2019中级会计实务精讲讲义1701

1、第十七章 会计政策、会计估计变更和差错更正一、单项选择题1企业发生的下列交易或事项中，属于会计估计变更的是（）。A. 存货发出计价方法的变更B. 因增资将长期股权投资由权益法改按成本法核算C年末根据当期发生的暂时性差异所产生的递延所得税调整本期所得税费用D固定资产折旧年限的变更正确答案D答案解析选项 A，属于会计政策变更；选项 B、C与会计政策变更和会计估计变更无关,属于正常事项。2下列各项中，不属于会计政策变更的是（）。A. 无形资产摊销方法由生产总量法改为年限平均法B. 因执行新会计准则所得税核算方法由应付税款法变更为资产负债表债务法C. 投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式D

2、. 因执行新会计准则对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算正确答案 A答案解析选项 A，属于会计估计变更；选项B、C、D，属于会计政策变更。3采用追溯调整法计算出会计政策变更的累积影响数后，一般应当（）。A. 重新编制以前年度会计报表B. 调整变更当期期初留存收益，以及会计报表其他相关项目的期初数和上年数C. 调整变更当期期末及未来各期会计报表相关项目的数字D. 只需在报表附注中说明其累积影响金额正确答案B1 ）调整变更当年资产负债表相关项目的年初数;答案解析会计政策变更调整报表处理为：（2）调整变更当年利润表的上年数。4甲公司适用的所得税税率为25%，2018年年初对某栋以经营租赁方式

3、租出办公楼的后续计量方法由成本模式改为公允价值模式。该办公楼的原值为7 000万元，截至变更日已计提折旧200万元，未发生减值准备，变更日的公允价值为8 800万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面价值相同。甲公司变更日应调整期初留存收益的金额为（）万元。A. 1 500B. 2 000C. 500D. 1 350正确答案 A答案解析变更日投资性房地产的账面价值为8 800万元，计税基础为 6 800万元。应该确认的递延所得税负债=2 000 X25% = 500 （万元）。假设甲公司按净利润的 10%提取盈余公积，则 分录为：借：投资性房地产一一成本8 800投资性房地产累计折旧200贷

4、：投资性房地产7 000递延所得税负债500盈余公积150利润分配一一未分配利润1 3505丙公司适用的所得税税率为25%，2018年年初用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。该项无形资产2018年年初账面余额为 7 000万元，原每年摊销 700万元（与税法规定相同），累计摊销额为2 100万元，未发生减值；按产量法摊销，每年摊销800万元。假定期末存货余额为 0。丙公司2018年年末不正确的会计处理是（）。A. 按照会计估计变更处理B. 改变无形资产的摊销方法后，2018年年末该项无形资产将产生暂时性差异C. 将2018年度生产用无形资产增加的100万元摊销额计入生产成本

5、D. 2018年年末该业务应确认相应的递延所得税资产200万元正确答案D答案解析选项 D , 2018年年末该业务应确认的递延所得税资产=100 X25% = 25 （万元）。6.A公司于2014年12月21日购入一项管理用固定资产。该项固定资产的入账价值为84 000元，预计使用年限为 8年，预计净残值为 4 000元，按直线法计提折旧。2018年年初由于新技术发展，将原预计使用年限改为5年，净残值改为2 000元，所得税税率为 25%。不考虑其他因素，该会计估计变更对 2018年净利润的影响金额是（）元。A. 12 000B. 16 000C. 12 000D. 16 000正确答案 A答

6、案解析已计提的折旧额=(84 000 4 000 ) /8 X3 = 30 000 (元)，变更当年按照原估计计算的折旧额=(84 000 4 000 ) 18 = 10 000(元)，变更后 2018年的折旧额=(84 000 30 000 2 000 ) / (5 3)= 26 000 (元)，故影响净利润的金额=(10 000 26 000 )X( 125% )= 12 000 (元)。7丁公司适用的所得税税率为25% , 2018年1月1日首次执行新会计准则，将全部短期投资分类为交易性金融资产，其后续计量按公允价值计量。该短期投资2017年年末的账面价值为 560万元，公允价值为 58

