2019中级会计实务98讲第94讲合并财务报表综合举例(2)

1、第九节合并财务报表综合举例【补充例题？综合题】2016年）甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同，甲公司和乙公司2014年至2015年有关长期股权投资及其内部交易或事项如下：资料一：2014年度资料 1月1日，甲公司以银行存款 18 400万元自非关联方购入 乙公司80%有表决权的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且与乙公司不存在关联方关系；交易后，甲公司取得乙公司的控制权。乙公司当日可辨认净资产的 账面价值为23 000万元，其中股本 6 000万元，资本公积 4 800万元、盈余 公积1 200万元、未分配利润11 000万元；各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。 3

2、月10日，甲公司向乙公司销售 A产品一批（顺流交易），售价为2 000万元，生产成本为1 400万 元。至当年年末，乙公司已向集团外销售 A产品的60%。剩余部分形成年末存货，其可变现净值为 600万元， 计提了存货跌价准备 200万元；甲公司应收款项 2 000万元尚未收回，计提坏账准备 100万元。 7月1日（注意：半年），甲公司将其一项专利权以1 200万元的价格转让给乙公司，款项于当日收存银行。甲公司该专利权的原价为1 000万元，预计使用年限为 10年、残值为零，采用 年限平均法进行摊销，至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权后作为 管理用无形资产核算，预计尚可使用 5年，残值为零。

3、采用 年限平均法进行摊销。 乙公司当年实现的 净利润为6 000万元，提取法定盈余公积 600万元，向股东分配现金股利 3 000万元；因持有的其他债权投资公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为400万元。资料二：2015年度资料实用文档 用心整理2015年度，甲公司与乙公司之间 未发生内部购销交易。至 2015年12月31日，乙公司上年自甲公司购入的A产品剩余部分 全都向集团外售出；乙公司支付了上年所欠甲公司货款2 000万元。假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。要求：（1）编制甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录以及该项投资直接相

4、关的（含甲公司内部投资收益）抵销分录。（2） 编制甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录。（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）（3） 编制甲公司2015年12月31日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录。（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）【答案】（1）合并财务报表中按照权益法调整，取得投资当年应确认的投资收益=6 000 X80%=4 800（万元）；借：长期股权投资4 800贷：投资收益4 800320320应确认的其他综合收益 =400 X80%=320 （万元）；借：长期股权投资贷：其他综合收益2 400分配现金股利调整

5、减少长期股权投资=3 000 X80%=2 400 （万元）。借：投资收益贷：长期股权投资2 400调整后长期股权投资的账面价值=18 400+4 800-2 400+320=21 120抵销长期股权投资和子公司所有者权益：（万元）。flh 般本6 000-费本公租4SOO盈余公积1 300 （年初1 200十本期挣刹閱5 DOOX i（n） 未分配利润一一年末13400期初未分配利润U 0004本期睜利润B 000 -1S取盘金公頼6OCA分忸IR剎3 OOG）复他综舍收益400 （年初“本期増加400）- 26400贷：长期股权投资21 120少数股东权益其中：商誉=18 400-23 0

6、00借：投资收益少数股东损益未分配利润一一年初贷：提取盈余公积对所有者（或股东）的分配未分配利润年末（2）（ 3）5 280 (26 400 X20% )X80% =0 (万元)4 800(6 000 X80% )1 200(6 000 X20% )11 000 (已知)6003 00013 400内部购销交易相关的抵销分录：2014年12月31日2015年12月31日1.抵销存货的未实现内部交易损益借：营业收入2 000贷：营业成本2 000借：未分配利润一一年初2 000贷：未分配利润一一年初2 000借：营业成本240 (2 000-1 400 )X40%贷：存货240借：未分配利润一一

7、年初240贷：营业成本240账面成本=1 400 X40%=560 （万元）可变现净值=600 （万元），不应计提存货跌价准备，冲减200万元。借：存货存货跌价准备200贷：资产减值损失200借：营业成本200贷：未分配利润一一年初2002.抵销内部债权债务借：应付票据及应付账款2 000贷：应收票据及应收账款2 000借：应收票据及应收账款一一坏账准备100贷：信用减值损失100借：应收票据及应收账款一一坏账准备100贷：未分配利润一一年初100借：信用减值损失1003.抵销无形资产的未实现内部交易损益借：资产处置收益700贷：无形资产700借：无形资产一一累计摊销70 （ 700/5 X6

