第七章会计政策、会计估计变更和前期差错更正习题及答案

1、11第七章 会计政策、会计估计变更和前期差错更正答案 一：名词解释1、会计政策变更，指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。2、追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。3、未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。4、会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期未来经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行的重估和调整。5、前期差错，是指由于

2、没有运用或错误运用以下两种信息，而对前期财务报表造成遗二是前漏或误报。 一是编报前期财务报表时能够合理预计取得并应当加以考虑的可靠信息。期财务报表批准报出时能够取得的可靠信息。6、追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。二：判断改错1、错。会计政策变更，并不能意味着其期间的会计政策是错误的，是企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。2、错。会计政策变更不是税法政策变更，因此会计政策变更不会出现“应交税金应交所得税”，采用资产负债表债务法会出现“递延所得税资产（或负债 ）” 。3、错。会计实务中，如果不易分清会

3、计政策变更和会计估计变更，则应按会计估计变更进行会计处理。4、错。当期发生的交易或事项与以前的有本质差别，而采用新的会计政策，不属于会计政策变更。5、对。企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。6、错。在以后期间的财务报表中，不需要重复披露在以前期间的附注中已披露的会计政策变更和前期差错更正的信息。7、对。对于重要的前期差错，本准则不允许计入发现当期的净损益，而要求对前期的相关项目重新表述。 对于非重要的前期差错， 则不需要采用追溯重述法， 可以计入当期的净 损益和有关项目。8、对。前期差错包括由计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的

4、影响。9、错。会计估计变更不影响以前年度的权益和损益，主要影响变更当期和未来相关期间的权益、损益和资产结构。10、错。固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更。三、单项选择1、B .会计估计变更的累积影响数不需要披露。2、3、C.该事项属于滥用会计估计变更。4、B .一贯性是一般会计原则，不属于会计政策。C.属于本期发现的重要前期差错，应调整发现当期会计报表的年初数和上年数。5、D .会计政策变更的累积影响数，是对变更会计政策所导致的净损益的累积影响, 以及由此导致的对利润分配及未分配利润的累积影响金额，不包括分配的利润或股利。6、A 甲公司 2005 年度采用加权平均法核算计算的销售成本比按先

5、进先出法核算增加=310-240=70 万元。7、A .会计政策变更积累影响数=(30*35%-0 ) + ( 20*35%-3 ) + ( 10*35%-2 )=10.5+4+1.5=16 万元。8、 A 应调增数额 =( 30*35%-0+20*35%-3 ) *85%=12.33 万元9、B .此项属于滥用会计政策，应按本期发现的重要前期差错处理。四、多项选择题1、ACD 会计核算中，对其结果不确定的交易和事项以最近可利用的信息为基础作出 判断称作会计估计。 由于经济业务的不确定性， 可利用的信息表明需要对以前年度的判断作 出改变，就是会计估计变更。经常的改变项目有坏账比例、固定资产折旧

6、年限、固定资产净 产值、无形资产摊销期限等。2002 年年初未分配2、ACE .选项A和C属于发现以前年度重要的前期差错，会影响利润。选项E成本法改为权益法核算，也会影响2002年年初未分配利润。 选项B和D属于 会计估计变更。3、AB .未来适用法不计算会计政策变更积的累影响数，也不必调整变更当期期初的留 存收益，只在变更的当年采用新的会计政策。4、ABCDE .5、ADE .选项B和C属于滥用会计政策。6、AC .D属于会7、AC 选项B应按重要的前期差错，采用追溯重述法进行会计处理；选项 计政策变更，应按追溯调整法进行会计处理。五、计算及会计处理题1解：科达公司应作如下会计处理:2001

7、年度所获得的投资收益=300000*40%=120000 元2002年度所获得的投资收益=200000*40%=80000 元2003年度所获得的投资收益=250000*40%=100000 元科达公司在2001年、2002年和2003年三年间按成本法和按权益法核算对大兴公司的投资收益及长期股权投资的账面价值税前差异为203000元；科达公司与大兴公司的所得税率相同，大兴公司派发的现金股利已经交纳企业所得税,故科达公司收到大兴公司派发的现金股利后不需要补纳所得税， 按权益法核算与按成本法核算的所得税影响为零,税后差异也为203000元。即科达公司由成本法改为权益法的累积影响数为203000 元

8、。B、账务处理调整会计政策变更累积影响数A.计算由成本法改为权益法后的累积影响数:年度权益法成本法税前差异所得税影响税后差异200112000001200000120000200280000420003800003800020031000005500045000045000小计300000970002030000203000注：在权益法下，企业所获得的投资利润为:借：长期股权投资一一乙公司（损益调整）203000贷：利润分配一一未分配利润203000调整利润分配借：利润分配一一未分配利润30450 （203000X 15%）贷：盈余公积30450C.报表调整科达公司在编制 2004年度的会计报

9、表时，应调整资产负债表的年初数；利润表及所有者权益变动表的上年数也应作相应调整。资产负债表（局部）2004资产年初数负债和所年初数调整前调增（减）调整后有者权益调整前调增（减）调整后长期股权投资12000002030001403000盈余公积7693530450107385一1未分配利润133065172550305615编制单位：科达公司单位：元年12月31日利润表（局部）2004年度项目上年数调整前调增（减）调整后投资净收益500004500095000二、营业利润10200001020000三、禾U润总额1050000450001095000减：所得税346500346500四、净利润7