7、0万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为560万元。丁公司2018年不正确的会计处理是( )。A. 按会计政策变更处理B. 变更日对交易性金融资产追溯调增其账面价值20万元C. 变更日应确认递延所得税负债5万元D. 变更日应调增期初留存收益20万元正确答案D答案解析变更日应调增期初留存收益=(580 560 )X( 1 25% )= 15 (万元)。8戊公司适用的所得税税率为25% , 2018年1月1日，将管理用固定资产的预计使用年限由20年改为10年，折旧方法由年限平均法改为年数总和法。戊公司管理用固定资产原每年折旧额为230万元(与税法规定相同)，按照新的折旧方法计提折旧，2018年的

8、折旧额为350万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其原账面价值相同。戊公司2018年不正确的会计处理是()。A. 固定资产的预计使用年限由20年改为10年，按会计估计变更处理B. 固定资产折旧方法由年限平均法改为年数总和法，按会计政策变更处理C. 将2018年度管理用固定资产增加的折旧120万元计入当年损益D. 该业务2018年度应确认相应的递延所得税资产30万元正确答案B答案解析选项 B,固定资产折旧方法由年限平均法改为年数总和法，按会计估计变更处理；选项D，该业务2018年度应确认相应的递延所得税资产=（350 230 ）X25% = 30 （万元）。9甲公司适用的所得税税率为25%

9、, 2018年1月1日首次执行新会计准则，将开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。2018年发生符合资本化条件的开发费用 1 200万元。税法规定，资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的175%。甲公司2018年不正确的会计处理是（）。A. 该业务属于会计政策变更B. 资本化开发费用的计税基础为2 100万元C. 资本化开发费用形成可抵扣暂时性差异D. 资本化开发费用应确认递延所得税资产225万元正确答案D答案解析按照企业会计准则的规定，资本化开发费用产生的可抵扣暂时性差异，不确认递延 所得税资产。、多项选择题1下列各项中，属于会计估计变更的有（）。A. 将一项固定资产的预计净残

10、值由10万元变更为2万元B. 将产品保修费用的计提比例由销售收入的2%变更为3%C. 将发出存货的计价方法由移动加权平均法变更为个别计价法D. 将一台生产设备的折旧方法由年限平均法变更为双倍余额递减法正确答案 ABD答案解析选项 C,存货计价方法的变更属于会计政策变更。2下列各项中，属于会计政策变更的有（）。A. 所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法B. 投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式C. 开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化D. 固定资产的预计使用年限由15年改为10年正确答案 ABC答案解析选项 D，属于会计估计变更。3下列经济业务或事项中，属于会计

11、政策变更的有（）。A. 因减资对被投资单位由长期股权投资成本法转为金融资产核算B. 周转材料的摊销方法由一次转销法变更为分次摊销法C. 在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算D. 期末存货计价由成本法改为成本与可变现净值孰低法正确答案CD答案解析选项 A，是发生的事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策，不属于会计政策变更；选项 B,是对不重要的事项采用新的会计政策，不属于会计政策变更。4在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处 理，其条件包括（）。A. 企业账簿因不可抗力因素而毁坏引起累积影响数无法确定B. 企业因账簿超过法定保存

12、期限而销毁，引起会计政策变更累积影响数无法确定C. 法律或行政法规要求对会计政策的变更采用追溯调整法，但企业无法确定会计政策变更累积 影响数D. 经济环境改变，企业无法确定累积影响数正确答案 ABCD5下列关于未来适用法的各项表述中，正确的有（）。A. 在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法B. 将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项的方法C. 调整会计估计变更当期期初留存收益D. 对变更年度资产负债表年初余额进行调整正确答案 AB6根据企业会计准则第 28号一一会计政策、会计估计变更和差错更正的规定，下列各项中，会计处理正确的有（）。A.确定会计政策变更对列

13、报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始 应用变更后的会计政策B在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处 理C. 企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理D. 确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初 余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，满足条件时也可以采用未来适用法正确答案 ABCD答案解析选项 D，表示可以追溯几期便追溯调整几期，如果一期都无法追溯调整，则采用未 来适用法。三、判断题1固定资产的盘盈、盘亏均属于前期差错。（）正确答案X答案解析前期差错通常包括计算错误、应用会计