8、/12 ）贷：管理费用70贷：应收票据及应收账款一一坏账准备100借：未分配利润一一年初700贷：无形资产700借：无形资产一一累计摊销70贷：未分配利润一一年初70140借：无形资产一一累计摊销140 （700/5 ）贷：管理费用【补充例题？综合题】2014年，修改）甲公司与长期股权投资、合并财务报表有关的资料如下：三、其他相关资料【一、2013年度资料、二、2014年度资料】1.甲、乙、丙公司均以 公历年度 作为会计年度，采用相同的会计政策。2.假定不考虑增值税、所得税及其他因素一、2013年度资料（3个资料）题目资料：（2013年度资料）1.1月1日，甲公司与 非关联方丁公司进行债务重组

9、，丁公司以其持有的公允价值为 15 000万元的乙公司 70%有表决权的股份，抵偿 前欠甲公司货款16 000万元。甲公司对上述应收账款 已计提坏账准备800万元。 乙公司股东变更登记手续及董事会改选工作已于当日完成。交易前，甲公司与乙公司 不存在关联方关系且不持实用文档用心整理有乙公司任何股份；交易后，甲公司能够对乙公司 实施控制并将持有的乙公司股份作为 长期股权投资 核算，当日，乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为20 000万元，其中股本10 000万元，资本公积 5 000万元，盈余公积 2 000万元，未分配利润 3 000万元。要求:（1）根据资料一 （2013年度资料），编

10、制甲公司取得乙公司股份的会计分录。（2）根据资料一 （2013年度资料），计算甲公司在2013年1月1日编制合并财务报表时应确认的商誉。【答案】（1）2013年1月1日借：长期股权投资坏账准备营业外支出一一债务重组损失15 000 （公允价值）800200 （倒挤）贷：应收账款16 000（2 ）甲公司在2013年1月1日编制 合并财务报表 时应确认的商誉=15 000-20 000X70% =1 000 （万元）。题目资料：（2013年度）2.12月1日，甲公司向乙公司销售 A产品一台（顺流交易），销售价格为3 000万元，销售成本为 2 400 万元；乙公司当日收到后作为 管理用固定资产

11、并于当月投入使用，该固定资产预计使用年限为 5年，预计净残 值为零，采用年限平均法计提折旧，12月31日，甲公司尚未收到上述款项，对其计提坏账准备90万元；乙 公司未对该固定资产计提减值准备。3.2013年度，乙公司 实现的净利润为零，未进行利润分配，所有者权益无变化 要求：实用文档用心整理（3）根据资料一 （2013年度资料），逐笔编制与甲公司编制2013年度合并财务报表相关的抵销分录（ 不 要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。【答案】相关抵销分录： 内部交易固定资产抵销借：营业收入3 000贷：营业成本2 400固定资产一一原价600 内部应收款项抵销借：应付票据及应付账款3 000

12、 （题目假定不考虑增值税）贷：应收票据及应收账款3 000借：应收票据及应收账款一一坏账准备90贷：信用减值损失90（无需编制成本法调整所有者权益无变化） 2013年度，乙公司实现的 净利润为零，未进行利润分配，所有者权益 无变化为权益法的调整分录） 长期股权投资抵销（2013年度，乙公司实现的净利润为零，未进行利润分配««股本10贾球公觀6盈余公积2未分配刹润年末3商誉1000000卜 20000000000贷：长期股权投资15 000 (没变)少数股东权益抵损益借：投资收益少数股东损益未分配利润一一年初贷：提取盈余公积对所有者（或股东）的分配未分配利润年末6 000(2

13、0 000 X30% )0 ( 0 X70% )0 ( 0 X30% )3 000 （已知）3 000二、2014年度资料（4个资料）题目资料：（2014年度）1.1月1日，甲公司 以银行存款280 000万元取得丙公司100%有表决权的股份，并作为 长期股权投资 核 算，交易前，甲公司与丙公司 不存在关联方关系且 不持有丙公司任何股份；交易后，甲公司能够对丙公司 实施 控制。当日，丙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为280 000万元，其中股本150 000万元，资本公积60 000万元，盈余公积 30 000万元，未分配利润 40 000万元。2.3月1日，甲公司以每套 130万元的

