2019中级会计实务107讲第88讲外币财务报表的折算

1、第二节外币财务报表折算一、外币财务报表折算的情形企业选定的记账本位币不是人民币的，应当将其财务报表折算为人民币财务报表企业将境外经营通过合并财务报表或权益法核算等纳入本企业财务报表中时，如果境外经营的记账本位币不同于本企业的记账本位币，需要将境外经营的财务报表折算为以企业记账本位币反映的财务报表二、外币财务报表折算的原则（一）利润表利润表项目具体原则收入交易发生日即期汇率或即期汇率近似汇率折算费用利润根据折算后的收入、费用项目计算得到【教材原文】利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日的即期汇率近似的汇率折算。（二）所有者权益变动

2、表所有者权益具体原则变动表项目实收资本交易发生时的即期汇率折算（历史汇率）资本公积盈余公积交易发生时的即期汇率折算或当期平均汇率折算未分配利润计算得到其他综合收益根据资产负债表填列（三）资产负债表资资产负债表负债资产负债表日即期汇率所有实收资本资本公积交易发生时的即期汇率（历史汇率）产日即期汇率/ / 1 r者权盈余公积交易发生时的即期汇率或当期平均汇率折算益未分配利润根据所有者权益变动表填列其他综合收益【教材原文】产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有 者权益项目下“其他综合收益”项目列示（最后倒挤）实用文档用心整理【教材原文】资产和负债项目采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益

3、项目除“未分配利润”项目外,其他项目采用发生时的即期汇率折算。【例16-14】（了解）利润表-润目据U的人用目H到- 一利顼ffl折后收费顶计得一目 顼额1 年英 本<j 入Hi目易生Ep汇或期率似率尊一 亠收费项交炭日期率即汇近汇折一 - -*一00427 &2,18OC8 o300R-11782166325+311Ml 理1207 R2.1444.1£1078.23082.ts6.83O54-5如507 g 2bI53.63045 -)-O84-6 1i j&3011£ 3 7 & lx润 净503一-.:l054O53-5 o54V七所有

4、者权益变动表尝沁生时的1加耕匸舉斷卑<FhA；E> -* | !童 B1 & L A A h An* A Bi i BiiaMA 4现目束分配和屈斷市畫权 fiit汇譽人氏人民币折第 汇军人戾币英答人覺币人民币一、車霁菲韧余念000H.27£0!»014021DO二*艦年增城璽劝金噸y(-故音收蛊总義Mj产员僮表/J3504M. S4504. ；基他粽合牧益时戕石彷利洞*>其申：r(二利润分配7012.血MJO. 9-70900.90兰' 察卑卡余離WQH.Z7IW屮呢94SQ驻旳,G?1龙忌S警时的即胡卡厲当明平均汇宇祈幕! ” JUk

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7、4僵芦负阳顷目呆用资声员陣机山期i宰:乐浙戈斤有育 根益变动表僧挤项目来分記和洞£A<rit英 镑汇率币人民币汇率扎氓币人艮币人民币一.高年牟初余図60014.27936260300140210011陆上二、苍年壊碣莊胡老鉤 * 1 n 1 m n gft IRS !-2003504504. 54504. 5M他紅台农媼的税£净利海-47C.5-171. 5耳中14704,5-47CM, 57012. 87脚0”9-70-WO. 90GOT14,27S5621704. n130JIW0. >4205701 e |112【例多选题】（2016年改编）企业对境外经营

8、财务报表折算时，下列各项中，应当采用资产负债表日即期 汇率折算的有（）。A. 固定资产B. 实收资本C. 应付票据及应付账款D. 未分配利润【答案】AC【解析】企业对境外经营财务报表折算时，对于资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。【例多选题】（2013年考题）下列关于资产负债表外币折算的表述中，正确的有（）。A. 外币报表折算差额应在所有者权益项目下单独列示B. 采用历史成本计量的资产项目应按资产确认时的即期汇率折算C. 采用公允价值计量的资产项目应按资产负债表日即期汇率折算D“未分配利润”项目以

9、外的其他所有者权益项目应按发生时的即期汇率折算【答案】ACD【解析】对外币报表进行折算时，资产负债表项目中的资产项目，应采用资产负债表日的即期汇率折算。三、包含境外经营的合并财务报表编制的特别处理企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，对于境外经营财务报表折算差额，需要在母公司与子公司少数股东之间按照各自在境外经营所有者权益中所享有的份额进行分摊，其中归属于母公司应分担的部分在合并资产负债表和合并所有者权益变动表中所有者权益项目下其他综合收益 项目列示，属于子：编制合并报衷:】!母公司：其禮烷舍收益：/股转少数脫东权益母公司 （人民币干公司（災元折算童额 r：计入廉他 ;综合

10、收益公司少数股东应分担的部分应并入“少数股东权益”项目列示。企业存在实质上构成对子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目的情况下，在编制合并财务报表时， 应分别以下两种情况编制抵销分录：（i）实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则应在抵销长期 应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“其他综合收益”项目。昨公司（人民币）岀常100美元.檜成对于沢須净投赛子公诃昊元、I.岀倍时r当日觀期汇率为1走尤北人民币7T.付：；：明应收歎T4J可C3LS） goo贷银斤弃款6002资产员債表日；调桜汇兑畫额）当日即期汇率为1美元=匕5人民币元 借t氏期应枚載一子公哥

11、cftx） 50试t财务谕用一汇規墓额501.出借时*当日即期汇峯为】i元人民市元借；银行存隸100贷；长期应付默一歼合司100:资严兌険卷日；（不调整汇兑老额 当日即期汇率为1美元=6. 5AK审元 外币财务报衣折算I1氏期应付款一母轻司100X6- 5=650I二-一一-_-_一._| iM a “ - -i 亠匚>M- ” 、 a . 4 4 一 0. I*. 亠. , ” *、 1 旳合并报衷山.抵昂债权惯务；!*借；艮期应忖隸一母公司650V 贷：长期应收款一手公司美瓦）650 ：2.母公司财务费用巧贯他塚合收益抵衲！H3=财劳费用一忙魏紳sc :? 贷=甚他综合收烙50!（2

12、）实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，则应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入“其他综合收益/母飪司（人民币L出借时*当日即期汇率为1欧元刃1；人民币元18：长期应收款一子公司（欧元）旧00贷；银行存款12002箕产戾债表氐（W 汇兑差额 当日即期汇率为1欧元二L2. 39人艮币元 借怏期应收款一子公司（欧元）39贷；财务费用一汇兑越额 39询"枸成对于舍司净投资子公司供元）当口即期汇率为1欧无二2其元 <8：银厅存款200贷：安期应付款一母公司200 畫资产负帧表日工（调整汇兑差额） 当日即期汇辜为1欧元P. L美元 借：財务费用一汇兑差额10贷；长期应付載一每公司外币财务报表折算J0英元右.9人民币）长期应持款一母公司1236财务赞用一汇兑莖额59 合菲报表卩亠亠耳，一 亠亠.«.«.-亠亠亠= j亠L抵销俺权债务：£财务费用与其他综合收益抵销：:借乂艮期应付款一母公司12S3 fib英他综音收益20:贷：长期应收款一子公司1239 贷：财务费用一汇兌羌额20 :四、处置该境外经营（其他综合收益T投资收益）如果企业在全部或部分处置境外经营