14、政策错误、疏忽或曲解事实、舞弊产生的影 响以及固定资产盘盈等，不包括固定资产盘亏。2除了法律或者会计制度等行政法规、规章要求外，企业不得自行变更会计政策。（）正确答案X答案解析除了法律或者会计制度等行政法规、规章要求外，变更会计政策以后，能够使所提 千里之行 始于足下供的企业财务状况、经营成果和现金流量信息更为可靠、更为相关的，也可以变更会计政策。3企业对于本期发现的前期差错，只需调整会计报表相关项目的期初数，无须在会计报表附注 中披露。（）正确答案x答案解析企业会计准则规定企业除了对前期差错进行会计处理外，还应在会计报表附注中披 露以下内容：前期差错的性质；各个列报前期财务报表中受影响的项目

15、名称和更正金额；无法进 行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。4初次发生的交易或事项采用新的会计政策属于会计政策变更，应采用追溯调整法进行处理。（）正确答案x答案解析初次发生的交易或事项采用新的会计政策，不属于会计政策变更。5因首次执行企业会计准则，将短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价 孰低改为公允价值，按会计估计变更并采用未来适用法进行会计处理。（）正确答案x答案解析属于会计政策变更，应采用追溯调整法进行会计处理。6在首次执行日，企业应当按照企业会计准则第13号一一或有事项的规定，将满足预计负债确认条件的重组义务确认为负债，并调整留

16、存收益。（）正确答案V答案解析这是会计政策变更，原来是没有确认预计负债的，所以现在按照新准则要确认为预 计负债，分录为：借：禾U润分配一一未分配利润盈余公积贷：预计负债四、计算分析题甲公司2018年以前执行原行业会计制度，由于甲公司公开发行股票、债券，同时因经营规模或企业性质变化而成为大中型企业，按照企业会计准则规定应当从2018年1月1日起转为执行企业会计准则，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。该公司的所得税税率 为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。假定已按照新的会计科目进行了新旧科目的转换。有关资料如下：资料一：对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量方法由成本

17、模式改为公允价值模式。该办公楼截至变更日的账面价值为10 000万元，其中原值为15 000万元，已计提折旧 5 000万元,未发生减值准备，变更日的公允价值为20 000万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面价值相同。资料二：开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。2018年发生符合资本化条件的开发费用1 200万元，本年摊销计入管理费用10万元。税法规定，资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的 175%，按照税法摊销为17.5万元。资料三：管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年，折旧方法由年限平均法改为双倍10余额递减法。该管理用固定资产原来每年折旧额为100万元（与

18、税法规定相同），2018年按8年及双倍余额递减法计算，计提的折旧额为220万元。变更日该固定资产的计税基础与其原账面价值相同。资料四：用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。甲公司生产用无形资产2018年年初账面余额为1 000万元，原每年摊销100万元（与税法规定相同），累计摊销额为 300万元，未发生减值；按产量法摊销， 2018年摊销120万元。变更日该无形资产的计税基础与 其原账面价值相同。要求：根据上述业务判断是否属于会计政策变更或会计估计变更。属于会计政策变更的如果需要追溯的，编制其2018年采用追溯调整法核算的会计分录，不需要追溯的，编制其2018年采用未来适用法

19、核算的相关会计分录，同时说明是否确认递延所得税；属于会计估计变更的，编制其2018年采用未来适用法核算的相关会计分录，同时说明是否确认递延所得税。（答案中的金额以万元为单位）正确答案资料一：属于会计政策变更，且应采用追溯调整法。借：投资性房地产成本投资性房地产累计折旧贷：投资性房地产递延所得税负债盈余公积利润分配一一未分配利润20 0005 00015 000(10 000 X25% ) 2 500(10 000 X75% X10% ) 750(10 000 X75% X90% ) 6 750资料二：属于会计政策变更，采用未来适用法。 借：管理费用贷：累计摊销 不确认递延所得税。101011资

