财务会计——资产减值研究案例

1、武汉轻工大学课程专题研究报告：资产减值问题研究目标研究企业：浙江升华拜克生物股份有限公司（600226）年 级:会计1202班学 号:姓 名：专 业:指导老师：资产减值损失分析我的感悟资产减值相关研究11 / 8（正文）2006年颁布， 2007年实行的新会计准则在以前基础上，对资产减值进行了更加详 尽和明确的规定。 新会计准则下， 资产减值损失是指因资产的账面价值低于其可收回金 额而造成的损失。 依会计准则权责发生制和谨慎性原则的要求， 企业须在会计期末对资 产进行减值测试并计算了资产可收回金额。如果资产的可收回金额低于其账面价值的， 应当将资产的账面价值减记至可收回金额， 减记的金额确认为

2、资产减值损失， 计入当期 损益， 同时计提相应的资产减值准备。 这样，企业当期确认的减值损失应当反映在其利 润表中，而计提的资产减值准备应当作为相关资产的备抵项目，反映于资产负债表中， 从而夯实企业资产价值，避免利润虚增，如实反映企业的财务状况和经营成果。资产减值损失科目核算企业根据资产减值等准则计提各项资产减值准备所形成的 损失。资产减值损失按项目不同可进行明细核算。这些明细账有“坏账准备” 、“存货跌价准备”、“可供出售金融资产减值准备“、 “长期股权投资减值准备” 、“持有至到期 投资减值准备”、“固定资产减值准备” 、“无形资产减值准备” 、“商誉减值准备”、“投资 性房地产减值准备”

3、等科目。企业根据资产减值等准则确定资产发生的减值的， 按应减记的金额， 借: 资产减值 损失，贷 : 各种准备金科目。企业计提的各项准备后，相关资产的价值又得恢复， 应在 原已计提的减值准备金额内， 按恢复增加的金额， 借: 各种准备金科目， 贷: 资产减值 损失。期末，应将资产减值损失科目余额转入 “本年利润” 科目，结转后本科目无余额。 当然以上会计处理只是一般处理， 在新会计准则下， 部分金融资产、 固定资产和无形资 产等资产减值准备是不允许转回，这也是新旧会计准则的一大不同。一、浙江升华拜克生物股份有限公司 2011 年 2013 年资产减值损失坏账准备分 析1、2011 2013年应

4、收账款坏账准备的计提方法 单项金额重大的应收款项（应收账款和其他应收款、应收票据、应收利息、长期应 收款），单独进行减值测试， 根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额， 确 认减值损失，计提坏账准备。 单项金额不重大的和经单独测试未减值的应收款项，采用账龄分析法，按应收款项 的账龄和规定提取比例确认减值损失，计提坏账准备，具体标准如下：采用个别定 对有确凿证据表明可收回性存在明显差异的单项金额不重大的应收款项，价法计提坏账准备。 母公司与子公司及子公司之间的往来款不计提坏账准备； 根据对本公司关联单位的生 产经营和财务状况的分析， 本公司应收关联单位款不存在坏账损失， 故不计提坏账准备 金

5、。2、2011年 2013年应收账款坏账准备比例趋势分析由上表我们可以知道浙江升华拜克生物股份有限公司 11到 13年应收账款坏账准备 在减少， 11，12 年坏账准备增加额是负数 ，13年企业增加了大量的应收账款坏账准备3、2011年 2013年应收账款坏账准备变化原因分析 我们注意到企业这三年来都没有改变坏账准备的计提方法 ，因此我们可以排除计提 方法对坏账准备变化的影响。企业在 13 年受各种因素的影响加上自身经营的状况，营 业收入下降比较大，导致应收账款在减少，企业当年计提的坏账准备自然就少了很多， 同时我们注意到企业 90%以上的应收账款是一年以内的应收账款 ，期末按余额 5%计提坏

6、 账，所以之前应收账款的大量收回导致坏账准备的增加额为负数。 11 年企业赊销收入 增加巨大，同时我们注意到企业这一年单项金额重大的应收账款增加巨大，占到 70.3%，并且 3 年以上的单项金额不重大的和经单独测试未减值的应收账款也在迅速减 少，这就意味着按应收账款余额的 5%计提坏账准备，这些都导致 13 年企业坏账准备有 所减少 二、浙江升华拜克生物股份有限公司 2011 年 2013 年资产减值损失存货跌价准 备分析1、2011年 2013年存货跌价准备的计提方法 期末时，存货以成本与可变现净值孰低计量， 按单个存货项目的成本高于其可变现 净值的差额计提存货跌价准备。 与具有类似目的或最

7、终用途并在同一地区生产和销售的 产品系列相关， 且难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估价的存货， 合并计 提；对于数量繁多、单价较低的存货，按存货类别计提。2、2011年 2013年存货跌价准备比例趋势分析由上表可知，企业 11年和 12 年存货跌价准备有所增加， 13年存货跌价准备增加 幅度较小。同时，企业存货跌价转回数 12年有所下降， 13 年在上升。结果是期末余额 12 年上升，而 13 年迅速增加。3、2011年 2013年存货跌价准备变化原因分析 由浙江升华拜克生物股份有限公司的年度财务报告可知 ，企业主要针对的是库存商 品和包装物计提跌价准备， 11 和 12 年公司由于

