核算：货币化, ,计入工资非货币化计入福利费企业所得税：地方法规列入福利费个人所得税：30%扣缴个人所得税扣除标准，按

13、通讯补贴全额的 20%20%作为个人收入扣缴个人所得税。二、4 4 企业给职工发放的 节日补助、未统一供餐而 按月发放的午餐费补贴 不属于福利费按实发工资扣缴。还要考 虑是否计入交纳保险的 范围。（二） 从福利费和工会经 费中支付给本单位职工 的人人有份的补贴、补 助；扣缴个人所得税税法和财务都不作为福 利费加入工资扣缴个人所得 税五、国家出资的电信、电 力、交通、热力、供水、 燃气等企业，将本企业产 品和服务作为职工福利的，应当按商业化原则实 行公平交易，不得直接供 职工及其亲属免费或者 低价使用。视同销售，按公允价计算 增值税，计入所得额的应 税收入额，成本计入福利 费 14%14%范围内

14、。视同个人所得，按公允价 扣缴个人所得税。符合企业职工福利费定 义但没有包括在本通知 各条款项目中的其他支 岀税法未明确规定税法采取了列举法企业财务通则 第四十 六条企业不得承担属 于个人的下列支岀：（一）娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈赠 等支岀。（二）购买商业保险、 证券、股权、收藏品等支 岀。（三）个人行为导致 的罚款、赔偿等支岀。（四）购买住房、 支付物业管理费等支岀。（五）应由个人承担 的其他支岀。属个人消费的支岀：财务制度不允许计入企业账内核算，企业所得税属于与企业收入无关支出不能税前 列支；个人所得税：如果企业违规承担了此类支岀是个人消费扣缴个人所得税年金沈阳市企业年金试行办法（

15、沈劳社发200620061111 号）第七条企业年金所需 费用由企业和职工个人财税200927200927 号 自 20082008 年1 1 月 1 1 日 起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职 或者受雇的全体员工支 付的补充养老保险费、补（四） 企业年金的个人所 得税问题。根据 财政部国家 税务总局关于个人所得 税有关问题的批复（财 税200594200594 号）规定，应财务：职工薪酬中列支 企业缴费在年工资总额 4%4%以内的部分，在企业 成本中列支。超过年工资 总额 4%4%的部分，在企业 职工福利费或自有资金共同缴纳。企业缴费每年 不超过本企业上年度职 工工资总额的十二分之

16、 一，企业和职工个人缴费 合计一般不超过本企业 上年度职工工资总额的 六分之一。企业年金采取 按月缴费方式，职工个人 缴费可以由企业从职工 个人工资中代扣代缴。企 业缴费在年工资总额 4%4% 以内的部分，在企业成本 中列支。超过年工资总额 4%4%的部分，在企业职工 福利费或自有资金中列 支。充医疗保险费， 分别在不 超过职工工资总额 5%5%标 准内的部分，在计算应纳 税所得额时准予扣除； 超 过的部分，不予扣除。按企业统一计提年金时所用的具体标准乘以每人每月工资总额计算个 人每月应得年金，扣缴个 人所得税。财政部国家税务总局关 于个人所得税有关问题 的批复财税200594200594 号

17、关于单位为个人办理补 充养老保险退保后个人 所得税及企业所得税的 处理问题。单位为职工个 人购买商业性补充养老 保险等，在办理投保手续 时应作为个人所得税的“工资、薪金所得”项 目，按税法规定缴纳个人 所得税；因各种原因退 保，个人未取得实际收入 的，已缴纳的个人所得税 应予以退回。中列支。企业所得税：工资总额5%5%个人所得税：扣缴补充医疗保险不超过职工工资总额 5%5% 标准内的部分， 在计算应 纳税所得额时准予扣除； 超过的部分，不予扣除。（六）企业为职工缴付的 补充医疗保险的个人所 得税问题。根据财政部国家税 务总局关于住房公积金 医疗保险金、养老保险金 征收个人所得税问题的 通知（财

18、税字19971441997144 号）规定，应扣缴个人所 得税。如果企业委托保险 公司单独建账，集中管 理，未建立个人账户，应 按企业统一计提时所用财务：职工薪酬中列支 企业所得税：工资总额5%5%个人所得税：扣缴1的具体标准乘以每人每 月工资总额计算个人每 月应得补充医疗保险，全 额并入当月工资扣缴个 人所得税。住房公积金辽宁省地方税务局关于2002008 8 年度企业所得税汇 算清缴有关业务问题的通知（辽地税函200927200927号，工资总额 12%12%财税200610200610 号根据住 房公积金管理条例、建 设部财政部中国人民 银行关于住房公积金管理若干具体问题的指导 意见 （建金管2005520055 号）等规定精神，单位和 个人分别在不超过职工 本人上一年度月平均工 资 12%12%的幅度内，其实际 缴存的住房公积金，允许 在个人应纳税所得额中 扣除。单位和职工个人缴 存住房公积金的月平均 工资不得超过职工工作 地所在设区城市上一年 度职工月平均工资的3 3倍，具体标准按照各地有 关规定执行。单位和个人