14、价格购入丙公司 B产品10套，作为存货，货款于当日以银行存款 支付。丙公司生产B产品的单位成本为100万元，至12月31日，甲公司以每套售价150万元对外销售8套, 另外2套存货不存在减值迹象。（逆流交易）3.5月9日，甲公司 收到丙公司 分配的现金股利 500万元。4.2014年度，丙公司实现的净利润为960万元，除净损益外，没有影响所有者权益的其他交易或事项。要求：（4）根据资料二（2014年度资料），逐笔编制与甲公司 2014年度合并财务报表相关的调整、抵销分录（不要求编制与合并现金流量表相关的 抵销分录）。（答案中的金额单位用万元表示）（补充条件：2014年只编制与丙公司有关的调整、抵

15、销分录）【答案】相关抵销、调整分录销售B产品甲各視 <丙仝制存货2 套（每套成本130万兀）营业收入1 300万元（130万元X 10套）销售8套（每套售价150万元）营业成本1 000 元（100万元X 10套）借：营业收入1 300贷：营业成本1 300借：营业成本60贷：存货60 (130-100 )X2 套该交易为逆流交易，还需要按照少数股东在未实现内部交易损益中所占份额（金额），假定不考虑所得税的影响，抵销少数股东权益。由于持有 丙公司100%有表决权的股份， 不存在相应抵销分录。分配现金股利借：投资收益贷：长期股权投资借：长期股权投资贷：投资收益调整后的长期股权投资（丙公司）

16、=280 000抵销权益（丙公司）借：股本资本公积盈余公积未分配利润年末500500960960（投资成本）-500 （分红）+ 960 =280 460（元）150 00060 00030 00040 460【40 000 （给定的年初数）+960 （调整后净利润）-500 （分红）贷：长期股权投资抵销损益（丙公司）借：投资收益未分配利润一一年初贷：未分配利润年末对所有者（或股东）的分配280 460( 280 000-500+960)960 (960 X100% )40 000(已知)40 460500【补充例题？综合题】2017年)2016年，甲公司以定向增发股票方式取得了乙公司的控制权

17、，但不构成反向购买。本次投资前，甲公司不持有乙公司的股份，且与乙公司 不存在关联方关系。甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。相关资料如下：假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。资料一：1月1日，甲公司定向增发 每股面值 为1元、公允价值为12元的普通股股票1 500万股，取得乙公司80%有表决权的股份，能够对乙公司实施控制，相关手续已于当日办妥。要求1 :编制甲公司2016年1月1日取得乙公司80%股权的相关会计分录。【答案】2016 年 1 月 1 日:借：长期股权投资18 000 (12 X1 500 )贷：股本1 500资本公积股本溢价16 500 (12 X1 500-1 5

18、00 )资料二：1月1日，乙公司可辨认净资产的 账面价值 为18 000万元，其中，股本5 000万元，资本公积3000万元，盈余公积1 000万元，未分配利润9 000万元。除销售中心业务大楼的公允价值 高于账面价值2 000万元外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相同。要求2 :编制甲公司2016年1月1日合并工作底稿中对乙公司有关资产的相关调整分录。【答案】11借：固定资产2 000贷：资本公积2 000要求3 :分别计算甲公司2016年1月1日合并资产负债表中，商誉和少数股东权益的金额。【答案】商誉=18 000- ( 18 000+2 000 )X80%=2 000 (

19、万元)；少数股东权益 =(18 000+2 000 )X20%=4 000 (万元)。要求4 :【答案】借：股本资本公积盈余公积未分配利润商誉贷：长期股权投资少数股东权益5 0005 000 (3 000+2 000)1 0009 0002 00018 0004 00012编制甲公司2016年1月1日与合并资产负债表相关的抵销分录。实用文档用心整理资料三：1月1日，甲、乙公司均预计销售中心业务大楼尚可使用10年，预计净残值为0,采用年限平均法计提折旧。资料四:5月1日，甲公司以赊销方式向乙公司销售一批成本为600万元的产品，销售价格为800万元。至当年年末,资料五:12月31日，甲公司尚未收到乙公司所欠上述货款，对该应收账款计提了坏账准备16万元。资料六：乙公司2016年度实现的净利润 为7 000万元，计提盈余公积 700万元，无其他利润分配事项。要求5 :编制甲公司2016年12月31日与合并资产负债表、合并利润表 相关的调整和抵销分录。【答案】借：固定资产2 000贷：资本公积2 000借：销售费用200 (2 000 -10 )贷：