8、业绩很好，企业存货增加大，企业对的 库存商品进行减值计提有所增加 。同时这两年由于包装物转回数的减少， 本期存货跌价 准备减少额在减少，导致 12 年期末余额在增加。到了 13 年企业销售减少，企业大量减 少库存商品，值得补充的一点是，企业在 13 年并没有改变计提存货跌价准备的比例， 依旧按 11年的 2%来计提的，这样的结果就是 12 年库存商品跌价准备比 11年增加了 1.5 倍多，同时发出商品的跌价准备也在增加，这些导致 13 年存货跌价准备急剧减少。三、浙江升华拜克生物股份有限公司 2011 年 2013 年资产减值损失固定资产减 值准备分析1、2011年 2013年固定资产减值准备

9、的计提方法 期末时，对固定资产逐项进行检查，如果由于市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、 长期闲置等原因导致其可收回金额低于账面价值的， 按单项固定资产可收回金额低于其 账面价值的差额提取固定资产减值准备。 资产减值损失一经确认， 在以后会计期间不予 转回。2、2011年 2013年固定资产减值准备比例趋势分析由上表可知，固定资产减值准备 11年和 13 年没有增加，也没有减少，但到了 12 年，固定资产减值准备大幅增加， 导致企业 13 年期末资产减值损失相比 12 年有很大的 提升。3、2011年 2013年固定资产减值准备变化原因分析2013 年年末固定资产减值测试中，浙江升华拜克生物股份有

10、限公司下属子公 司德清奥华能源有限公司 、浙江东缘油脂化工有限公司及升华集团德清奥华广告有 限公司部分设备可收回金额高于账面价值 ，并按可收回金额低于账面价值的差额计提固 定资产减值准备。这是导致公司 13 年固定资产减值准备大幅上升的原因。四、浙江升华拜克生物股份有限公司 2011年 2013年资产减值损失分析 以上我们对企业财务会计报表中的各项资产的减值准备进行了讨论 ，下面我们综合 讨论一下浙江升华拜克生物股份有限公司 2011年至 2013 年的资产减值损失趋势 、资产 减值损失对公司利润的影响以及资产减值转回情况。1、 浙江升华拜克生物股份有限公司 2011 年 2013 年资产减值

11、损失趋势50,000,000.0020,000,000.0015,000,(X)0.0010,000,000,00ooti .noo.no44909050925.130.00图表标题占和旷"II8S3B氐嘶疣21 励鸥删血fSO3?&8S.III-5,000,000.00聲b泉”10卩00肿0&勺 2011 年 B2012 年 12013 年由上图表可知，浙江升华拜克生物股份有限公司资产减值损失三年来呈上下波动的状 态，其中存货跌价准备占得比例最大。11年有大量计提的跌价存货转回，导致资产减 值损失为负数；12年，企业大量计提存货跌价准备，同时存在固定资产损失的情况，

12、 导致资产减值损失为负数，但数据比 11年大；13年，应收账款在大量的转会的现象, 但因为占最大比例的存货跌价损失没有，所以 13年企业资产减值损失较小。五、我的感悟：通过以上对浙江升华拜克生物股份有限公司 2011年到2013年间财务报表中各资产 减值准备和三年来资产减值损失的分析讨论，我们得出如下结论：在计提比例和方法不变的情况下，企业营业收入的增加，尤其是赊销收入的增加会 导致企业应收款项坏账损失的增加，虽然这种关系不一定是线性的，但却是呈正相关 的。企业为了获得更高的营业收入，必然增加存货已维持生产，存货的增加导致存货跌 价损失的可能增加。这两项损失是企业资产减值损失所占比例最大的部分

13、，属于企业流 动资产减值损失，不管是在旧会计准则下还是在新会计准则下， 这两项资产的减值损失 都是允许转回的。对各项具体资产减值损失分析过后，我们讨论了企业三年来资产减值 损失趋势，资产减值损失对营业利润的影响和资产减值损失转回情况。企业资产减值损 失呈上升趋势，同时资产减值损失有抚平利润变化幅度的作用，这也反映出了会计谨慎 性的要求。从上我们又不得不提出一个问题，资产减值损失转回对企业来说到底是利还是弊？ 按会计权责发生制的记账要求，资产减值损失转回有其存在的意义，企业资产计提减值 损失后，在以后的会计期间内完全有可能因为价值的恢复或其他原因导致资产价值回 升,按照新的会计准则对部分资产不允许其转回，这样的结果就是会计账面不能真正反 映资产的变化情况。 但另一方面， 如果允许资产减值损失转回又可能会导致企业操纵利 润情况的出现。在我国现行新会计准则下，企业部分资产允许资产减值损失转回，但其 他资产却不允许资产减值损失的转回， 这在一定程度有利于减少企业利润操纵的现象， 但企业依然可以通过不提或少提不能转回项目的