20、料三：属于会计估计变更，采用未来适用法。 借：管理费用220贷：累计折旧220 确认递延所得税资产 30万元(120 X25% )。资料四：属于会计估计变更，采用未来适用法。 借：制造费用120贷：累计摊销120 确认递延所得税资产 5万元(20 X25% )。五、综合题1甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。 2018年12月31日，甲公司内部审计部门在审计过程中发现下列有关问题并要求会计部门予以更正。不考虑所得税影响。资料一：经董事会批准，自 2018年1月1日起，甲公司将管理用设备的折旧年限由10年变更为5年。该设备于2016年12月投入使用，原价为 600万元，预计使用年

21、限为10年，预计净残 值为零，采用年限平均法计提折旧，未计提减值准备。甲公司2018年会计处理为：借：管理费用60贷：累计折旧60资料二：2018年3月1日，甲公司以1 800万元的价格购入一项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为15年，甲公司预计如果持续使用，其将在未来10年内给公司带来经济利益，但甲公司计划在使用5年后出售该无形资产，某公司承诺 5年后按1 260万元的价格购买该无形资产。不考虑无形资产的相关税费。甲公司2018年会计处理为：借：无形资产1 800贷：银行存款1 800借：管理费用15012贷：累计摊销150资料三：2018年2月，甲公司以银行存款

22、 200万元（其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利5万元）从二级市场购入乙公司100万股普通股股票，另支付相关交易费用 1万元，根据甲变动计入当期损益的金融资产。公司管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，应将其分类为以公允价值计量且其12月31日，该股票投资的公允价值为210万元。甲公司2018年会计处理为:借：其他权益工具投资196应收股利5贷：银行存款201借：其他权益工具投资14贷：其他综合收益14资料四：2018年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，向其销售一批产品。合同约定，该批产品将于2年之后交货。合同中包含两种可供选择的付款方式，即乙公司可以在2年后交付产品时支付

23、449.44万元，或者在合同签订时支付 400万元。乙公司选择在合同签订时支付货款。该批产 品的控制权在交货时转移。甲公司于 2018年1月1日收到乙公司支付的货款。上述价格均不包含 增值税，且假定不考虑相关税费影响。甲公司2018年会计处理为：借：银行存款400贷：合同负债400要求：根据资料一至资料四，判断各项会计处理是否正确；如不正确，编制更正会计分录。（答案中金额单位以万元表示）正确答案资料一，会计处理不正确。借：管理费用贷：累计折旧7575答案解析应计提折旧=（600 600/10 ） / （5 1 ）= 135 （万元）；少计提折旧=135 60 = 75 （万元）。资料二，无形资

24、产摊销会计处理不正确。借：累计摊销60贷：管理费用60答案解析应摊销=（1 800 1 260 )15 X10/12 = 90 (万元)；多摊销=150 90 = 60（万元）。资料三，会计处理不正确。借：交易性金融资产195投资收益贷：其他权益工具投资196借：其他综合收益14贷：其他权益工具投资14借：交易性金融资产(210 195 ) 15贷：公允价值变动损益15资料四，会计处理不正确。借：未确认融资费用49.44贷：合同负债49.44借：财务费用24 (400 X6% )贷：未确认融资费用24答案解析按照上述两种付款方式计算的内含利率为6%。考虑到乙公司付款时间和产品交付时间之间的间隔

25、以及现行市场利率水平，甲公司认为该合同包含重大融资成分，在确定交易价 格时，应当对合同承诺的对价金额进行调整，以反映该重大融资成分的影响，假定该融资费用不 符合借款费用资本化的要求。142甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。 2019年12月31日，甲公司内部审计部门在审计过程中发现下列有关问题并要求会计部门予以更正。不考虑所得税影响。资料一：甲公司委托乙公司销售商品10 000件，商品已经发出，每件成本为0.4万元。合同约定乙公司应按每件 0.6万元对外销售，甲公司按不含增值税的销售价格的10%向乙公司支付手续费。除非这些商品在乙公司存放期间内由于乙公司的责任发生毁损或丟失，