10、0350045000748500编制单位：科达公司单位：元所有者权益变动表（局部）编制单位：科达公司2004年度单位：元上年数盈余公积未分配利润调整前调增（减）调整后调整前调增（减）调整后一、上年年末余额7141007141043650004365001 .会计政策变更0237002370001343001343002 .前期差错更正000000二、本年年初余额714102370095110436500134300570800三、本年增减变动金额（一）本年净利润70350045 0007485 000.（四）本年利润分配1 .对所有者的分配-9014100-9014102 .提取盈余公积105

11、5256750112275-105525-6750-112275四、本年年末余额17693530450207385133065172550305615(1): 134300=( 120000+38000 X 85%(2): 6750= 45000X15%2、解：该项会计政策变更的会计处理如下:（如表1所示）：第一步，A公司计算该笔借款费用由费用化改为成本化后的累积影响数按照2006年度新颁布的企业会计准则:2005年度应予以资本化的利息金额=（500*90/360）*3%=3.75（万元）2006年度应予以资本化的利息金额=（500*360/360+1000*360/360+500*120/3

12、60)*3%=50 (万元)年度按原会计政策确定的存货成本按新会计政策确定的存货成本税前差异所得税影响税后差异200503750037500123752512520060500000500000165000335000合计0537500537500177375360125会计政策变更累积影响数计算表单位：元表1第二步，A公司进行相关账务处理:调整会计政策变更累积影响数借：生产成本大型运输船舶（借款费用）537500贷：递延所得税负债177375利润分配一一未分配利润360125调整利润分配借：利润分配一一未分配利润54018.75(360125X 15%)54018.75A公司在编制2007年

13、会计报表时,应做如下调整:资产负债表的年初数中“存货”调增537500元，“递延所得税负债”调增177375元，“盈余公积”调增54018.75元，“未分配利润”调增 306106.25元。利润表上年数栏中“财务费用”调减500000元,“所得税”调增165000元，“净利润”调增335000元。所有者权益变动表上年数栏中年初“盈余公积”调增3768.75元，年初“未分配利润”调增21356.25元，当年度的“提取盈余公积”数调增 50250元，当年度的“净利润”调增335000元,当年年末“盈余公积”调增54018.75元，当年年末“未分配利润”调增306106.25 元。报贷：盈余公积第三

14、步，调整会计报表相关项目表列示如表2、表3所示。资产负债表相关项目调整表（局部）项目年初数令書和丘F石玄初牡年初数调增调减负责和所有者权益调增调减存货537500递延所得税负债177375一一盈余公积54018.75一一未分配利润306106.25编制单位：A公司年12月31日单位：元2007项目上年数调增调减财务费用500000二、营业利润500000（局部）单位：元表3利润表相关项目调整表编制单位：A公司 2007 年度三、禾U润总额500000减：所得税165000四、净利润335000表3所有者权益变动表相关项目调整表（局部）编制单位：A公司2007 年度单位：元项目上盈余公积丰数未分

15、配利润调增调减调增调减一、上年年末余额1 .会计政策变更3768.7521356.252 .前期差错更正二、本年年初余额3768.7521356.25三、本年增减变动金 额（一）本年净利润335000（四）本年利润分配1 .对所有者的分配2 提取盈余公积5025050250四、本年年末余额54018.75306106.253、解：A.不调整以前各期折旧，也不计算累积影响数;B.变更日以后发生的经济业务改按新估计使用年限提取折旧;按原估计，每年折旧额为9500元，已提折旧4年，共计38000元，固定资产净值为62000100000元，则第五年相关科目的期初余额如下表:固定资产减：累计折旧3800

16、0固定资产净值62000改变估计使用年限后，2004年起每年计提的折旧费用为20000元(62000- 2000)十(74)。2004 年不必对以前年度已提折旧进行调整，只需按重新预计的使用年限和净残值计算确定的年折旧费用，编制会计分录如下：借：管理费用20000贷：累计折旧20000此估计变更影响本年度净利润减少数为7035 元(20000- 9500)X( 1-33%)。4、解：深圳纸业技术公司应作如下会计处理：A分析前期差错对 2005年年初累积影响数:由于 2004 年少计折旧费用 300000 元，导致多计所得税费用 99000 元( 300000X 33%)，多99000 元(30

17、0000 X 33%),)10050 元(201000 X 5%)。计净利润201000元(300000-300000 X 33%),多计递延所得税负债多提法定盈余公积(201000X 10%) 20100 元，多提任意盈余公积B账务处理:1)补提 2004 年折旧借:以前年度损益调整300000贷:累计折旧3000002)调整递延所得税负债借:递延所得税负债99000贷:以前年度损益调整990003)将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配借:利润分配未分配利润201000贷:以前年度损益调整2010004)调整利润分配有关数字借:盈余公积 30150贷:利润分配未分配利润30150C报

18、表调整深圳纸业技术公司 2005 年度资产负债表的年初数中“累计折旧”调增300 000 元，“固定资产净值”调减 300 000 元，“递延所得税负债”调减 99 000 元，“盈余公积”调减 30 150元，“未分配利润”调减 170 850 元。利润表上年数栏“管理费用”调增 300 000 元，“所得 税”调减 99 000 元，“净利润”调减 201 000 元。所有者权益变动表上年数栏中“提取盈余公积”调减30 150元，年末“未分配利润”调减170 850 元。2005资产负债表（局部）资产年初数负债和所有者权益年初数调整前调增（减）调整后调整前调增（减）调整后固定资产原价2149 500一2149 500递延所得税负债99 00C-99 0000减：累计折旧400 000300 000700 000盈余公积160 000-30150129850固定资产净