2019中级会计实务107讲第95讲合并财务报表概述

1、第二节合并财务报表概述、合并财务报表概念亠一.合井财务报晶它是以母公司 和予公词组成的企业集团为i报書 I氷以母公司和丁公司单81编制 的牛别肘务报表为基础.山毋公司 編制的煤合反映金业集团財务狀况. 4营成果和现金流堡怖财务报表。二、合并财务报表合并范围的确定合并财务报表的合并范围应当以 控制为基础予以确定。，并且有能力运控制，是指 投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报 用对被投资方的权力影响其回报金额。【提示】常见考点1. 纳入合并范围的子公司：只要能够被母公司控制，都应纳入合并范围。不论子公司的规模大小子公司向母公司转移资金能力是否受到严格限制也不论子公司

2、的业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别2. 不纳入合并范围的子公司：已宣告被清理整顿的或已宣告破产的原子公司不再是母公司的子公司【例题 ？多选题】2015年考题）下列各项中，投资方在确定合并财务报表合并范围时应予考虑的因素有 （ ）A. 被投资方的设立目的B. 投资方是否拥有对被投资方的权力C. 投资方是否通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报D投资方是否有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额【答案】ABCD【解析】合并财务报表的合并范围是指纳入合并财务报表编报的子公司的范围，应当以控制为基础予以确定。投资方要实现控制， 必须具备两项基本要素，一是因涉入被投资方享有可变回报

3、；二是拥有对被投资方的权力，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。除此之外，还应该综合考虑所有相关事实和情况，其中， 对被投资方的设立目的和设计的分析，贯穿于判断控制的始终。【例题 ？多选题12013年考题）下列各项中，被投资方不应纳入 投资方合并财务报表合并范围的有（）A. 投资方和其他投资方对被投资方实施共同控制B. 投资方拥有被投资方半数以上表决权但不能控制被投资方C. 投资方未拥有被投资方半数以上表决权但有权决定其财务和经营政策D. 投资方直接拥有被投资方半数以上表决权但被投资方已经被宣告清理整顿【答案】ABD【例题 ？多选题（2010年考题）下列各项中，母公司在编制合并财务报

4、表时，应纳入合并范围的有（）。A. 经营规模较小的子公司B. 已宣告破产的原子公司C资金调度受到限制的境外子公司D. 经营业务性质有显著差别的子公司【答案】ACD【例题 ？判断题】（2016年考题）企业编制合并财务报表时，不能将已被人民法院宣告破产的子公司纳入合 并范围。（）【答案】“三、合并财务报表的编制原则1. 客观性原则：以母公司、纳入合并范围的子公司个别报表为基础编制；2. 一体性原则：合并报表的会计主体是企业集团，将母公司和所有纳入合并的子公司作为一个整体，内部交易应予以抵销；3. 重要性原则：比如母子之间、子子之间发生的经济业务，对整个企业集团的影响不大时，为简化合并手续可以不编制

5、抵销分录而直接编制合并报表。四、合并财务报表编制的前期准备事项（一）统一母子公司的会计政策（二）统一母子公司的会计期间（三）对子公司以外币表示的财务报表进行折算（四）收集编制合并财务报表的相关资料五、合并报表的编制程序1.设置合并工作底稿项目母公司子公司1合计金额调整分录抵销分录合并金额利润表项目所有者权益变动表项目资产负债表项目2将母公司、纳入件并范南的子公司个别报表各项目戟据过入合并工作底鶴 将各顼吕数摇简单加总，计算*舍计金葛T 乳计算刊台并金额项目母公司子公司1iiri 合计调整 分录分录合并 金额5-填列合并瞿农利润恚顶目1*=!* F店所有耆収益变动表项目1*二jj *3. 抵胡分嫌，目的在于將因会计政策 亠产罚及计垦垩駄的蔓昇而对个别附务抿我的能响进行调螯.以 二及将牛别財务报表各项目的加总数据中案貫的園素予以抵【例15-18改编】甲公司拥有乙公司 60%有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2 X16年10月，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，不含增值税销售价格为600万元，成本为360万元。至2X16年12月31日，乙公司尚未将该批产品对外出售，不考虑所得税。（母公司）1:催：恨肓花软贷乂主彗业务收入 砲交菽供