26、否则在商品对外销售之 前，乙公司没有义务向甲公司支付货款。乙公司不承担包销责任，没有售出的商品须退回给甲公司，同时，甲公司也有权要求收回商品或将其销售给其他的客户。2019年4月1日，发出商品。2019年6月30日，乙公司实际对外销售 2 500件商品。甲公司收到乙公司开来的代销清单，注明已销 售代销商品2 500件。假定甲公司发出商品时尚未发生纳税义务，甲公司应当在乙公司将商品销售给最终客户时确认收入并开出增值税专票，货款尚未支付。甲公司所编制会计分录为：借：应收账款6 000贷：主营业务收入(10 000 X0.6 ) 6 000借：主营业务成本(1 0 000 X0.4 ) 4000贷：

27、库存商品4000未编制其他会计分录。资料二：2019年4月1日，甲公司向乙公司销售一批商品共计 100件，单位销售价格为 10 万元，单位成本为8万元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1000万元，增值税税额为130万元。协议约定，在 2019年6月30日之前有权退回商品。商品已经发出，款项已经收到。甲公司根据过去的经验，估计该批商品退货率约为10%。甲公司所编制会计分录为：借:银行存款1130贷：主营业务收入(100 X10)1000应交税费一一应交增值税(销项税额)130借:主营业务成本(100 X8) 800800贷：库存商品资料三：2019年11月1日，甲公司决定自2020年1月

28、1日起终止与丁公司签订的厂房租赁15合同。该厂房租赁合同于2016年12月31日签订。合同规定：甲公司从丁公司租用一栋厂房，租赁期限为4年，自2017年1月1日起至2020年12月31日止；每年租金为120万元，租金按季 在季度开始日支付；在租赁期间甲公司不能将厂房转租给其他单位使用；甲公司如需提前解除合同，应支付50万元违约金。甲公司对解除该租赁合同的事项未进行相应的会计处理。资料四：2019年甲公司与B公司签订一项产品的销售合同，合同约定甲公司向B公司销售一批产品，售价为206万元。甲公司承诺该批售出后 1年内如出现非意外事件造成的故障或质量问题， 甲公司根据“三包”规定，免费负责保修（含

29、零部件的更换），同时甲公司还向B公司提供一项延保服务，即在法定保修期1年之外，延长保修期 3年。该批产品和延保服务的单独标价分别为不含税200万元和不含税6万元。甲公司根据以往经验估计在法定保修期（1年）内将很可能发生的保修费用为销售收入的 2%。该批产品的成本为 60万元。合同签订当日，甲公司将该批仪器交付给B公司，开出增值税发票，价款206万元，增值税为26.78万元。收到全部货款 232.78万元。甲公司所编制会计分录为：借：银行存款232.78贷：主营业务收入206应交税费应交增值税（销项税额）26.78借：主营业务成本60贷：库存商品60未编制其他会计分录资料五：甲公司于 2019年

30、12月1日接受一项设备按章任务，安装期为3个月，合同总收入300万元，至年底已预收安装费 220万元，实际发生安装费用为 140万元（假定均为安装人员薪酬） 估计还将发生安装费用 60万元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定安装的履年12月的相关会计分录。甲公司所编制的会计分140约进度，不考虑增值税等其他因素。甲公司2019录为：借：合同履约成本一一设备安装140贷：应付职工薪酬借：银行存款贷：合同负债220220未编制其他会计分录。资料六：2019年1月10日，甲公司以一项固定资产与DS公司的一项管理用无形资产进行资产置换，甲公司另向该公司支付补价3万元。资料如下：甲公司换出

31、固定资产原值为560万元，已计提折旧60万元，公允价值为600万元。假定该项交换具有商业实质，无形资产的使用寿命为10年，预计净残值为 0，采用直线法摊销。不考虑相关税费，甲公司编制的会计分录为：借：固定资产清理500累计折旧60贷：固定资产560借：无形资产503贷：固定资产清理500银行存款3借：管理费用50.3贷：累计摊销50.3资料七：2019年6月21日，甲公司以一项长期股权投资与S公司的一项办公用固定资产进行资产置换，甲公司收到补价10万元。资料如下：甲公司换出长期股权投资的账面价值为400万元,公允价值为500万元。假定该项交换具有商业实质，不考虑转换中涉及的相关税费，该固定资产的使用年限为